5.2 Учет начисления оплаты труда.

Основным документом, который служит для начисления оплаты труда при повременной системе, является табель учета рабочего времени. Отражается все явки на работу, а также неявки с указанием причин ( отпуск, нетрудоспособность, выполнение государственных обязанностей, командировка, прогулы и т.д.)

Для начисления заработной платы при сдельной системе основным документом является наряд на сдельную работу. Данный документ закрывается мастером и дает возможность определять, какую сумму денег работник заработал за смену или рабочий день.

Для отражения операций по оплате труда планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 70. По кредиту данного счета отражается начисление заработной платы , пособий, премий, доплат и других разнообразных видов оплат труда.

По смыслу бухгалтерского учета начисление оплат труда по кредиту счета 70 предполагает, что организация признает и увеличивает свою задолженность перед персоналом организации по оплате труда. По дебету счета 70 показывается выдача заработной платы, а также разнообразные удержания из заработной платы.

При начислении заработной платы в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) начислена з/п рабочим основного производства за изготовление продукции- Д20К70

2) начислена з/п рабочим за разгрузки материалов – Д10К70

3) начислена з/п работника социальной сферы предприятия – Д29К70

4) начислена з/п рабочим за упаковку готовой продукции – Д44К70

5) начислена з/п рабочим за демонтаж объекта основных средств – ДД91К70

6) начислены отпускные работникам организации за счет средств ранее созданного резерва - Д96К70.

Основные документы, необходимые для начисления оплаты труда: платежная ведомость (Приложение 5.1), записка – расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 5.2), расчетно -платежная ведомость (Приложение 5.3), табель учета рабочего времени (Приложение 5.4).

5.3 Учет удержания из заработной платы и отчислений из фонда оплаты труда.

Все удержания из заработной платы работников делятся на 2 основные группы:

1. обязательные (в соответствии с законодательством РФ)

2. удержания по инициативе организации

Среди обязательных удержаний наиболее часто применяются удержания налога на доход с физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам.

НДФЛ удерживается с заработной платы работников в соответствии с НК РФ.

В качестве баз для расчета НДФЛ выступает совокупный доход работника за минусом налоговых вычетов.

Существуют вычеты профессиональные, социальные, имущественные и стандартные. Наиболее часто применяются 2 стандартных вида вычетов:

1. вычет на самого работника 400р. До достижения дохода нарастающего итога с началом года 40000 р.

2. 1000р. На каждого иждевенца до достижения дохода нарастающим итогом с начала года 280000р.

Ставка НДФЛ – 13% Сумма налога рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Несмотря на то, что плательщиком НДФЛ является работник организации все равно функции по уплате НДФЛ и расчетов с бюджетом возложены на работодателя как налогового агента.

При начислении НДФЛ и удержании его с заработной платы работника в бухгалтерском учете делается запись Д70К68 .

Вторым наиболее часто встречающимся удержанием с заработной платы работников является удержание сумм по исполнительным листам, которые выписываются на основании вступившего в силу решения или постановления суда.

Чаще всего по исполнительным листам удерживаются алименты в соответствии с Семейным Кодексом РФ.

Размер алиментов состовляет : на одного ребенка - ¼ чистого дохода, на двух детей 1/3 чистого дохода, на трех и более детей 50% чистого дохода.

При удержании алиментов с заработной платы работника в бухгалтерском учете делается запись: Д70К76.

Выделяют следующие основные удержания по инициативе организации :

1. удержание за брак продукции Д73К28, Д50,70К73

2. удержание за товары , проданные в кредит Д70К76

3. удержание невозвращенных подотчетных сумм Д73К71, Д70К73

4. удержание сумм недостачи Д70К73.2

Все удержания из заработной платы работника также как и начисления показываются в расчетной или расчетно – платежной ведомости.

Фонд оплаты труда работников помимо прикладного имен чисто практическое значение, т. к. выступает в качестве базы для расчета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Общая ставка страховых взносов - 26%, из них : Пенсионный фонд РФ – 20%, фонд Социального страхования РФ – 2,9%, фонд обязательного Медицинского страхования РФ - 3,1%. При начислении страховых взносов государственные внебюджентые фонды в бухгалтерском учете делается запись Д10, 20, 23, 25, 26, 28, 29. 44, 91 К69.

