17

Тема « Организация аудиторской проверки»

1 Планирование аудиторской проверки

1. Сущность этапа планирования

2. Процедуры выбора клиентов аудиторами

3. Составление письма о согласии на проведение аудита

4. Договор на аудиторское обслуживание

5. Существенность и оценка ее уровня

6. Аудиторский риск и его составляющие. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

1. Заключительная стадия аудиторской проверки

   1. Информация руководству экономического субъекта.

   2. Структура и содержание аудиторского заключения

   3. Виды и формы аудиторских заключений

   4. Применимость допущения непрерывности деятельности

1.Сущность этапа планирования.

В соответствии с определением, данным в Перечне терминов, прилагаемом к правилам (стандартам) РФ по аудиторской деятельности, «планирование – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур».

Назначение планирования состоит в следующем:

• разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

• подготовке аудиторской программы с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Согласно правилу (стандарту) «Планирование аудита» планирования должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими и частными принципами.

Частные принципы приведены в правиле (стандарте) «Планирование аудита». К ним относятся: комплексность, непрерывность, оптимальность планирования.

«Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке планирования со сроками.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать наиболее оптимальный.

Частные принципы реализуются на практике, если:

• планирование осуществляется на основе принципиальной схемы, определяющей технологическую последовательность и информационные взаимосвязи всех этапов и процедур планирования;

• соблюдаются требования, установленные стандартами РФ по аудиту;

• на всех стадиях планирования решения принимаются на основе единой информационной базы;

• при изменении отдельных положений плана соответствующие изменения вносятся во все связанные с ними решения;

• изменение отдельных положений производится с целью оптимизации плана, т.е. получения максимально надежных доказательств при минимальных затратах.

2. Процедуры выбора клиентов аудиторами.

Следует руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В экономической литературе всех клиентов принято подразделять на 2 группы:

1) формально - официальны, клиенты, желающие получить положительное аудиторское заключение с минимальными трудозатратами и более короткими сроками проведения.

2)неформальные клиенты. К ним относятся клиенты, заинтересованные в достоверной информации о финансово.- хозяйственной деятельности организации. В этом случае аудиторы выступают и как внешние, и как внутренние

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы должны иметь надлежащие критерии оценки потенциальных клиентов. К ним относятся:

1. оценка характера отрасли,

2. оценка целей аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;

3. предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

4. оценка причин смены аудиторов;

5. знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений;

6. аналитическая проверка отчетности;

7. предварительное знакомство с состоянием бухучета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами клиента;

8. выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации;

9. оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента.

В крупных аудиторских фирмах используются контрольные листы, на основании которых осуществляется оценка потенциальных клиентов по шкале риска (от низкого до высокого). Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиенту отказывается в аудите.

Значение процедур планирования в аудите состоит в том, что их применение позволяет аудитору сделать вывод о достоверности отчетности фирмы – клиента исходя из принципа экономичности, т. е. позволяет рационально распределить материальные и трудовые ресурсы, с тем чтобы провести проверку с минимальными затратами. Кроме того, именно на стадии планирования аудитор обнаруживает возможные риски, пропуск которых в будущем окажет влияние на качество аудиторского заключения.

3.Составление письма о согласии на проведение аудита

Данное письмо является офертой. Письмо составляется в соответствии со стандартом «Согласование условий проведения аудита». Ему предшествует официальное обращение экономического субъекта, содержащего просьбу об оказании аудита или сопутствующих услуг. Письмо предназначено для письменного подтверждения договоренностей, взаимных прав, обязательств и ответственности, достигнутых на переговорах.

Оно направляется исполнительному органу клиенту до заключения договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо - обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо как правило содержит следующие обязательные указания: