Функциональные модели формирования издержек
Функциональный метод учета затрат (второе название АВС-метод) – это вариант формирования достоверной информации о себестоимости готовой продукции (работ, услуг), осуществляемый путем предварительного распределения косвенных расходов между операциями, выполняемыми организацией, и последующим перераспределением стоимости операций на объекты калькулирования.
Исходя из данного определения, можно сделать вывод, что АВС-метод предусматривает опосредованное включение косвенных расходов в себестоимость конкретных продуктов – через промежуточные объекты калькулирования – функции, операции (см. рисунок 3).
Существуют функции снабжения, производства, хранения, сбыта и управления, каждая из которых состоит из множества операций. Например, функция «снабжение» может состоять из следующих операций: формирование заказа на поставку ТМЦ, доставка ТМЦ до склада, приемка поступивших ТМЦ на складе, складирование ТМЦ в места хранения и др. Чем более детализирован на предприятии перечень выполняемых операций, тем более точно исчисляется себестоимость конечных объектов калькулирования (готовой продукции, работ, услуг).
Рис. 3. Общая схема функциональной модели формирования затрат
Согласно рисунку 2 все прямые по отношению к конечным объектам калькулирования расходы сразу относятся на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а косвенные расходы – проходят через систему драйверов, распределяющую их сначала между операциями, а затем между объектами калькулирования (готовой продукцией, работами, услугами).
Драйвер затрат – это показатель, с помощью которого затраты относятся на конкретную операцию, в результате чего можно узнать стоимость ее выполнения. Чаще всего в качестве драйверов затрат используются натуральные величины затрат: отработанные часы, количество израсходованных бланков документов, км, тонны и др.
Пример 5.
Комиссия по приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) состоит из трех человек – заведующего складом, кладовщика и бухгалтера. Заработная плата бухгалтера – 7000 руб., кладовщика – 6000 руб., завскладом – 11000 руб. Помимо этого на оформление поступающих партий ТМЦ в течение месяца было израсходовано 144 бланка акта приемки. Подсчитаем стоимость операции «Приемка ТМЦ», и оформим результаты в следующей таблице 10.
Таблица 10
Расчет стоимости операции «Приемка ТМЦ»
№ |
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
Драйвер затрат |
Расчет стоимости операции |
1. |
Заработная плата: - заведующего складом - кладовщика - бухгалтера |
11000 6000 7000 |
36 час/мес. 36 час/мес. 28 час/мес. |
36/192 * 11000 = 2062,5 руб. 36/192 * 6000 = 1125 руб. 28/192 * 7000 = 1020,83 руб. |
2. |
Затраты на документальное оформление |
10910 |
144 документа |
144/2182 * 10910 = 720 руб. |
Итого затрат на операцию |
4928,33 руб. |
|||
При исчислении затрат, приходящихся на данную операцию, были использованы два драйвера: количество времени, затраченное каждым работником на приемку ТМЦ, а также количество бланков первичной документации. Так, заведующий складом на приемку потратил 36 часов из 192 отработанных в течение месяца, а количество использованных документов составило 144 из общего количества, израсходованного по всей организации количества 2182.
Драйвер операции – это показатель, с помощью которого стоимость выполнения конкретной операции распределяется между видами готовой продукции, работами, услугами.
Пример 6 (продолжение примера 5).
Предприятие производит три вида продукции – А, Б и В. Согласно данным бухгалтерии, в течение месяца было осуществлено 43 поставки ТМЦ, связанных с производством продукции «А», 29 поставок, связанных с продукцией «Б», и 72 поставки ТМЦ, связанных с продукцией «В». Таким образом драйвером операции в данном случае является количество поставок ТМЦ на склад.
Распределим стоимость операции «Приемка ТМЦ» между видами готовой продукции:
на себестоимость продукции А: 4928,33 руб. * 43/144 = 1471,65 руб.
2) на себестоимость продукции Б: 4928,33 руб. * 29/144 = 992,51 руб.
3) на себестоимость продукции В: 4928,33 руб. * 72/144 = 2464,16 руб.
После распределения стоимости каждой операции можно узнать полную себестоимость каждого вида готовой продукции (работ, услуг) путем суммирования распределенных АВС-методом накладных расходов и прямых затрат.
Преимущества АВС-метода:
1. Позволяет более реалистично оценить себестоимость и рентабельность готовой продукции (работ, услуг);
2. Повышается конкурентоспособность предприятия за счет более гибкого ценообразования;
3. Позволяет принимать эффективные решения по снижению затрат и др.
Недостатки АВС-метода:
1. Требует значительных временных и денежных затрат на внедрение;
2. Вводится большое количество новых документов, что может привести информационной перегрузке системы управления предприятием.
В настоящее время АВС-метод является наиболее достоверным вариантом определения себестоимости выполнения операций, а также готовой продукции (работ, услуг). Внедрение АВС-метода требует знания всех происходящих на предприятии бизнес-процессов, а также больших капитальных затрат на автоматизацию. В результате руководству необходимо следить за тем, чтобы отдача от применения АВС-метода не оказалась меньшей, чем затраты на его внедрение. Общий механизм внедрения АВС-метода должен включать следующие этапы:
1. Формирование и утверждение классификатора операций, осуществляемых внутри каждого центра ответственности организации;
2. Выбор и утверждение драйверов для каждого вида затрат и операций;
3. Формулирование и утверждение требований к первичным документам с учетом специфики АВС-метода;
4. Заполнение первичных документов в соответствии с утвержденными требованиями;
5. Сбор и группировка информации по всем операциям в системном порядке;
6. Расчет ставок драйверов операций;
7. Отнесение затрат на объекты калькулирования в соответствии с осуществленными операциями;
8. Калькуляция полной себестоимости по каждому объекту.