4. Особенности плана счетов
В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов.
Типовой план счетов в Великобритании как таковой отсутствует. Организации разрабатывают его самостоятельно, используя теоретическую основу SSAP, FRS, SORP.
План счетов строится на основе метода В. Леонтьева "затраты-выпуск" с постоянной направленностью бухгалтерского учета на конечный результат. В англосаксонской системе (США, Канада, Англия) фирма ориентируется на конечный результат по двум направлениям: учет выпуска (реализации) по центрам ответственности в целях определения результата путем сопоставления выпуска с затратами, и определения выпуска (реализации) в функциональном разрезе по видам продукции [7].
Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный счетный план собственной разработки; свой выбор организация основывает на стандартах и рекомендациях, разработанных специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, что обеспечивает высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов предполагает двузначное кодирование. Он применяется в небольших фирмах. Первая цифра номера означает отнесение счета к одному из разделов плана счетов, а вторая – конкретный объект учета. Например, если счет имеет номер 111, то первая цифра означает первый раздел, используемый для учета активов, а цифра 11 – счет «Касса». В счете под номером 511 цифра 5 означает, что счет предназначен для учета расходов, а 11 – что учитываются расходы по заработной плате служащих и т.д.[6]
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная (шестизначная) система кодирования по основным разделам.
Каждому синтетическому счету разделов (групп) присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам)внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки.
Таблица 2.
Трехзначная система кодирования
Номера счетов |
Название счетов по разделам |
100 – 199 200 – 299 300 – 399
400 – 499 500 – 599 600 – 699 |
Счета активов Счета пассивов Счета капитала собственников Счета доходов (выручка) Счета расходов Счета налогов от прибыли |
Например,
100 – 199 Активы
101 Денежные средства в банке
111 Счета к получению
121 Векселя к получению
и т.д.[6]
Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. Они отражают увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.[]
Эти формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер. И сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», они могут закрываться при реформации баланса.
Счет доходов и расходов отражает изменение величины капитала фирмы. Если доходы больше расходов, фирма имеет прибыль, а наоборот – убыток.
Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и в виде прибыли или убытка определяется финансовый результат работы организации. Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».