1.2.2 Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счёте отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по расчётно-платёжным документам поставщика – по дебету, и учётная стоимость фактически оприходованных ценностей – по кредиту.

Сумма разницы в стоимости приобретённых МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учётных ценах списывается со счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним отно­сят материалы, право собственности, на которые пе­решло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами матери­алы еще не поступили на его склад.

Порядок формиро­вания информации по этому счету:

1. Определяется сальдо конечное (С_кон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находя­щимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из на­чального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости матери­алов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (О_к) как сумма учетных цен материалов, фактически по­ступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (О_д) пу­тем вычитания из сумм фактических затрат на при­обретение материалов за отчетный период, отра­женных по дебету счета 15, части этих затрат, отно­сящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами ма­териалы остались в пути [13, с. 17].

4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:

Отклонения = С_нач + О_д – О_к – С_кон (1.1)

Если сумма фактических затрат на приобре­тение материалов превышает их стоимость в учет­ных ценах, то отклонение признается положитель­ным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклоне­ние признается отрицательным и отражается по де­бету счета.

1.2.3 Счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учётной стоимости. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. На­личие дебетового сальдо свидетельствует о положи­тельном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредито­вого сальдо — об отрицательном отклонении. Накопленные на счёте разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице, т.е. когда фактическая себестоимость меньше учётной) в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов. Отклонения в стоимости материальных ценностей распределяются про­порционально учетной стоимости материалов, выбывших по различным основаниям. При этом сначала рассчитывается доля отклонений, относя­щаяся к учетной стоимости выбывших материалов, по формуле

S_н + S_т

Q_н +Q_т (1.2)

S_H — сумма остатка отклонений по материалам на начало месяца;

S_T — сумма отклонений по материалам за текущий месяц;

Q_H — сумма остатка материалов на начало месяца по учетным ценам;

Q_T — сто­имость поступивших в текущем месяце материалов по учетным ценам [11, с. 135 - 136].

Затем определяется сумма отклонений, относящаяся к стоимости вы­бывших материалов путем умножения стоимости выбывших материалов по учетным ценам на долю отклонений в стоимости материалов.

Аналитический учёт по счёту 16 ведётся по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку».