Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Показатели	Год			Динамика 2010 к 2008 г. %
	2008	2009	2010
Выручка от реализованной продукции, тыс.руб.	79470	69031	102553	129,0
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	75574	62943	85825	113,5
Чистая прибыль от реализованной продукции, тыс.руб.	3896	6088	16728	429,3
Окупаемость затрат, руб.	1,05	1,1	1,2	114,3
Рентабельность по затратам, %	5,2	9,7	19,5	-

Оценивая эффективность хозяйственной деятельности ЗАО «Азовское» хотелось бы отметить, что выручка от реализованной продукции в 2010 г. была равна 102553 тыс. руб., что на 29% больше по сравнению с 2008 г., где выручка составила 79470 тыс. руб. Также увеличилась и чистая прибыль (на 13,5%), что является хорошей тенденцией в производстве. Вследствие этого, произошло увеличение рентабельности на 11,5%. Наблюдается тенденция повышения себестоимости реализованной продукции на 13,5%, что может быть связано с увеличением цен на посадочный материал, топливо, запасные части, корм.

2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов

Согласно Методическим указаниям по бух­галтерскому учету МПЗ, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.12.04 № 119н, при отсутствии расхождений между данными поставщика и факти­ческими данными (по количеству и качеству) при­емка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров.

Аналитический учет поступления МПЗ в ЗАО «АЗОВСКОЕ» осу­ществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них — по каждому наименованию (номенклатурно­му номеру), группе материалов на основании кар­точек учета материалов.

Синтетический учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы".

Пример №1. В ноябре 2007 г. ЗАО «АЗОВСКОЕ» приобрел лекарства для вет. аптеки. ООО База снабжения «Сибагрокомплект» поставило ЗАО «АЗОВСКОЕ» в ноябре лекарства на общую сумму 8474,58 руб., в том числе НДС 1525,42руб., а ООО «ОмскВетПрепарат» поставило СПК лекарственные препараты на сумму 17367,26 руб. (в том числе НДС 2632,74 руб.)

Отразим действия бухгалтера ЗАО «АЗОВСКОЕ».

1.Д41 К60 – 8474,58 руб. оприходованы лекарственные препараты от ООО «Сибагрокомплект»

2.Д19 К60 - 1525,42 руб. начислен НДС

3.Д41 К60 – 17367,26 руб. оприходованы лекарственные препараты от ООО «ОмскВетПрепарат»

4.Д19 К60 - 2632,74 руб. начислен НДС

5.Д68 К19 - 4158,16 руб. взаимозачет с бюджетом

6.Д60 К51 - 30000,00 руб. произведен расчет с ООО «Сибагрокомплект» и ООО «ОмскВетПрепарат»

Когда препараты поступят на предприятие, заполнят акт о приемке материалов. А данные о приходе материалов внесут в ведомость №10-с движения материалов и в отчет №11 о движении материалов.

Аналитический учет списания материалов

Первичными учетными документами в ЗАО «АЗОВСКОЕ» по отпуску материалов в производство являются лимитно-за­борные карты (форма № М-8) и накладная на от­пуск материалов на сторону (форма № М-15). Ли­митно-заборные карты предназначены для отпус­ка материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюде­нием лимитов.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" материалы списываются в производство по методу ФИФО. При списании в производство в синтетическом учете материалы списыва­ются на счета учета затрат:

Д20 К41 - 12653,87 руб. отражена стоимость отпущенных на производство лекарственных препаратов.

При реализации готовой продукции стоимость ее списывается на себестоимость.

Пример №2. В ноябре 2005г. ЗАО «АЗОВСКОЕ» отгрузил 2164 булок хлеба пшеничного по цене 7,5 руб. за булку (в том числе НДС 18 %), а себестоимость этой продукции составила 4,8 руб. на одну булку. Отразим операции в бухгалтерском учете ЗАО «АЗОВСКОЕ».

