Тема 14. Налоги и другие обязательные платежи предприятия

Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» трактует понятие налогов, сборов, пошлин и других платежей как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В условиях рыночной экономики, когда собственность на средства производства практически выведена из-под прямого контроля государства, оно может подучить необходимые финансовые средства только путем принудительного перераспределения ВВП. В этих условиях именно налоги становятся главным методом мобилизации части национального продукта и на их основе формируются государственные денежные фонды.

Налоги выполняют следующие функции:

1. фискальная⁶ функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами для осуществления его деятельности.

2. регулирующая функция участие государства в процессе перераспределения доходов, т.е. налоги влияют на экономическое развитие страны, ускоряя или замедляя развитие тех или иных отраслей, увеличивая или снижая темпы накопления капитала и платежеспособный спрос населения.

3. контрольная функция состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах, т.е. оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства.

Налоговая система представляет совокупность методов и принципов построения налогов, устанавливаемых законодательной властью и взимаемых исполнительной.

По характеру использования налоги подразделяются на:

− общие предназначены для общегосударственных мероприятий, они в обезличенной форме поступают в единую кассу государства (налог на прибыль, НДС и т.д.);

− специальные налоги имеют строго целевое значение и формируют как правило внебюджетные фонды (ЕСН).

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого они поступают, различают:

− федеральные (государственные) налоги устанавливаются законодательством страны являются едиными по всей территории и зачисляться могут в бюджет различных уровней;

− региональные (налоги субъектов федерации) устанавливаются законодательными органами ее субъектов в полном соответствии с законодательством страны в целом;

− местные налоги вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны.

По объектам налогообложения подразделяются на:

− прямые − результат связи между государством и плательщиком налога (налог на имущество);

− косвенные − связь между государством и плательщиком налога отсутствует. Они включаются в цену или тариф. Владелец товара или услуг учитывает налоговую сумму в цене, оплаченной потребителем и перечисляет ее государству, т.е. связь между государством и плательщиком налога опосредована через объект обложения.

Основные принципы налоговой системы РФ:

• однократность налогообложения − один и тот же объект одного вида налогов облагается один раз за определенный законом период;

• универсализация − обеспечение одинакового подхода ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

• определенный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, ставок, налоговых льгот;

• четкая классификация налогов РФ (компетенция власти);

• стабильность ставок (в течение длительного периода).

Большое значение имеют налоговые льготы, представляют собой вычеты и скидки при определении налогооблагаемой базы или снижение налоговых ставок при оговоренных раннее условиях, т. е. это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Виды льгот по налогам:

• налогооблагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, исключаемая из обложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты отдельных категорий лиц или плательщиков; понижение налоговых ставок;

• налоговый кредит;

• целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов и т.п.

Налогоплательщики несут ответственность за

• сокрытие или занижение дохода − взыскание всей суммы сокрытого дохода и штрафа в размере той же суммы;

• сокрытие или не учет иного дохода объекта налогообложения − взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы;

• отсутствие учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушениями − штраф в размере 10 % до начисленной в результате проверки суммы;

• непредставление или несвоевременной представление в налоговый орган документов для исчисления и уплаты суммы налога − штраф в размере 10 % налоговых сумм, причитающихся к оплате;

• задержку уплаты налогов − взыскание в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

На территории РФ действуют налоги:

Федеральные:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС);

2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3. налог на операции с ценными бумагами;

4. таможенная пошлина;

5. платежи за пользование природными ресурсами;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. налог на прибыль организаций;

8. налог на доходы физических лиц;

9. госпошлина;

10. плата за пользование водными объектами;

11. налог на право пользования объектами животного мира водными биологическими ресурсами;

12. Единый социальный налог (ЕСН);

13. налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

14. сбор за пользование «Россией», «РФ»;

15. сборы за выдачу лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональные налоги (субъекты РФ):

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3. лесной налог;

Местные налоги:

1. налог на имущество физических лиц;

2. земельный налог;

3. налог на рекламу.

Налоги, выплачиваемые предприятием, имеют разную налогооблагаемую базу (таблица 15).

Источники уплаты налога:

• выручка от реализации;

• себестоимость;

• заработная плата;

• прибыль.

таблица 15 ‑ основные виды налогов, уплачиваемые предприятием:

Вид налога	Плательщик	Объект обложения	Ставка налогообложения
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Юридические лица, осуществляющие производственную или коммерческую деятельность	Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом	18% 10%
Налог на прибыль	Юридические лица	Валовая прибыль (прибыль от реализации продукции, основных фондов, нематериальных активов, доходы от внереализационных операций)	В федеральный бюджет − 6%; В бюджет субъектов федерации− до 18%
Акцизы − косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления (спирт, алкогольная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.)	Организации, индивидуальные предприниматели	По товарам, на которые установлены твердые % ставки − стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза. По товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов − объем реализованных товаров в натуральном выражении.
Налог на имущество предприятий	Предприятия и организации, считающиеся юридическими лицами; филиалы и др. обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ	Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика	До 2 % (2,2%)
Налог на доходы от капитала	Организации и физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, %	доход в форме дивидендов, %	По дивидендам до 15 %. По доходам от %, начисленным по ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальным облигациям − 12%.
Плата за землю	Организации, включая международные, неправительственные, иностранные юридические лица	Земельные участки независимо от направлений их использования	Дифференцированы в зависимости от направления использования земли (сельскохозяйственного или несельскохозяйственного назначения), местоположения, исторической или рекреационной ценности территории.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	Пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств	Стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых	1,7-10 %
Единый социальный налог (ЕСН) (поступления зачисляются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ)	Работодатели, из выплат наемным работникам, организации, крестьянские хозяйства и т.п.	Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников	До 26 %

Налоговая ставка − величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:

− пропорционально ставки налога (действуют в едином проценте к налоговой базе);

− прогрессивные ставки (увеличиваются с ростом налоговой базы);

− регрессивные ставки (понижаются по мере роста налоговой базы);

− твердые ставки (определяются в абсолютной сумме);

− кратные ММОТ (минимальной месячной оплате труда в рублях).

Налоговый период – период, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога: календарный месяц; календарный квартал; календарный год. Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Рассмотрим пример:

Определить величину НДС, если стоимость реализованной продукции равна 2500 тыс. руб., себестоимость продукции – 2100 тыс. руб., доля материальных затрат в себестоимости реализованной продукции – 0,6; ставка НДС – 18 %.

Решение:

1. Базой для налогообложения служит стоимость реализованной продукции, уменьшенная на стоимость материальных затрат, учтенных в ее себестоимости:

МЗ = 2100 х 0,6 = 1260 тыс. руб.

2. Стоимость продукции, облагаемой налогом = В_р – МЗ = 2500-1260 = 1240 тыс. руб.

3. Абсолютная величина НДС:

НДС_абс = 1240 х0,18 = 223,2 тыс. руб.

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определение понятиям «налоги»?

2. Какие функции реализуют налоги?

3. Как классифицируются налоги по объектам обложения?

4. Что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и какова величина ставки?

5. Какие существуют налоговые льготы?