2. Система учета издержек для целей организации производства

Для целей организации производства, а также контроля и регулирования затраты предприятия классифицируются на:

1. Регулируемые – т.е. зависящие от решений менеджера соответствующего уровня управления;

2. Нерегулируемые – т.е. независящие от менеджера соответствующего уровня управления.

Данное деление необходимо для определения связи между возникающими затратами и действием ответственных лиц, отвечающих за вверенные им ресурсы. Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Если перерасход обусловлен низким качеством поступивших материалов, то возникшие затраты по перерасходу являются не регулируемыми начальником цеха. Если же причина перерасхода кроется в слабой трудовой дисциплине, то затраты являются регулируемыми, т.к. устранение причины перерасхода в данном случае находится в зоне ответственности начальника цеха.

Система контроля за затратами предусматривает деление регулируемых и нерегулируемых затрат на затраты в пределах установленных норм (плана, сметы) и на отклонение от норм (плана, сметы). Выявление отклонений позволяет менеджерам более оперативно принимать управленческие решения, при этом отклонения предварительно анализируются на существенность, допустимым значением которой является значение в 5%. Таким образом, отклонения от сметных (плановых) показателей находящихся в рамках 5% специалистами в области управленческого учета даже не рассматриваются на предмет причин и виновников возникновения (во всяком случае, до тех пор, пока несущественные отклонения не приобретут регулярно повторяющегося характера). Это позволяет экономить время и дает возможность сосредоточиться на анализе отклонений, превышающих допустимый уровень существенности.

Приведем в таблице 5 пример анализа отклонений на основе сметы начальника подразделения (цеха).

Таблица 5

Отчет об исполнении сметы начальника подразделения

№	Виды затрат	Показатели, тыс. руб.
		по смете	фактические	отклонения
1.	Регулируемые затраты: Прямые затраты на материалы	165	153	-12
2.	Стоимость смазочных, обтирочных и пр. материалов по обслуживанию оборудования	4	4,5	+0,5
3.	Прямые затраты на заработную плату производственного персонала	210	220	+10
4.	Косвенные расходы на заработную плату начальников цехов и завскладами	30	32	+2
ИТОГО		409	409,5	+0,5
5.	НЕРЕГУЛИРУЕМЫЕ ЗАТРАТЫ: Заработная плата администрации подразделения	87	87	0
6.	Амортизация основных средств	15	15	0
7.	Страхование работников	2	2,2	+0,2
ИТОГО		104	104,2	+0,2

Таким образом, начальник подразделения будет отчитываться перед вышестоящим руководством по отклонениям, превышающим уровень существенности, в разрезе регулируемых затрат. Отклонения в разрезе нерегулируемых затрат в ответственность начальника подразделения не входят.