Тема 5. Особенности функционирования налоговых систем унитарных государств (на примере Японии и Китая)
1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии.
2. Характеристика основных видов налогов Японии.
3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР.
4. Характеристика основных видов налогов в КНР.
1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
Налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные изменения. Налоговая система Японии двухуровневая и включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги подразделены на префектурные и муниципальные).
К общегосударственным налогам и сборам Японии отнесены: подоходный налог, корпоративный налог, налог на наследство и дарение, налог на землю и недвижимость, потребительский налог, «алкогольный» налог, «табачный» налог, «бензиновый» налог, «дорожный» налог, гербовый сбор, таможенные пошлины, корабельный сбор.
К префектурным налогам отнесены: налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчёте на число занятых, налог на приобретение собственности, налог на зрелищные мероприятия, транспортный налог, подоходный префектурный налог и налог на пользование природными ресурсами.
К муниципальным налогам отнесены: налог на проживание в муниципалитете, имущественный налог, налог на лёгкие транспортные средства, налог на земельную собственность, подоходный муниципальный налог, налог на развитие городов и другие.
Основу налоговых поступлений Японии составляют: подоходный налог (32%), корпоративный налог (21,6%), потребительский налог (20,7%), налог на наследство и дарение (3,3%), и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений.
К особенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов в общем объёме налоговых поступлений.
Рассмотрим систему налоговых органов в Японии.
Законодательными полномочиями в налоговой сфере наделено Министерство финансов Японии, которое традиционно курирует вопросы налоговых поступлений через участие в работе Совета по экономической и налоговой политике, а также Национальное налоговое управление. В систему налоговых органов входят также Налоговый колледж и Национальный налоговый трибунал с его филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов.
На Национальное налоговое управление возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензинового», «дорожного» и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.
В организационном плане Национальное налоговое управление состоит из центрального аппарата, одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой инспекции о. Окинава и около 550 налоговых инспекций.
Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от уплаты налогов. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции – малый и средний бизнес на местах.
Важно отметить, что в помощь налогоплательщику Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с Национальным налоговым управлением, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц.
2. Характеристика основных видов налогов Японии
2.1. Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог с физических лиц в Японии является основным налоговым источником бюджетов двух уровней – национального и местного. Доля этого налога, как и в других развитых странах, высока и составляет около 32% от общей суммы всех налоговых доходов.
Подоходным налогом в Японии облагается совокупный доход налогоплательщика. Все налогооблагаемые доходы налогоплательщика укрупнённо делятся на следующие категории: заработная плата, проценты по вкладам, дивиденды, доходы от продажи недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности, бонусы, выходные пособия, пенсии, случайные доходы, смешанные, разносторонние доходы.
Налоговые ставки дифференцированы по сумме доходов, получаемых гражданами, и колеблются в интервале: национальные – от 10 до 50%, префектурные – от 2 до 4%, муниципальные – от 3 до 12%. Общая налоговая ставка колеблется в пределах от 15 до 66%. (см. таблицу 3).
Таблица 3 – Ставки подоходного налога в Японии
Облагаемый доход, млн йен |
Ставки налога, % |
|||
национальные |
префектурные |
муниципальные |
всего |
|
до 1,6 |
10 |
2 |
3 |
15 |
от 1,6 до 3 |
10 |
2 |
8 |
20 |
от 3 до 5,5 |
20 |
2 |
8 |
30 |
от 5,5 до 6 |
20 |
4 |
11 |
35 |
от 6 до 10 |
30 |
4 |
11 |
45 |
от 10 до 20 |
40 |
4 |
11 |
55 |
свыше 20 |
50 |
4 |
12 |
66 |
Кроме того, независимо от величины дохода каждый гражданин Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3 200 йен в год.
Основной налоговой льготой по подоходному налогу является так называемая «базовая» льгота или необлагаемый минимум (см. таблицу 4).
Таблица 4 – Система подсчёта необлагаемого минимума по подоходному налогу в Японии
Категория налогоплательщика |
Национальный бюджет |
Местный бюджет |
один человек |
1 075 000 йен |
1 032 000 йен |
супружеская пара |
1 928 000 йен |
1 738 000 йен |
семья из трёх человек |
2 484 000 йен |
2 230 000 йен |
семья их четырёх человек |
3 198 000 йен |
2 801 000 йен |
Для исчисления подоходного налога суммируются все налогооблагаемые доходы налогоплательщика, затем вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учётом различных скидок (на иждивенцев, специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и др.).
Помимо выше указанных льгот существует ряд узко специальных льгот. Например, специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход предпринимателя. Размер такой скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (по аналогии с профессиональными налоговыми вычетами по НДФЛ в РФ).
В отношении группы разносторонних доходов и доходов от капитала предусмотрена скидка в размере 400 тыс йен в год, если налогоплательщик имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме 700 тыс йен в год – если трудовой стаж превышает 20 лет.
2.2. Корпоративный налог
Значительный объём поступлений в бюджетную систему Японии обеспечивает налог на прибыль корпораций. Корпоративный налог в Японии зачисляется в национальный, префектурные и муниципальные бюджеты.
Национальная ставка по налогу составляет 33,48%, префектурная – 5% от национальной (1,67 от прибыли), муниципальная – 12,3% от национальной (4,12% от прибыли). Общая ставка составляет около 40%.
Корпоративный налог взимается с доходов от предпринимательской деятельности акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, пенсионных фондов и других корпораций.
Налоговой базой по корпоративному налогу признаётся прибыль корпораций. Она определяется следующим образом. К текущим доходам добавляются непризнанные убытки (амортизация, резервы на оплату безнадёжных долгов и др.), и вычитаются доказанные убытки.
Для корпораций малого бизнеса существует широкая система льгот. Компании с капиталом менее 100 млн йен и годовым доходом менее 8 млн йен уплачивают корпорационный налог по ставке 28%.
2.3. Имущественный налог
Имущественный налог зачисляется в местные бюджеты и уплачивается юридическими и физическими лицами по единой ставке, не превышающей 1,4% от рыночной стоимости имущества. К облагаемому налогом имуществу относятся: недвижимое имущество, земля, ценные бумаги и др.
2.4. Налог на наследование и дарение
Налог на наследование и дарение взимается при передаче собственности в дар или по завещанию. Ставка налога на наследование составляет от 20 до 60% от стоимости имущества и дополнительно увеличивается ещё на 20% для наследников, которые не являются членами семьи или близкими родственниками наследодателей. При этом общая ставка налога с учётом увеличения не должна превышать 75% фактической доли наследника в имуществе (стоимость наследуемого имущества учитывается по рыночным ценам либо по цене приобретения).
Не облагается налогом на наследование собственность, приобретённая от родственников для получения образования и проживания, собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.
При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются и другие налоговые льготы.
Если возраст наследника меньше 20 лет, сумма налога на наследование снижается на 60 тыс. йен за каждый год, недостающий до достижения наследником возраста 20 лет. Если наследник страдает каким-либо заболеванием или имеет инвалидность, сумма налога снижается на 60 тыс. йен за каждый год вплоть до достижения наследником пенсионного возраста (70 лет).
По налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение года, существует базовое освобождение: не облагаются налогом подарки, стоимость которых не превышает 600 тыс. йен. Собственность, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил более 20 лет, стоимостью до 20 млн йен не облагается налогом.
3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп.
Группа налогов с оборота. Сюда входят НДС, потребительский налог и предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность).
Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно к таким предприятиям-резидентам, как предприятия, находящиеся в государственной собственности, предприятия, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия), налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.
Группа ресурсных налогов. Сюда входят налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью урегулирование доходов налогоплательщиков, имеющих доступ к природным ресурсам.
Группа налогов специального назначения (целевых налогов). Сюда входят налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости.
Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.
Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определённых действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог на забой скота и налог на банкеты.
Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности) и налог на животноводство.
Группа таможенных пошлин.
Китай – унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями – центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Распределение налогов и сборов Китая по уровням бюджетной системы представлено в таблице 5.
