- •8) Понятие «аудитор» и «аудиторская организация».
- •12) Принципы профессиональной этики аудиторов.
- •16) Виды внутренних стандартов аудиторской организации.
- •22) Существенность при установлении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •23)Порядок определения уровня существенности.
- •24) Понятие аудиторского риска. Виды рисков
- •25) Принципы оценки системы внутреннего контроля, знакомство с системой бухгалтерского учета
- •26) Оценка элементов системы внутреннего контроля.
- •27) Определение объема аудиторской выборки.
- •28) Аудиторские доказательства.
- •36) Содержание письменной информации аудитора. Предварительный и окончательный варианты письменной информации аудитора.
- •37) Виды аудиторских заключений. Порядок представления аудиторского заключения
- •Процедуры контроля эффективности системы код
- •40) Аудит основных средств.
- •42) Аудит кассовых операций
1) Понятие и цель аудита.
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
2) Принципы аудита.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
3) Факторы, ограничивающие эффективность аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
4) Внешний и внутренний аудит.
По отношению к объекту контроля, аудит бывает:
внутренний – осуществляется в организации (объединении);
внешний – осуществляется аудиторами и аудиторскими фирмами, являющимися по отношению к организации независимыми.
Таблица 1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Отличия |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
Субъект |
Осуществляется специалистами по учету, контролю, анализу, работающими в данной организации (штатные сотрудники) |
Осуществляется специалистами, выполняющими свои функции на договорной основе за гонорар |
Задачи, цель |
Определяются администрацией организации и заключаются в обеспечении эффективности системы управления предприятием |
Убедить третьих лиц в достоверности бухгалтерской отчетности и положительных прогнозах развития организации |
Объект |
Хозяйственные операции, использование, сохранность ресурсов, состояние учета, отчетности и контроля, соблюдение правовых норм |
Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов, уровень контроля, компетентность специалистов |
Квалификация |
Определяется по усмотрению управленческой структуры |
Строго определяется ФЗ (образование, стаж работы, аттестат) |
Независимость |
Независим от проверяемых объектов |
Независим от проверяемой организации как в организационном, так и в финансовом плане |
Методы |
Более детальные и точные проверки |
Менее детальные и точные проверки (понятия «существенности» и «риска» в аудите). |
Отчетность |
Перед руководством и/или собственником |
Перед сторонними лицами либо перед руководством организации, если аудит добровольный |
По времени проведения |
Текущий, постоянный |
Периодический (ежегодный) |
5) Инициативный и обязательный аудит.
Выделяют следующие виды аудита:
Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Добровольный аудит – проводится по инициативе высших органов организации (администрации, совета директоров). Целью его может быть подготовка к обязательному аудиту или помощь в организации бухгалтерского учета.
Принудительный аудит – аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.
6) Классификация аудита по видам проверяемых субъектов.
По направления деятельности различают:
аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);
аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
аудит банков и других кредитных учреждений (банковский аудит);
аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).
Эти виды аудита отличаются по методике проведения, по содержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдается отдельный аттестат аудитора.
7) Понятие сопутствующих аудиту услуг. Классификация сопутствующих аудиту услуг.
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения независимости и профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее им не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта. К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание и т. д.
8) Понятие «аудитор» и «аудиторская организация».
Статья 3 и 4
Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена по дисциплинам: основы предпринимательской деятельности, финансы, бухгалтерский учет, аудит, налоги и налогообложение.
Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО. Не менее 50% кадрового состава фирмы должны быть граждане РФ, а если руководитель фирмы иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов.
9) Права и обязанности аудиторов.
Статья 13
10) Права и обязанности проверяемого субъекта.
Статья 14
11) Аудит государственных унитарных предприятий
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Постановлением Правительства РФ от 2 июня 2002 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций. Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2002 г.
В договоре о проведении обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий обязательно предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита.
Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов РФ информацию о нарушениях требований законодательства РФ о проведении обязательного аудита.
Конкурс проводится ежегодно и является открытым. Организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.
Организатор конкурса:
• извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в т.ч. о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;
• в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.
В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса.
К участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям.
Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:
техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;
образец договора на оказание аудиторских услуг.
В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются — технические и финансовые предложения).
Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются в нераспечатанном виде.
Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.
В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Министерства финансов РФ, Министерства имущественных отношений РФ или органов по управлению государственным имуществом субъектов РФ, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений РФ.
На основе типового положения разрабатывается Положение о конкурсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.
После получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии. Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа.
На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому критерию составляет:
• 60 баллов — оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации, содержащего показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;
• 20 баллов — оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;
• 20 баллов — оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.
По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, которые допускаются ко второму этапу. На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.
Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.
После завершения оценки технического и финансового предложений аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения — 0,6, оценка финансового предложения — 0,4.
По результатам оценки указанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.
Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов. При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.
Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательством РФ.
Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.