Положение Об учетной политике ОАО «Радуга» для целей налогообложения и бухгалтерского учета на 2009 год.

1.Бухгалтерский учет вести в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.

2.Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

3.Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие 8».

4.Первоначальную стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.

5.Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

6.Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

7.Срок полезного действия нематериальных актив определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков полезного использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ и ожидаемого срока использования этого объекта.

8.Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

9.Материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 20000рублей за единицу учитывать в составе основных средств.

10.Срок полезного использования по объектам основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1.

11.Учет основных средств осуществлять с использованием инвентарных карточек учета основных средств.

12.Переоценку основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету не производить.

13.Начисления амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов.

14.Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

15.Расходы на ремонт и содержание основных средств включать в себестоимость периода, в котором они имели место в сумме фактических затрат (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

16.Материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью не более 20000 руб. за единицу (а также используемые только в комплексе с другими, но не составляющие с ними единое целое); выдаваемую работникам спецодежду учитывать на счете 10 «Материмлы») и списывать в полной сумме, по мере отпуска их в эксплуатацию, (п.18 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России отр 18.05.2002г. №45н), кроме оргтехники.

17.Учет материальных ценностей производить по покупной стоимости, уплаченной поставщику и учитывать на счете 10.

18.Стоимость покупных товаров определять методом оценки по средней стоимости.

19.Стоимость приобретенных бланков, канцтоваров, справочной литературы, хозинвентаря, книг, брошюр и подобных изданий списывать на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию.

20.Коммерческие расходы признавать полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

21.Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслуги лет; выплату вознаграждений по итогам за год; ремонт основных средств; резерв сомнительных долгов; резерв под снижение стоимости материальных ценностей; резерв предстоящих платежей не создавать.

22.Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать как расходы будущих периодов и списывать равномерно в соответствии со сроком использования(п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

23.К прямым расходам относить стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

24.При реализации имущественных прав(долей, паев) организация уменьшает доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

25.Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению или частичной ликвидации основных средств признать в качестве расхода того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

26.Дополнительные расходы по полученным займам и кредитам отражать в том отчетном периоде, в котором они были произведены в состав прочих расходов.

27.Проценты за кредит учитывать на счете 91/2 «Прочие расходы» в размере процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ, сверх этой ставки учитывать на счете 91/2 «Прочие расходы» как расходы, не принимаемые для целей налогооблажения.

28.Единые нормы командировочных расходов, установленные Правительством РФ, для всех работников принимать в пределах норм.

29.В течении отчетного года нормы командировочных расходов могут быть увеличены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации отдельным приказом руководителя организации.

30.Денежные средства на хозяйственные нужды выдать под отчет на срок до трех месяцев. По окончании установленного срока работник должен в течении трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу организации.

31.Расходы на оплату труда производить в соответствии с должностными окладами согласно штатному расписанию. Доплаты к должностным окладам и премиальные выплаты осуществлять согласно Положению о премировании, отдельным приказом руководителя.

32.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества один раз в год в срок до 31 декабря, денежных средств а кассе – ежеквартально, а при смене материально – ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, - в порядке, определяемом Приказом ОАО «Радуга».

33.Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на финансовых, расчетных документах и на счет – фактурах:

1) Генеральный директор

2) Заместитель генерального директора

3) Главный бухгалтер

34.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002г. №114н в учете не применять на правах малого предприятия. Бухгалтерский учет соответствует налоговому учету.

35.Установить , что первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно - сальдовые ведомости бухгалтерского учета соответствуют регистрам налогового учета.

36.Установить, что выручка для целей бухгалтерского учета; доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по мере начислений.

37.Для целей обложения налогом на добавленную стоимость определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств (т. е. по оплате).

38.Установить постановление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно, платежи подлежат уплате до 20 – го числа текущего месяца отчетного периода.

39.Установить, что авансовые платежи налога на прибыль, предоставление налоговой декларации, осуществляется ежеквартально по итогам отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате до 28 – го числа текущего месяца отчетного периода (п.2 ст.286 НК РФ).