Таблица 5 – Распределение налоговых поступлений от уплаты налогов и сборов Китая между центральными и местными бюджетами
Налоговые доходы центрального бюджета формируют: |
Налоговые доходы центрального и местных бюджетов формируют: |
Налоговые доходы местных бюджетов формируют: |
- потребительский налог; - таможенные пошлины; - НДС и потребительский налог, взимаемые на таможне. |
- НДС (внутренний); - предпринимательский налог; - налог на прибыль предприятий; - налог за пользование природными ресурсами; - налог на поддержание городского строительства; - гербовый сбор. |
- подоходный налог с физических лиц; - налог за пользование землями городов и городских районов; - налог на занимаемые пахотные угодья; - регулирующий налог на инвестиции в недвижимость; - налог на передачу оцениваемой недвижимости; - налог с владельцев домов; - налог на городскую недвижимость; - налог на использование автотранспорта и судов; - налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; - пошлина при продаже недвижимости; - налог на забой скота; - сельскохозяйственный налог; - налог на имущество, переходящего в порядке наследования; - животноводческий налог; - другие местные налоги. |
Налоговые поступления по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.
Рассмотрим, как распределяются налоговые поступления между бюджетом Центрального правительства и местными бюджетами Китая.
Налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты.
Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.
Налоговые поступления от уплаты налога на прибыль предприятий налогоплательщиками – предприятиями центрального подчинения, местными банковскими и небанковскими финансовыми учреждениями, предприятиями, осуществляющими перевозки по железной дороге, головными офисами банков и страховых компаний зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков (государственными предприятиями местного подчинения, коллективными и частными предприятиями) – в местные бюджеты.
Налоговые поступления от уплаты налога за пользование природными ресурсами налогоплательщиками – предприятиями нефтедобычи в районах континентального шельфа зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.
Налоговые поступления от уплаты налога на поддержание городского строительства налогоплательщиками – кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.
Налоговые поступления от уплаты гербового сбора по нормативу 88% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 12% – в местные бюджеты.
Рассмотрим систему налоговых органов Китая.
Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:
- Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;
- Государственный совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;
- Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.
Государственное налоговое управление КНР – ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. В компетенцию управления входит:
- разработка проектов налоговых законов, выработка предложений по вопросам налоговой политики, разработка мер и порядка реализации налоговой политики;
- разделение налоговых полномочий;
- надзор в сфере налогового управления и сбора налогов;
- осуществление реформы налоговой системы;
- разработка налоговых процедур;
- мониторинг соблюдения налогового законодательства и налоговой политики;
- организация управления и сбора центральных, совместных налогов и др.
Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала.
4. Характеристика основных видов налогов в КНР
4.1. Подоходный налог с физических лиц
Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.
К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: доходы от заработной платы и жалованья; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности; доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных услуг; доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности; непредвиденный доходы; другие виды доходов, подлежащих обложению налогом.
Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 2 000 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок (таблица 6):
Таблица 6 – Ставки подоходного налога по доходам в виде заработной платы и жалованья
Ежемесячный налогооблагаемый доход |
Ставка подоходного налога |
Разовый вычет |
до 500 юаней |
5% |
0 |
от 501 до 2 000 юаней |
10% |
25 |
от 2 001 до 5 000 юаней |
15% |
125 |
от 5 001 до 20 000 юаней |
20% |
375 |
от 20 001 до 40 000 юаней |
25% |
1 375 |
от 40 001 до 60 000 юаней |
30% |
3 375 |
от 60 001 до 80 000 юаней |
35% |
6 375 |
от 80 001 до 100 000 юаней |
40% |
15 375 |
свыше 100 000 юаней |
45% |
15 375 |
Сумма подоходного налога к уплате определяется следующим образом:
(2.1)
Месячный облагаемый доход определяется как разница между валовой суммой месячного дохода и единовременным вычетом (2 000 юаней).
Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:
- налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие доходы от источников в Китае;
- налогоплательщики, проживающие в Китае постоянно, но получающие доходы от источников за пределами Китая.
Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.
Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки (таблица 7):
Таблица 7 – Ставки подоходного налога по доходам, получаемым от производственной и коммерческой деятельности
Годовой налогооблагаемый доход |
Ставка подоходного налога |
Разовый вычет |
до 5 000 юаней |
5% |
0 |
от 5 001 до 10 000 юаней |
10% |
250 |
от 10 001 до 30 000 юаней |
15% |
1 250 |
от 30 001 до 50 000 юаней |
20% |
4 250 |
свыше 50 000 юаней |
35% |
6 750 |
Сумма налога к уплате определяется следующим образом:
(2.2)
При этом годовой облагаемый доход определяется как разница между годовым валовым доходом от предпринимательской деятельности и расходами (потерями) от предпринимательской деятельности.
В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:
(2.3)
Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 2 000 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.
Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:
- премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;
- процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;
- специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;
- благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;
- страховые выплаты пострадавшим;
- увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;
- поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета;
- пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;
- доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно налоговому законодательству КНР;
- другие доходы, не подлежащие налогообложению.
4.2. Налог на добавленную стоимость
Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, осуществляющие на территории Китая реализацию товаров либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, в том числе ввоз товаров в режиме импорта.
НДС в Китае взимается на всех стадиях производства, распределения, продажи, а также импорта. Налог начисляется на полную стоимость реализации товаров (услуг) с возмещением НДС, уплаченного при приобретении товаров. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации следующих товаров: движимого имущества, промышленных товаров для аграрного производства, включая электричество, газ, отопление, удобрения. Кроме того, НДС облагается реализация банками фьючерсов, золота и серебра, финансовый лизинг, производство и реализация продукции, содержащей серебро.
В Китае реализация услуг облагается НДС в том случае, если их оказание связано с производством облагаемых НДС товаров. Например, если организация осуществляет доставку товаров в торговые сети наряду с их производством, то услуги по транспортировке будут облагаться НДС. В противном случае транспортировка будет облагаться предпринимательским налогом. Таким образом, НДС облагается реализация следующих услуг: связи, транспортных, по страхованию, кредитованию, а также почтовых.
Вспомогательные услуги подлежат обложению НДС только в том случае, если выручка от их реализации составляет менее 50% оборота налогоплательщика, производящего товары, облагаемые НДС.
Особенность исчисления НДС в КНР заключается в том, что реализация недвижимого имущества и нематериальных активов не облагается НДС. Кроме того, не подлежит налогообложению реализация сельскохозяйственной продукции, произведённой и самостоятельно продаваемой фермерами; медицинской продукции; антикварных книг, подержанных товаров; импортного оборудования и др.
Для налогоплательщиков, не относящихся к категории малых предприятий, применяются следующие ставки НДС: 17, 13 и 0%. Пониженная ставка применяется в отношении продукции сельского, лесного, животноводческого, водного хозяйства; заменителей растительных масел и зерновых; водо- и теплоснабжения, охлаждения, снабжения горячим воздухом, горячей водой, угольным газом, сжиженным газом, природным газом, метаном, углем для бытовых нужд; книг, газет, журналов (кроме распространяемых почтовым ведомством); фуража, химудобрений, сельскохозяйственных химикатов, сельхозтехники и парниковой полиэтиленовой пленки; продукции обогащения металлических и неметаллических руд, угля. Ставка 0% применяется при экспорте товаров.
Для малых предприятий с оборотом менее 1 млн юаней (1,8 млн юаней – для организаций оптовой и розничной торговли), ставка НДС составляет 3%. При этом малые предприятия не вправе возмещать «входной» НДС и выставлять счета-фактуры покупателям. При экспорте товаров малые предприятия освобождаются от уплаты НДС.
По аналогии с российскими правилами в КНР предусматривается возмещение «входного» НДС, однако не в полном объёме. Процент возмещаемого НДС устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. В отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение НДС осуществляется в полном объёме.
Возмещение «входного» НДС в Китае происходит по следующим ставкам: при экспорте угля – 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели – 13%, машин и оборудования –11%, транспортных средств – 17%.
Невозмещаемая сумма НДС определяется как произведение экспортной выручки и разницы между стандартной (17%) и возмещаемой ставками.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется следующим образом:
(2.4)
где: 
(2.5)
4.3. Потребительский (акцизный) налог
Плательщиками потребительского налога признаются предприятия, а также физические лица, осуществляющие производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на территории КНР. Если налогооблагаемые товары отправляются на экспорт, они освобождаются от обложения потребительским налогом.
