3. Синтетический учёт заработной платы

1. Типовая корреспонденция счетов по расчётам с персоналом по оплате труда

Для начисления заработной платы работникам используется пассивный счёт 70. По кредиту данного счёта показывается начисленная сумма, а по дебиту – сумма удержаний из заработной платы и сумма выданной заработной платы. Остаток по кредиту счёта 70 показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Таблица. Типовая корреспонденция счетов по расчётам с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция
		Д	К
1.	Начисление заработной платы персоналу занятому в области капиталовложений (строительство, монтаж ОС хоз.способом, создание собственными силами НА)	08	70
2.	Начислена заработная плата по операциям связанным с заготовкой и приобретением материалов	10,15	70
3.	Начислена заработная плата основным рабочим основных и вспомогательных цехов.	20,23	70
4.	Начислена Начислена заработная плата персоналу общепроизводственного, общехозяйственного назначения и обслуживающих производств.	25,26,29	70
5.	Начислена заработная плата, связанная с исправлением брака.	28	70
6.	Начислена заработная плата в счёт будущих периодов.	97	70
7.	Начислена заработная плата занятых сбытом (продажей) продукции.	44	70
8.	Начислена заработная плата по операциям выбытия ОС.	91-2	70
9.	Начислены пособия за счёт фонда соц.страх. (оплата по больничному листу).	69	70
10.	Начислена заработная плата по операциям связанным с ликвидацией стихийных бедствий, пожаров и т.д.	99	70
11.	Начислена заработная плата за счёт резерва на оплату отпусков.	96	70
12.	Начислена заработная плата за счёт средств целевого финансирования	86	70
13.	И др.

2. Типовая корреспонденция счетов по удержаниям и выдаче заработной платы

Таблица. Типовая корреспонденция счетов по удержаниям и выдаче заработной платы

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция
		Д	К
1.	Отражены удержания НДФЛ из заработной платы работников	70	68
2.	Удержаны потери от брака с виновников	70	28
3.	С подотчётных лиц удержаны суммы невозвратных авансов	70	71
4.	Удержаны суммы в счёт погашения выданных ссуд или недостач материальных ценностей.	70	73
5.	Произведены удержания по исполнительным листам (алименты)	70	76
6.	Отражена депонентская задолженность по заработной плате (*)	70	76
7.	Выдана заработная плата из кассы предприятия	70	50
8.	Выдана заработная плата с использованием пластиковых карт	70	51

* Заработная плата должна быть выдана из кассы в течении 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. По окончании 3 рабочего дня не выданные денежные средства возвращаются в банк (Д51К50), а не выданная заработная плата, в данном случае, будет являться депонентской задолженностью организации. Депонированная заработная плата отражается записью Д70К76. В дальнейшем депонированная заработная плата выдаётся работникам по их требованию и эта операция отражается по Д76К50.

Если работник не востребовал свою заработную плату в течении 3 лет, то по окончании этого срока (срок исковой давности по гражданскому кодексу – 3 года) депонентская задолженность преобразуется во вне реализационный доход организации (Д75К91-1), который облагается налогом на прибыль.

Из заработной платы в обязательном порядке удерживается НДФЛ. Порядок удержания НДФЛ изложен в НК. Ставка НДФЛ по общему правилу составляет 13%. При начислении НДФЛ учитываются стандартные вычеты, социальные вычеты и специальные вычеты.

Организации уплачивают ЕСН, который составляет 26%, в том числе (*):

- пенсионный фонд 14%

- федеральный бюджет 6%

- фонд социального страхования 3,2%

- федеральный фонд ОМС 0,8%

- территориальный фонд ОМС 2%

Средства фонда социального страхования используются на следующие цели:

- на оплату по больничному листу (за первые 3 дня оплата осуществляется за счёт средств предприятия)

- оплата некоторых путёвок в дома отдыха и санатории

- оплата пособий по уходу за ребёнком до 1,5 лет

* Проценты установлены к начисленному фонду оплаты труда за месяц. Начисленный ЕСН отражается на тех счетах, на которых отражается источник начисления оплаты труда.

Д08,10,15,20,23,25,26,29,28,97,96,86,99К69

К счёту 69 по видам платежей открываются отдельные субсчета.