1.Д62 К90-1 - 16230 руб. (7,5 руб.*2164 бул.) учтена выручка

2.Д90-3 К68 - 2476 руб. (16230,00руб*18%/118%) учтен НДС

3.Д90-2 К43 - 10387 руб. (4,8руб.*2164 бул.) списана себестоимость

4.Д51 К62 - 16230 руб. получены денежные средства от покупателей

5 Д68 К51 - 2476,00 руб. уплачен НДС

6 Д90-9 К99 - 3367,00 руб. учтена прибыль от продажи продукции

Для отражения операций по списанию мате­риалов в производство в налоговом учете использу­ются следующие аналитические регистры: "Регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате­риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)" или "Регистр информации о движении приобретен­ных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости", "Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде".

Если в течение отчетного периода произош­ло иное выбытие материалов (продажа, безвозмезд­ная передача, вклад в уставный капитал другой ор­ганизации и пр.), то заполняются такие регистры, как "Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав" и "Регистр учета стоимости реа­лизованного прочего имущества".

Учет НДС

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на сче­те 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям" одновременно с оприходова­нием поступивших материалов. Налог не включа­ется в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено за­конодательством о налогах и сборах. Аналитический учет НДС организуется ис­ходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т. п.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обя­зана вести раздельный учет "входного" НДС по при­обретенным ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по опе­рациям, облагаемым НДС, и по операциям, не об­лагаемым НДС.

Суммы "входного" НДС, которые приходят­ся на операции, облагаемые НДС, подлежат возме­щению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).

Если раздельный учет отсутствует, то суммы "входного" НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются, и в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации (п. 4 ст. 170 НК РФ) [14, с.338].

В ЗАО «АЗОВСКОЕ» осуществляются операции облагаемые НДС.

Согласно Налоговому кодексу РФ по обла­гаемым НДС операциям в ЗАО «АЗОВСКОЕ» применяется налоговую ставку 18%.

При применении при реализации товаров (работ, услуг) различных нало­говых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагае­мых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Сле­довательно, и аналитический учет необходимо вес­ти отдельно по каждой базе.

Для организации аналитического учета дви­жения "входного" НДС по приобретенным и опла­ченным товарам в рабочем плане счетов ЗАО «АЗОВСКОЕ» для конкретного примера преду­смотрены к аналитическому счету 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ" субсчета второго порядка:

19-3-1 "НДС по приобретенным ценностям, поступившим по ставке 10 %";

19-3-2 "НДС по приобретенным ценностям, поступившим по ставке 18%";

19-3-3 "НДС по приобретенным оплачен­ным ценностям по ставке 10%";

19-3-4 "НДС по приобретенным оплачен­ным ценностям по ставке 18 %";

19-3-5 "НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 10 %";

19-3-6 "НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 18%".

Пример №3. ЗАО «АЗОВСКОЕ» заключил с ООО «Сибагрокомплект» договор на покупку лекарственных препаратов стоимостью 10000-00 руб. (в том числе НДС по ставке 10% и 18% в зависимости от вида лекарственных средств). Расчет произведен наличными средствами.

Отразим действия бухгалтера ЗАО «АЗОВСКОЕ».

1.Д60 К50 - 10000 руб. произведен расчет с ООО «Сибагрокомплект» (на основании платежного поручения или счет-фактуры, в которых выделена сумма НДС)

2.Д41 К60 - 8474,58 руб. (стоимость товара без НДС, 10000-00 руб. – 1525-42 руб.) оприходованы лекарственные препараты

3.Д19 К60 – 1525,42 руб. начислен НДС по приобретенным товарам

4.Д68 К19 – 1525,42 руб. взаимозачет с бюджетом (налоговый вычет)

Непредставление документов либо представление документов, не соответствующих предъявляемым к ним требовани­ям, является нарушением требований ст. 165 и п. 1 ст. 164 НК РФ и влечет отказ в возме­щении сумм НДС. Устранив допущенные нарушения, организа­ция вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 Н К РФ, в це­лях подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.