Товары, производство, переработка или импорт которых признаётся объектом налогообложения, и соответствующие налоговые ставки, приведены в таблице 8.
Таблица 8 – Ставки потребительского налога по группам налогооблагаемых товаров
Налогооблагаемые товары |
Ставка налога |
1 Табачные изделия: |
от 25 до 50% |
2 Алкогольные напитки и спирт: |
|
- водки из злакового спирта |
25% |
- водки из картофельного спирта |
15% |
- «жёлтые» (рисовые) водки (вина) |
240 юаней/т |
- пиво |
220 юаней/т |
- прочие алкогольные напитки |
10% |
- спирт |
5% |
3 Косметическая продукция |
30% |
4 Продукция по уходу за кожей и волосами |
8% |
5 Ювелирные изделия, изделия из жемчуга, драгоценного нефрита, драгоценных камней |
от 5 до 10% |
6 Петарды и фейерверки |
15% |
7 Бензин |
0,2 – 0,28 юаня/л |
8 Дизельное топливо |
0,1 юаня/л |
9 Автомобильные покрышки |
10% |
10 Мотоциклы |
10% |
11 Автомобили |
3%, 5%, 8% |
Расчёт суммы потребительского налога к уплате производится по стоимостной либо количественной схеме. Однако по большинству налогооблагаемых товаров предусмотрены адвалорные налоговые ставки (в процентном отношении к стоимости налогооблагаемого товара). В целом, плательщиками налога являются производители налогооблагаемых товаров, но сам налог подлежит уплате по факту реализации конечному потребителю товара производителем.
4.4. Предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность)
Предпринимательским налогом в Китае облагаются товары и услуги, не подпадающие под обложение НДС. Налоговой базой признаётся выручка от реализации, при этом отсутствует механизм возмещения налога. Объекты обложения налогом и налоговые ставки представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Ставки предпринимательского налога по видам налогооблагаемых услуг
Объект налогообложения |
Ставка налога |
Услуги транспорта |
3% |
Строительство |
3% |
Финансовые услуги, страхование |
8% |
Услуги почты и связи |
3% |
Услуги, оказываемые учреждениями культуры и спорта |
3% |
Услуги учреждений досуга |
5 – 20% |
Услуги предприятий сервиса |
5% |
Обороты нематериальных активов |
5% |
Реализация недвижимого имущества |
5% |
Сумма предпринимательского налога, подлежащая уплате, рассчитывается как произведение объёмов оказанных услуг за налоговый период на соответствующую налоговую ставку.
От налогообложения предпринимательским налогом освобождаются некоторые социально и культурно значимые услуги, определяемые Государственным советом КНР, среди них услуги по уходу, оказываемые детскими дошкольными учреждениями, домами престарелых, благотворительными учреждениями для нетрудоспособных; услуги по поиску кандидатур для брака; похоронные услуги; услуги, лично оказываемые потребителям инвалидами; медицинские услуги, оказываемые больницами, клиниками и другими медицинскими учреждениями; образовательные услуги, оказываемые школами и другими образовательными учреждениями, а также услуги, оказываемые студентами в порядке дополнительного заработка и др.
4.5. Налог на прибыль предприятий
С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных предприятий действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 г. «О налоге на прибыль предприятий». До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных предприятий были различными.
Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. В соответствии с Законом предприятиями-резидентами признаются:
- компании, учреждённые в КНР;
- компании, учреждённые в соответствии с иностранным законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место эффективного управления11 которых находится в КНР.
У предприятий-резидентов объектом налогообложения признаётся так называемая всемирная прибыль, у предприятий-нерезидентов – прибыль, полученная от источников в КНР.
Налоговой базой по налогу признаётся налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесёнными в том же году.
Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка в размере 20% применяется для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной деятельности, указанных в таблице 10.
Таблица 10 – Условия для применения малыми предприятиями пониженной ставки налога
Критерий |
Промышленное предприятие |
Непромышленное предприятие |
Численность работников |
менее 100 чел. |
менее 300 чел. |
Стоимость активов |
менее 30 млн юаней |
менее 10 млн юаней |
Годовая прибыль |
менее 300 тыс. юаней |
х |
Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в китайском налоговом законодательстве аналогичен правилам, применяемым в РФ. В КНР большинство экономически обоснованных расходов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Отдельные виды расходов, такие как проценты по кредитам (займам), представительские расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли с учётом ограничений (предельные значения устанавливаются в размере определённого процента от выручки).
Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной деятельности и их величина обоснована. С 1 января 2008 года в КНР действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных предприятий коэффициент, определяемый как отношение заёмного капитала к собственному, не должен быть более 2, а для финансовых компаний – не более 5. Проценты по избыточным заёмным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.
Представительские расходы организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более 60% от фактически произведённых расходов и до 0,5% годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.
Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:
- 20 лет – для зданий и сооружений (5% в год);
- 10 лет – для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);
- 5 лет – для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);
- 4 года – для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);
- 3 года – для компьютерной техники (33,3% в год).
Стоимость приобретённых нематериальных активов амортизируется также линейным методом. По общему правилу амортизационный срок составляет 10 лет.
Налогоплательщики налога на прибыль в Китае не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.
Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.
По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот. Система льгот и преференций включает: освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль; пониженные ставки налога на прибыль; налоговые каникулы; специальные экономические зоны с льготным налогообложением.
Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, – это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются: сельское и лесное хозяйство, рыболовство; инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством; проекты, направленные на охрану окружающей среды; водо- и энергосбережение.
Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.
В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:
- компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее 3 лет или обладает правом пользования объектом не менее 5 лет;
- величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% – при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% – при выручке свыше 200 млн юаней;
- объём продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;
- не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов с техническим образованием.
Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты: 1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет; 2) пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет; 3) используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение 3 лет, в отличие от стандартных 10 лет.
Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.
Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.
4.6. Налог за пользование природными ресурсами
Плательщиками налога за пользование природными ресурсами в Китае являются все юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию минеральных ресурсов или производящие соль на территории КНР.
Ставки налога по видам природных ресурсов представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Ставки по налогу за пользование природными ресурсами
Объект налогообложения |
Ставка налога |
сырая нефть |
8 – 30 юаней / т |
природный газ |
2 – 15 юаней / т |
уголь |
0,3 – 5 юаней / 1 000 м3 |
другие неметаллические руды |
0,5 – 20 юаней / м3 |
металлические руды (железорудные) |
2 – 30 юаней / т |
металлические руды (нежелезорудные) |
0,4 – 30 юаней / т |
соль: |
|
- твёрдая |
10 – 60 юаней / т |
- жидкая |
2 – 10 юаней / т |
Сумма налога за пользование природными ресурсами исчисляется путём применения соответствующей ставки к количественному показателю облагаемого налогом природного ресурса.
Льготы в форме освобождения от уплаты налога могут быть предоставлены: в отношении сырой нефти, используемой для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи; в случае, если налогоплательщик испытывает серьёзные трудности, вызванные авариями или стихийными бедствиями в процессе эксплуатации или производства облагаемой налогом продукции и др.
4.7. Налог за пользование землями городов и городских районов
Плательщиками налога за пользование землями городов и городских районов признаются все предприятия, учреждения, организации, личные семейные хозяйства, индивидуальные предприниматели и другие лица – пользователи земельных участков.
Сумма налога дифференцируется в зависимости от зональной принадлежности. Например, годовая сумма налога составляет 0,5 – 10 юаней / м2 в крупных городах, 0,4 – 8 юаней / м2 в средних городах, 0,3 – 6 юаней / м2 в малых городах, 0,2 – 4 юаня / м2 в шахтёрских районах.
От уплаты налога могут быть освобождены: земли, занимаемые правительственными учреждениями, народными организациями, подразделениями Народно-освободительной армии Китая; земли, занимаемые для собственных нужд учреждениями, финансируемыми государством; земли, занимаемые религиозными учреждениями, парками и историческими достопримечательностями; земли, занимаемые местными властями как земли общественного пользования, площади, земли, занятые под зелёные насаждения; земли, непосредственно используемые в производстве сельскохозяйственной, лесохозяйственной, животноводческой, звероводческой и рыбоводческой продукции; земли, используемые под водохранилища и для водозащиты; земли, занятые под одобренные государством объекты энергетики и развития транспорта.
4.8. Таможенные пошлины
Плательщиками таможенных пошлин признаются грузополучатели-импортёры товаров, разрешённых к ввозу на территорию КНР, и грузоотправители, экспортирующие разрешённые товары с территории КНР. Первые уплачивают ввозные таможенные пошлины, вторые уплачивают вывозные таможенные пошлины.
Таможенный тариф включает импортный таможенный тариф и экспортный таможенный тариф. Импортный таможенный тариф подразделяется на две категории – общий и преимущественный. Общий тариф применяется при импорте товаров из стран, с которыми КНР не заключила соглашения о предоставлении статуса наибольшего благоприятствования в торговле; преференциальный тариф применяется при ввозе товаров из стран, с которыми такие соглашения заключены.
Общий импортный тариф насчитывает 20 различных ставок пошлин – от 0 – 8% до 270%. Преференциальный таможенный тариф варьируется от 0 – 1% до 121,6%, при этом средний арифметический уровень ставки составляет 16,8%. Незначительное количество ввозимых товаров облагается пошлинами по количественному, составному или скользящему принципу.
Контрольные вопросы к разделу 2
1. Назовите критерии, заложенные в основу классификации налогов на прямые и косвенные налоги.
2. Каково соотношение прямых и косвенных налогов в странах со слаборазвитой рыночной экономикой? Почему?
3. Каково соотношение прямых и косвенных налогов в странах с развитой рыночной экономикой? Почему?
4. Какие модели соотношения прямого и косвенного налогообложения Вы знаете?
5. Укажите основные принципы налогообложения коллективных доходов за рубежом.
6. Укажите основные принципы налогообложения индивидуальных доходов за рубежом. Охарактеризуйте принцип семейного налогообложения.
7. Какие налоги в соответствии с международной практикой относятся к налогам на потребление?
8. Почему НДС называют универсальным акцизом?
9. Назовите преимущества НДС перед налогом с оборота и налогом с продаж. Почему в действующей международной практике налог с оборота утратил своё значение?
10. Назовите страны, в которых не применяется НДС.
11. Укажите причины выбора отдельных групп товаров и услуг в качестве подакцизных за рубежом.
12. Охарактеризуйте таможенные пошлины как особый вид косвенных налогов? Какие виды таможенных пошлин Вы знаете? Какова их роль в формировании налоговых доходов в развитых странах сегодня?
13. Какие уровни включает в себя налоговая система США?
14. Охарактеризуйте систему налогов и сборов в США. Укажите её особенности.
15. Какие налоги в США относятся к федеральным налогам?
16. Какие налоги в США относят к налогам штатов? Назовите налоги, дающие наибольшие поступления в бюджеты штатов.
17. Почему в США не применяется налог на добавленную стоимость? Какие косвенные налоги установлены в налоговой системе США?
18. Укажите, в чём заключается особенность правового обеспечения налоговой системы Германии. Назовите основные принципы построения налоговой системы Германии.
19. Какие уровни включает в себя налоговая система Германии? Какие налоги относятся к общим налогам федерации, федеральных земель и муниципалитетов в Германии?
20. Назовите налоги, являющиеся собственными налоговыми доходами общин (муниципалитетов) в Германии. Назовите наиболее значимые из указанных налогов.
21. Какие налоги общин в Германии можно отнести к налогам на специфические формы использования доходов?
22. Укажите, как определяется объект налогообложения церковным налогом в Германии. Какие категории лиц обязаны уплачивать этот налог?
23. Назовите плательщиков промыслового налога в Германии. Охарактеризуйте механизм взимания этого налога.
24. В чём состоят особенности японской налоговой системы? Какова структура налоговой системы Японии?
25. Назовите основные общегосударственные налоги и сборы Японии.
26. Какие налоги относятся к местным налогам Японии? Назовите основные префектурные и муниципальные налоги Японии.
27. Назовите органы государственной власти Японии, наделённые законодательными полномочиями в налоговой сфере.
28. Укажите налогоплательщиков налога на проживание в Японии. В какой сумме, и с какой периодичностью он уплачивается?
29. Назовите известные Вам налоговые льготы по подоходному налогу в Японии.
30. Какое место в налоговой системе Японии занимает корпоративный налог?
31. Налоговые доходы каких уровней бюджетной системы Японии формирует корпоративный налог?
32. Назовите известные Вам налоговые льготы по корпоративному налогу, установленные для корпораций малого бизнеса Японии.
33. Налоговые доходы какого уровня бюджетной системы Японии формирует имущественный налог?
34. Укажите налогоплательщиков имущественного налога в Японии. Как определяется объект налогообложения по этому налогу? Как можно охарактеризовать налоговую ставку, установленную для исчисления налога?
35. Охарактеризуйте налоговую ставку, применяемую для исчисления налога на наследование и дарение в Японии. Какие виды налоговых льгот по налогу Вы знаете?
36. Охарактеризуйте налоговую систему Китая. Какова её структура?
37. Какие налоги в Китае входят в группу налогов специального назначения?
38. Назовите налоги, налоговые поступления от уплаты которых по нормативу 100% формируют налоговые доходы бюджета Центрального правительств Китая?
39. Назовите налоги, налоговые поступления от уплаты которых по установленным нормативам распределяются между бюджетами Центрального и местных правительств Китая.
40. Назовите известные Вам государственные органы Китая, наделённые определённой компетенцией в налоговой сфере.
41. Назовите ведомство центрального уровня, подчиненное Госсовету Китая и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. Укажите его компетенцию в налоговой сфере.
42. Укажите критерии, согласно которым физическое лицо может приобрести статус налогового резидента по подоходному налогу в Китае.
43. Назовите известные Вам налоговые ставки, применяемые к различным видам доходов, подлежащих обложению подоходным налогом в Китае.
44. Назовите известные Вам налоговые льготы по подоходному налогу в Китае.
45. По каким налоговым ставкам взимается налог на добавленную стоимость в Китае? Какие операции приводят к возникновению объекта налогообложения по данному налогу?
46. Имеют ли право налогоплательщики НДС – экспортёры Китая заявлять входной налог к возврату из бюджета?
47. Назовите плательщиков потребительского налога в Китае. Какие операции признаются объектом обложения потребительским налогом?
48. Укажите облагаемые потребительским налогом товары в Китае. Охарактеризуйте применяемые налоговые ставки по этому налогу.
49. Укажите операции, осуществление которых приводит к возникновению обязанности уплачивать предпринимательский налог в Китае. Назовите известные Вам налоговые льготы по этому налогу.
50. Назовите виды налоговых ставок, используемых для исчисления налога на прибыль предприятий в Китае. Для каких категорий налогоплательщиков установлены пониженные налоговые ставки по этому налогу?
51. Если иностранное предприятие не имеет представительства или филиала на территории Китая, но получает доходы от источников в Китае, по какой налоговой ставке и каким налогом будут обложены такие доходы?
52. Назовите известные Вам налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий в Китае.
53. Как известно, Китай – мировой лидер по привлечению иностранных инвестиций в национальную экономику. Как Вы думаете, это связано с действующим механизмом взимания налога на прибыль предприятий?
54. Какие виды таможенных пошлин взимаются на территории Китая?
55. Влияют ли на размер таможенных пошлин в Китае соглашения о предоставлении статуса наибольшего благоприятствования в торговле? Если да, то как?
56. Какие виды доходов облагаются подоходным налогом в Китае по пропорциональной ставке в размере 20%?
57. Укажите, какие налоги в Японии занимают наибольший удельный вес в налоговых доходах консолидированного бюджета?
58. Объясните, почему налоговую систему Японии нельзя однозначно отнести к одной из известных моделей налоговых систем (евроконтинентальной, англосаксонской и т.д.)?
Тесты к разделу 2
1. Налог на прибыль (доходы) корпораций в странах с развитой рыночной экономикой взимается, как правило:
1.1 по пропорциональным ставкам, средний уровень которых составляет около 30 – 40%;
1.2 по прогрессивным ставкам, средний уровень которых составляет порядка 40 – 50%;
1.3 по пропорциональным единым ставкам, средний уровень которых составляет порядка 20 – 30%.
2. Самая низкая доля индивидуального подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений среди стран с развитой рыночной экономикой наблюдается:
2.1 в Швеции;
2.2 в Дании;
2.3 во Франции.
3. Едиными в развитых странах в системе индивидуального подоходного налогообложения являются следующие элементы подоходного налога:
3.1 состав доходов, подлежащих налогообложению;
3.2 состав и характер налоговых льгот;
3.3 прогрессивная шкала налогообложения, налоговая льгота в форме необлагаемого минимума.
4. В соответствии с международной практикой к налогам на потребление относят:
4.1 НДС, налог с продаж и налог с оборота, главным из которых является НДС;
4.2 акцизы, НДС и налог с оборота, главными из которых являются акцизы;
4.3 НДС, налог с продаж и акцизы, главным из которых является НДС.
5. Назовите страны, в которых в настоящий момент применяется налог с продаж и не используется НДС:
5.1 Китай, Япония;
5.2 страны Бенилюкса;
5.3 США, Австралия.
6. В странах с развитой рыночной экономикой таможенные пошлины:
6.1 имеют второстепенное фискальное значение, и их доля в общей сумме налоговых поступлений не превышает 3 – 5%;
6.2 имеют первостепенное фискальное значение, и их доля в общей сумме налоговых поступлений составляет порядка 30 – 40%;
6.3 имеют первостепенное фискальное значение и второстепенное значение в качестве производственно-стимулирующего налогового инструмента.
7. В англосаксонской системе налогового регулирования экономики главенствующую роль играют:
7.1 прямые налоги;
7.2 косвенные налоги;
7.3 прямые налоги с физических лиц.
8. Основным косвенным налогом в развитых странах является:
8.1 НДС;
8.2 акцизы;
8.3 таможенная пошлина.
9. Рост доли косвенного налогообложения, по мнению экономистов-политологов:
9.1 приводит к многократному снижению цен на товары;
9.2 приводит к многократному росту цен на товары;
9.3 не оказывает существенного влияния на ценообразование.
10. В каких странах преобладает косвенное налогообложение?
10.1 США, Япония;
10.2 Франция, Великобритания;
10.3 Италия, Франция.
11. В каких странах преобладает прямое налогообложение?
11.1 США, Япония;
11.2 Франция, Германия;
11.3 Италия, Франция.
12. Назовите страны, в которых действует классическая система налогообложения прибыли (доходов) корпораций?
12.1 США, Швейцария, страны Бенилюкса;
12.2 Германия, Австрия, Япония;
12.3 Канада, Дания.
13. В каких странах действует система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров?
13.1 США, Швейцария, страны Бенилюкса;
13.2 Германия, Австрия, Япония;
13.3 Канада, Дания.
14. Назовите базовые подакцизные товары во всех развитых странах:
14.1 алкогольная и табачная продукция;
14.2 ювелирные изделия, шампуни для волос;
14.3 нефть и нефтепродукты, автомобили, меха.
15. Налогообложение капитала и собственности в развитых странах осуществляется с помощью:
15.1 налогов на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала;
15.2 налогов на личное состояние, на наследство и дарение;
15.3 налогов на прирост капитала и на конкретные виды имущества.
16. Для каких стран характерна тенденция к усилению бремени прямых налогов для налогоплательщиков с относительно низким уровнем доходов по модели Гаджиева?
16.1 для стран с развитой рыночной экономикой;
16.2 для развивающихся стран;
16.3 для стран с переходной рыночной экономикой.
17. Налоговая система какой страны характеризуется более высокой долей корпоративного налога в налоговых поступлениях по сравнению с другими развитыми странами?
17.1 Япония;
17.2 США;
17.3 Швеция.
18. Назовите самый распространённый вид налоговой льготы по корпоративному налогу в развитых странах:
18.1 льготы по расходам на НИОКР;
18.2 инвестиционные льготы;
18.3 использование методов ускоренной амортизации.
19. В системе косвенного налогообложения какой страны налог с продаж используется параллельно с НДС?
19.1 в США;
19.2 в Германии;
19.3 во Франции.
20. Назовите страны, в которых сформировалось устойчивое негативное отношение к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния на экономические процессы и несоответствия стандартам социальной справедливости:
20.1 Германия, Италия, Франция;
20.2 США, Япония, Канада;
20.3 Швеция, Дания, Финляндия.
21. Укажите, существует ли в налоговой системе США практика установления регулирующих налогов?
21.1 да;
21.2 нет;
21.3 существует, но применяется только в отношении федеральных налогов.
22. Какие налоги в США дают наиболее крупные и стабильные налоговые поступления?
22.1 федеральные налоги;
22.2 налоги штатов;
22.3 местные налоги.
23. Укажите налоги, на долю которых в США приходится более 75% налоговых поступлений федерального бюджета:
23.1 федеральный налог на прибыль (доходы) корпораций и таможенные пошлины;
23.2 федеральный подоходный налог с населения и налог с продаж;
23.3 федеральный подоходный налог с населения и федеральные взносы в фонды социального страхования.
24. Какие налоги в налоговой системе США формируют наибольшую долю налоговых доходов в бюджетах штатов?
24.1 прямые налоги;
24.2 косвенные налоги;
24.3 поимущественные и экологические налоги.
25. Назовите главный источник налоговых доходов местных бюджетов в США:
25.1 экологические налоги;
25.2 поимущественные налоги;
25.3 акцизы.
26. Таможенные пошлины в налоговой системе США:
26.1 взимаются только на федеральном уровне;
26.2 взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов;
26.3 взимаются на местном уровне.
27. Налоговые поступления от уплаты каких налогов в США не зачисляются в федеральный бюджет?
27.1 подоходного и корпоративного налогов;
27.2 акцизов и налога с продаж;
27.3 налога с продаж и поимущественных налогов.
28. Отметьте верное, на Ваш взгляд, утверждение:
28.1 налоги в США самые низкие в развитых странах (25,4% от ВВП);
28.2 налоги в США самые высокие в развитых странах (52% от ВВП);
28.3 налоги в США самые низкие в развитых странах (41,5% от ВВП);
29. Назовите государственный орган США, наделённый полномочиями по установлению налогов:
29.1 Служба внутренних доходов США;
29.2 Министерство финансов США;
29.3 Конгресс США.
30. Аналогичной Федеральной налоговой службе России в США является:
30.1 Комиссия Хартинга и Кинси;
30.2 Служба внутренних доходов США;
30.3 ФБР.
31. Корпорации какого вида в США пользуются льготным режимом налогообложения прибыли (доходов)?
31.1 «C корпорации»;
31.2 «S корпорации»;
31.3 «V корпорации».
32. Федеральный подоходный налог с населения в США взимается:
32.1 по прогрессивным ставкам, размер которых составляет от 15 до 45%;
32.2 по пропорциональным ставкам, дифференцированным по видам доходов;
32.3 по прогрессивным ставкам, размер которых составляет от 15 до 35%.
33. Укажите, подлежит ли двойному налогообложению распределяемая прибыль «C корпораций» в США?
33.1 да;
33.2 нет;
33.3 нет, если акционером является американская компания.
34. Если иностранная корпорация осуществляет деятельность на территории США через постоянное представительство, как будет исчисляться корпоративный налог?
34.1 по прогрессивным ставкам в интервале от 10 до 36%;
34.2 по пропорциональной ставке, равной 30%.
34.3 по пропорциональной ставке, равной 15%.
35. Предусматривается ли в системе обложения корпоративным налогом в США вариант «консолидированного налогообложения»?
35.1 да;
35.2 нет;
35.3 да, но только в отношении иностранных корпораций.
36. По каким ставкам в США взимается корпоративный налог на уровне штатов?
36.1 по пропорциональным;
36.2 по прогрессивным;
36.3 по комбинированным.
37. Укажите объект налогообложения корпоративным налогом в США:
37.1 валовый доход;
37.2 разница между валовым доходом и разрешёнными льготами;
37.3 валовая добавленная стоимость.
38. По каким ставкам взимается подоходный налог с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами США?
38.1 по прогрессивным ставкам, размер которых составляет от 15 до 35%;
38.2 по пропорциональной ставке в размере 30%;
38.3 по пропорциональной ставке в размере 15%;
39. На каких уровнях в США взимается подоходный налог с населения?
39.1 на федеральном уровне;
39.2 на уровне штатов и местном уровне;
39.3 на федеральном уровне, на уровне штатов и местном уровне.
40. В бюджеты каких уровней бюджетной системы США зачисляются налоговые доходы от уплаты налога с продаж?
40.1 в федеральный бюджет;
40.2 в федеральный бюджет и бюджеты штатов;
40.3 в бюджеты штатов и местные бюджеты.
41. Укажите объект обложения налогом с продаж в США:
41.1 валовый доход;
41.2 валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара;
41.3 валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара и оборот оказываемых населению услуг.
42. В доходах бюджетов какого уровня бюджетной системы США поимущественные налоги составляют около 80% всех налоговых доходов?
42.1 в бюджетах штатов;
42.2 в местных бюджетах;
42.3 в бюджетах штатов и местных бюджетах.
43. Укажите максимальную налоговую ставку, применяемую к облагаемому имуществу юридических и физических лиц в США:
43.1 10%;
43.2 5%;
43.3 3%.
44. Совпадает ли объект налогообложения поимущественными налогами в США в разных штатах?
44.1 да;
44.2 нет;
44.3 да, и это только недвижимое имущество.
45. Система организации государственных финансов Германии предполагает:
45.1 трёхуровневую организацию налоговой системы;
45.2 двухуровневую организацию налоговой системы;
45.3 двухуровневую организацию бюджетной системы.
46. К особенностям налоговой системы Германии можно отнести:
46.1 ориентацию налоговой системы на преимущественно косвенное обложение;
46.2 ориентацию налоговой системы на обложение коллективных доходов и собственности;
46.3 сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы.
47. По какому признаку все налоги Германии подразделены на общие и собственные?
47.1 в зависимости от характера применяемых налоговых ставок;
47.2 в зависимости от компетенции взимания и распределения доходов между звеньями бюджетной системы;
47.3 в зависимости от целевой направленности введения.
48. Каким образом общие налоговые доходы Германии распределяются по уровням бюджетной системы?
48.1 по законодательно установленным нормативам;
48.2 в зависимости от характеристик субъекта налога;
48.3 в зависимости от операций, признаваемых объектом налогообложения.
49. Аналогом каких налогов в России можно назвать общие налоги Германии?
49.1 регулирующих налогов;
49.2 закреплённых налогов;
49.3 обязательных.
50. Укажите виды налогов, которые по законодательству Германии отнесены к общим налоговым доходам бюджетов всех уровней бюджетной системы:
50.1 промысловый налог, акциз на пиво, налог на доходы от капитала;
50.2 налог на добычу нефти, таможенные пошлины, налог с оборота;
50.3 корпоративный налог, НДС, подоходный налог.
51. Укажите налоги и сборы, поступления от уплаты которых зачисляются в местные бюджеты Германии:
51.1 акцизы на кофе, табак, НДС, налог на наследство и дарение;
51.2 налог на доходы от капитала, подоходный налог, промысловый налог;
51.3 земельный налог, акциз на алкогольные напитки, сбор с владельцев собак.
52. В чём заключается особенность правового регулирования налоговых правоотношений в Германии?
52.1 полномочия по взиманию налогов сосредоточены на федеральном уровне;
52.2 органы власти на местном уровне наделены законодательными полномочиями по установлению налогов и сборов;
52.3 полномочия по взиманию и распределению налогов между федерацией, федеральными землями и общинами закреплены в Конституции Германии.
53. Назовите государственный орган Германии, наделённый контрольными и надзорными полномочиями в сфере налогообложения:
53.1 Федеральный финансовый суд;
53.2 Министерство финансов Германии;
53.3 Федеральное центральное ведомство по налогам.
54. В бюджеты каких уровней бюджетной системы зачисляются налоговые доходы от уплаты подоходного налога в Германии?
54.1 в федеральный бюджет и бюджеты федеральных земель;
54.2 в бюджеты федеральных земель и бюджеты общин;
54.3 в федеральный бюджет, бюджеты федеральных земель и бюджеты общин.
55. По каким ставкам исчисляется подоходный налог с физических лиц – налоговых резидентов Германии?
55.1 по прогрессивным ставкам, размер которых составляет от 15 до 42%;
55.2 по пропорциональной ставке в размере 25%;
55.3 по пропорциональным ставкам, дифференцированным по видам доходов.
56. Что представляет собой «надбавка солидарности» по подоходному налогу в Германии?
56.1 сумма равная 7,5% от подоходного налога, за счёт которой финансируется экономическое возрождение федеральных земель Германии;
56.2 сумма, не облагаемая подоходным налогом, равная для всех категорий налогоплательщиков;
56.3 сумма, выплачиваемая работодателем, равная 7,5% от удержанного им подоходного налога с налогоплательщика.
57. По какой ставке исчисляется подоходный налог с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Германии?
57.1 по пропорциональной ставке в размере 25%;
57.2 по прогрессивным ставкам, размер которых составляет от 15 до 42%;
57.3 по пропорциональной ставке в размере 13%;
58. Назовите плательщиков церковного налога в Германии:
58.1 физические лица – налоговые резиденты Германии;
58.2 физические и юридические лица – налоговые резиденты Германии;
58.3 физические лица – члены церковной общины.
59. На базе какого налога исчисляется церковный налог в Германии?
59.1 подоходного;
59.2 корпоративного;
59.3 промыслового.
60. В бюджеты каких уровней бюджетной системы зачисляются налоговые доходы от уплаты НДС в Германии?
60.1 в федеральный бюджет и бюджеты федеральных земель;
60.2 в бюджеты федеральных земель и бюджеты общин;
60.3 в федеральный бюджет, бюджеты федеральных земель и бюджеты общин.
61. Налоговая ставка по НДС в Германии:
61.1 процентная пропорциональная и составляет 17%;
61.2 специфическая;
61.3 адвалорная и составляет 17%.
62. Применяется ли при исчислении НДС в Германии пониженная налоговая ставка?
62.1 нет;
62.2 да, только в отношении операций по реализации медицинских товаров;
62.3 да, в отношении операций по реализации продуктов питания, книг, газет, оказания транспортных услуг.
63. Как определяется объект налогообложения по налогу с оборота импорта в Германии?
63.1 как стоимость реализованных товаров, работ, услуг;
63.2 как таможенная стоимость ввозимого товара с учётом импортных сборов;
63.3 как разница между выручкой от реализации импортного товара и затратами на его приобретение.
64. В бюджеты каких уровней бюджетной системы зачисляются налоговые доходы от уплаты корпоративного налога в Германии?
64.1 в федеральный бюджет и бюджеты федеральных земель;
64.2 в бюджеты федеральных земель и бюджеты общин;
64.3 в федеральный бюджет, бюджеты федеральных земель и бюджеты общин.
65. Укажите максимальную налоговую ставку по корпоративному налогу в Германии:
65.1 29,8%;
65.2 12,5%;
65.3 25%.
66. По какому налогу в Германии базой для начисления налога признаётся прибыль от занятия промыслом и капитал компании?
66.1 корпоративному;
66.2 промысловому;
66.3 налогу с оборота.
67. По каким подакцизным товарам в Германии налоговые поступления самые значительные по величине?
67.1 на нефтепродукты и табачные изделия;
67.2 на продукты наслаждения: кофе и пиво;
67.3 на алкогольные напитки.
68. По каким налоговым ставкам взимаются акцизы в Германии?
68.1 адвалорным;
68.2 твёрдым специфическим;
68.3 комбинированным.
69. Налоговая система Японии:
69.1 трёхуровневая;
69.2 двухуровневая, включающая общегосударственные и префектурные налоги;
69.3 двухуровневая, включающая в себя общегосударственные и местные налоги.
70 Потребительский налог в Японии является налогом:
70.1 общегосударственным;
70.2 префектурным;
70.3 муниципальным.
71. Функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты таможенных пошлин и корабельных сборов в Японии относятся к компетенции:
71.1 Национального налогового управления;
71.2 Совета по экономической и налоговой политике;
71.3 Министерства финансов.
72. Подоходный налог с физических лиц в Японии является источником налоговых доходов:
72.1 национального бюджета;
72.2 префектурных бюджетов;
72.3 национального и местного бюджетов.
73. Обжалование правильности начисления налогов в Японии производится:
73.1 в Национальном налоговом трибунале;
73.2 в Национальном налоговом управлении;
73.3 в региональных налоговых бюро.
74. Особенностями налоговой системы Японии являются:
74.1 высокий уровень местных налогов;
74.2 тенденция к увеличению доли прямых налогов;
74.3 самая низкая среди развитых стран доля подоходных налогов.
75. Основной налоговой льготой по подоходному налогу с физических лиц в Японии является:
75.1 необлагаемый минимум или так называемая «базовая льгота»;
75.2 льгота на иждивенцев;
75.3 специальные скидки, уменьшающие налогооблагаемый доход.
76. Ставки национального подоходного налога в Японии:
76.1 прогрессивные и установлены в размере от 10 до 50%;
76.2 пропорциональные по видам доходов установлены в размере 10, 20, и 40%;
76.3 прогрессивные и установлены в размере от 10 до 66%.
77. Отличительной особенностью подоходного налогообложения в Японии является:
77.1 высокий уровень необлагаемого минимума для семьи их четырёх человек (гораздо выше, чем в США, Германии, Англии, Франции);
77.2 отсутствие налоговых льгот;
77.3 отсутствие узкоспециализированных льгот по налогообложению доходов, полученных из разных источников.
78. Корпоративный налог в Японии зачисляется:
78.1 в национальный и префектурные бюджеты;
78.2 в национальный и местные бюджеты;
78.3 в национальный и муниципальные бюджеты.
79. К общегосударственным налогам и сборам в Японии отнесены:
79.1 подоходный налог, налог на проживание в префектуре, имущественный налог;
79.2 подоходный налог, налог на наследство и дарение, гербовый сбор;
79.3 налог на земельную собственность, таможенные пошлины, корпоративный налог.
80. К налогам какого уровня отнесены акцизы в Японии?
80.1 к общегосударственным;
80.2 к префектурным;
80.3 к муниципальным.
81. Какие налоги в Японии составляют основу налоговых поступлений в бюджетную систему?
81.1 акцизы, таможенные пошлины, корабельные сборы;
81.2 имущественный и земельный налоги;
81.3 подоходный налог, корпоративный налог, потребительский налог, налог на наследство и дарение.
82. Входит ли в систему налоговых органов Японии Налоговый колледж?
82.1 да;
82.2 нет;
82.3 нет, не входит, но тесно сотрудничает с Национальным налоговым управлением.
83. Укажите государственный орган Японии, наделённый функциями по контролю и надзору в области налогообложения:
83.1 Министерство финансов Японии;
83.2 Национальное налоговое управление;
83.3 Совет по экономической и налоговой политике.
84. Профессиональные ассоциации налоговых консультантов в Японии осуществляют:
84.1 функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты общегосударственных и местных налогов в Японии;
84.2 функции по информированию налогоплательщиков Японии о требованиях налогового законодательства;
84.3 практическую работу по начислению налогов и подаче документов для налогоплательщиков на коммерческой основе.
85. Взимается ли с физических лиц в Японии налог на проживание?
85.1 да;
85.2 нет;
85.3 да, но только с тех налогоплательщиков, которые не имеют статуса налогового резидента Японии.
86. Правда ли что Япония – страна с самой высокой совокупной ставкой по корпоративному налогу?
86.1 да, её величина составляет 39,5%;
86.2 нет;
86.3 да, её величина составляет 66%.
87. Предусматривает ли налоговое законодательство Японии налоговые льготы по корпоративному налогу для корпораций малого бизнеса?
87.1 да, в виде налогового кредита;
87.2 да, в виде пониженной налоговой ставки в размере 28%.
87.3 нет.
88. Налоговые доходы от уплаты имущественного налога в Японии зачисляются:
88.1 в национальный и префектурные бюджеты;
88.2 в национальный и местные бюджеты;
88.3 в местные бюджеты.
89. Укажите максимальную налоговую ставку, применяемую к облагаемому имуществу юридических и физических лиц в Японии:
89.1 1,4%;
89.2 5%;
89.3 3%.
90 Ставки налога на наследование в Японии:
90.1 прогрессивные и установлены в размере от 20 до 60%;
90.2 пропорциональные, дифференцированные в зависимости от характеристик наследополучателя;
90.3 регрессивные.
91. Укажите налоговые льготы, установленные по налогу на наследование и дарение в Японии:
91.1 вычет из налогового оклада при соблюдении установленных условий;
91.2 базовое освобождение (необлагаемая сумма переданной собственности);
91.3 пониженные налоговые ставки.
92. Налоговая система Китая включает:
92.1 около 50 видов налогов;
92.2 около 14 видов налогов;
92.3 около 25 видов налогов.
93. Налоговая система Китая:
93.1 трёхуровневая;
93.2 двухуровневая;
93.3 включает общегосударственные, региональные и местные налоги.
94. Система налогов и сборов в КНР включает:
94.1 налоги центрального и местного правительств;
94.2 центральные, региональные и местные налоги;
94.3 налоги центрального и местного правительств, а также общие налоги.
95. К налогам, формирующим налоговые доходы центрального правительства КНР, относятся:
95.1 подоходный налог с физических лиц;
95.2 предпринимательский налог;
95.3 таможенные пошлины; потребительский налог.
96. Государственным органом, осуществляющим полномочия государства в сфере налогообложения в КНР, является:
96.1 Национальный общественный конгресс;
96.2 Министерство финансов;
96.3 Государственное налоговое управление.
97. Доходы граждан Китая в виде заработной платы и жалованья облагаются:
97.1 потребительским налогом по твёрдым ставкам;
97.2 подоходным налогом с физических лиц по прогрессивной шкале ставок в пределах от 5 до 45%;
97.3 подоходным налогом с физических лиц по ставке 20%.
98. Необлагаемый минимум по подоходному налогу с физических лиц в Китае составляет:
98.1 2 000 юаней;
98.2 800 юаней;
98.3 не установлен.
99. Доходы индивидуальных предпринимателей от производственной и коммерческой деятельности облагаются:
99.1 подоходным налогом с физических лиц по ставкам от 5 до 35%;
99.2 подоходным налогом с физических лиц по ставке 20%;
99.3 предпринимательским налогом по ставкам от 3 до 20%.
100. По НДС в Китае предусмотрены следующие виды налоговых ставок:
100.1 0, 10, 18%;
100.2 0, 13, 17%;
100.3 0, 15, 17%.
101. Какая ставка установлена по налогу на прибыль предприятий в Китае?
101.1 33%;
101.2 25%;
101.3 33% – общая налоговая ставка, 27 и 18% – пониженные налоговые ставки.
102. Малые предприятия Китая уплачивают НДС:
102.1 по ставке 17%;
102.2 по пониженной ставке в размере 6%;
102.3 по пониженной ставке в размере 3%.
103. Потребительский налог в Китае относится к группе:
103.1 налогов с дохода;
103.2 ресурсных налогов;
103.3 налогов с оборота.
104. Общие налоговые поступления центрального и местного правительств Китая распределяются по бюджетам:
104.1 в зависимости от характеристик субъекта налога;
104.2 по законодательно предусмотренным нормативам;
104.3 в зависимости от характеристик субъекта налога, либо по законодательно предусмотренным нормативам.
105. Укажите государственный орган Китая, наделённый законодательной инициативой по установлению налогов:
105.1 Государственный совет;
105.2 Постоянный комитет Всекитайского собрания народных представителей;
105.3 Государственное налоговое управление.
106. Укажите категории налогоплательщиков подоходного налога в Китае, которые могут воспользоваться дополнительным налоговым вычетом по налогу:
106.1 налогоплательщики – налоговые резиденты Китая;
106.2 налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Китая;
106.3 налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
107. Как исчисляется подоходный налог в Китае при получении авторских вознаграждений, роялти, лизинговых доходов?
107.1 как произведение налогооблагаемого дохода на ставку в размере 35%;
107.2 как произведение налогооблагаемого дохода на ставку в размере 20%;
107.3 указанные виды доходов освобождаются от налогообложения.
108. Укажите операции, облагаемые НДС в Китае:
108.1 реализация товаров на экспорт, ввоз товаров для переработки и реэкспорта;
108.2 реализация противозачаточных лекарственных средств и медицинского оборудования, сельскохозяйственной продукции собственного производства;
108.3 реализация заменителей растительных масел и зерновых, книг, газет, журналов (кроме распространяемых почтовым ведомством).
109. Назовите товары, производство которых облагается потребительским налогом в Китае:
109.1 кофе, меха, рыба, икра, табачные изделия;
109.2 ювелирные изделия, алкогольные напитки, кофе;
109.3 косметическая продукция, петарды и фейерверки, табачные изделия.
110. По каким ставкам взимается предпринимательский налог в Китае?
110.1 по адвалорным, в процентном отношении в объёму услуг;
110.2 по специфическим, в абсолютном выражении на единицу обложения;
110.3 по комбинированным налоговым ставкам.
111. Назовите виды оказываемых населению Китая услуг, подлежащих налогообложению предпринимательским налогом:
111.1 услуги по реализации входных билетов на мероприятия культурного характера, образовательные услуги;
111.2 транспортные услуги, финансовые услуги, услуги предприятий сервиса;
111.3 услуги по поиску кандидатур для брака, похоронные услуги, медицинские услуги.
112. По какой налоговой ставке облагаются доходы иностранных предприятий, не имеющих представительств на территории Китая?
112.1 по пропорциональной ставке в размере 20%;
112.2 по пропорциональной ставке в размере 33%;
112.3 по пропорциональной ставке в размере 25%;
113. Укажите категории налогоплательщиков налога на прибыль предприятий в Китае, для которых действует полное освобождение от уплаты налога:
113.1 предприятия, действующие в районах национальной автономии, нуждающиеся в поддержке и стимулировании, предприятия, осуществляющие торговую деятельность;
113.2 вновь созданные предприятия сферы обслуживания, обеспечивающие возможности общественного трудоустройства, предприятия высоких технологий;
113.3 предприятия, использующие отходы производства в качестве основного сырья, предприятий осуществляющие деятельность в области компьютерных технологий.
114. Налоговые доходы от уплаты налога на прибыль предприятий в Китае зачисляются:
114.1 в бюджет Центрального правительства;
114.2 в местные бюджеты;
114.3 в бюджет Центрального правительства и в местные бюджеты в зависимости от категории налогоплательщиков.
115. Налоговые поступления от уплаты налога за пользование природными ресурсами в Китае зачисляются:
115.1 в бюджет Центрального правительства;
115.2 в местные бюджеты;
115.3 в бюджет Центрального правительства и в местные бюджеты в зависимости от категории налогоплательщиков.
116. Ставка налога за пользование природными ресурсами в Китае:
116.1 адвалорная, установленная в процентном отношении к добытому полезному ископаемому в количественном выражении;
116.2 специфическая (в абсолютном выражении на единицу обложения);
116.3 регрессивная.
117. Налог за пользование землями городов и городских районов является источником налоговых доходов:
117.1 бюджета Центрального правительства;
117.2 местных бюджетов;
117.3 бюджета Центрального правительства и местных бюджетов.
118. Ставка по налогу за пользование землями городов в Китае:
118.1 прогрессивная, величина которой зависит от стоимости земельного участка;
118.2 процентная пропорциональная;
118.3 твёрдая, установленная в абсолютной сумме на единицу обложения (м2).
119. Налоговые поступления от уплаты таможенных пошлин в Китае зачисляются:
119.1 в бюджет Центрального правительства;
119.2 в местные бюджеты;
119.3 в бюджет Центрального правительства и в местные бюджеты в зависимости от категории налогоплательщиков.
120. Укажите плательщиков таможенных пошлин в Китае:
120.1 грузополучатели-импортёры товаров, разрешённых к ввозу на территорию КНР;
120.2 грузоотправители, экспортирующие разрешённые товары с территории КНР;
120.3 грузополучатели-импортёры товаров, разрешённых к ввозу на территорию КНР, и грузоотправители, экспортирующие разрешённые товары с территории КНР.
Выводы по разделу 2
Итак, мы выяснили, что в решении вопроса о том, какая из подсистем должна быть преобладающей в налоговых системах государств, финансовая наука второй половины XIX века пришла к следующему выводу: «построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм».
Зарубежными и российским экономистами было создано несколько моделей, дающих представление о соотношении прямого и косвенного налогообложения в разных странах, одной из которых является модель Р. Г. Гаджиева, рассмотренная нами в пособии. Преимуществом модели Гаджиева является то, что она даёт представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосостояния стран, а также даёт возможность определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды, определив которые можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, когда они становятся фактически стимулятором инфляционных процессов.
Основными прямыми налогами в развитых странах являются: налог на прибыль (доходы) корпораций, индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование (в части, уплачиваемой работником), а также налоги на капитал и имущество – среди прямых налогов на собственность.
Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок составляет порядка 30 – 40%, при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой корпоративного налога остаётся Япония. Самый низкий корпоративный налог взимается в Ирландии.
Мы выяснили, что на практике существует несколько систем налогообложения прибыли (доходов) корпораций. Все они различаются подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли (классическая система, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров, система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли).
Доля корпоративного налога в налоговых доходах развитых стран незначительна: она не превышает и 10%. Исключение составляет Япония, где этот показатель заметно выше (около 20%).
В отличие от корпоративного налога, доля подоходного налога в налоговых доходах развитых стран весьма значительна и составляет в среднем 25 – 30%. Исключение составляет Франция, в которой этот показатель существенно ниже (около 17%).
Подоходному налогу в развитых странах принадлежит определяющая роль в системе налогообложения физических лиц. Принципы построения подоходного налога, основанные на научной теории и мировой практике, для большинства развитых стран едины, важнейшими из которых являются: принцип «всемирного налогообложения», принцип «единства определения налоговой базы», принцип установления стандартных налоговых скидок, принцип обложения «чистого» дохода, принцип прогрессивного налогообложения, принцип «семейного» налогообложения.
Налогообложение капитала и собственности в развитых странах осуществляется с помощью налогов на личное состояние, налогов на наследство и дарение и налогов на прирост капитала.
Налоги на личное состояние носят регулирующий характер и их доля в налоговых доходах развитых стран крайне мала. Налоги на наследство и дарение практически во всех странах функционируют на центральном уровне и взимаются по принципу сложной прогрессии. Они также характеризуются незначительной долей налоговых поступлений.
Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений развитых стран.
К косвенным налогам в соответствии с мировой практикой относятся налоги на потребление (НДС, налог с продаж и налог с оборота), акцизы и таможенные пошлины, а также взносы работодателей на социальное обеспечение.
Главными по доле налоговых поступлений среди косвенных налогов являются НДС и акцизы. На их долю приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже.
Таможенные пошлины в развитых странах имеют второстепенную фискальную значимость. Основная цель их взимания – производственно-стимулирующая.
Отличительной чертой функционирования налоговых систем федеративных государств является трёхступенчатая организация налоговой системы.
Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах – их доля составляет 25,4% от ВВП, что объясняется большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который, в конечном счёте, финансируется денежной эмиссией. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет США. Из них наибольшую роль в формировании доходов федерального бюджета играют подоходный налог с населения и взносы в фонды социального страхования. Основное место в налоговых доходах бюджетов штатов принадлежит косвенным налогам (акцизам и налогу с продаж). В бюджетах местных органов власти главным источником налоговых доходов являются поимущественные налоги США.
Налоговая система Германии, также как и в США, отражает трёхступенчатую организацию системы государственных финансов. Её особенностью, помимо прочего, является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовывать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель. С учётом этой особенности все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.
Общая сумма налоговых поступлений по всем налогам в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляется в федеральный бюджет, 34% – в бюджеты федеральных земель, 13% – в бюджеты общин, а оставшаяся часть – в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджет ЕС.
Отличительной чертой функционирования налоговых систем унитарных государств является двухступенчатая организация налоговой системы.
Двухуровневая налоговая система Японии включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги в свою очередь подразделены на префектурные и муниципальные).
Основу налоговых поступлений Японии составляют подоходный и корпоративный налоги, потребительский налог, налог на наследство и дарение и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений в Японии.
К особенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов в общем объёме налоговых поступлений.
Налоговая система Китая также является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.
Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.
Например, налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.