Факторный анализ обобщающих показателей с/с

Факторный анализ полной с/с проданной продукции

Такой анализ может быть осуществлён в двух вариантах:

1. Анализ полной с/с ПП в разрезе элементов затрат (табл 5.67)

Размер каждого элемента затрат с/с проданной продукции за отчётный и предыдущий годы определяется умножением полной с/с проданной продукции на удельные веса соответствующих элементов в общей сумме расходов по обычным видам деятельности.

Расчёт удельных весов производится по данным пояснения к балансу.

При анализе осуществляется сравнение с/с проданной продукции отчётного и предыдущего года как в общей сумме, так и по элементам, по результатам сравнения рассчитываются абсолютные и относительные отклонения и выявляются их причины. Следует учесть, что сравниваемые абсолютные показатели с/с проданной продукции являются несопоставимыми в результате действия рассмотренных выше факторов.

2. Анализ полной с/с ПП во взаимосвязи с объёмом, структурой ассортимента продаж и с/с отдельных видов продукции (этот вариант используется только в тех организациях, где имеется калькулирование с/с единицы отдельных видов продукции).

При этом варианте определяется влияние на изменение полной с/с продаж 3 факторов:

а) объём продаж

б) структура продаж

в) с/с отдельных видов продукции

Анализ осуществляется на базе использования приёма элиминирования, а расчёт влияния факторов производится способом цепной подстановки (см. учебник раздел 9.3)

По результатам анализа даётся оценка направленности влияния фактора и определяются возможности воздействия на них самой организации:

1. Рост затрат при росте объёма продаж (если производство рентабельное) оценивается положительно.

2. Рост затрат под влиянием сдвигов в структуре ассортимента, как правило, оценивается отрицательно. Однако такой рост может быть обусловлен характером ценовой и/или ассортиментной политики, направленной на повышение качества и конкурентоспособности продукции.

3. Рост затрат в результате снижения эффективности использования ресурсов всегда оценивается отрицательно.

4. Рост затрат в связи с повышением цен на материальные ресурсы, тарифов на энергоносители и услуги сторонних организаций не может быть оценен однозначно, так как зависит от конъюнктуры рынка.

ПЕРВОЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ – КР! Экспресс-анализ, финнезависимость, ликвидность и банкротство, платёжеспособность, оборачиваемость

Факторный анализ затрат на рубль (тысячу рублей) проданной продукции

Показатель рассчитывается в 2 вариантах:

1. в копейках на рубль проданной продукции

2. в рублях на тыс. руб. проданной продукции

Факторный анализ осуществляется в 2 вариантах:

1. Факторный анализ затрат на рубль по взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов

При этом варианте осуществляется разложение обобщающего показателя затрат на рубль на частные показатели используется следующая аддитивная факторная модель:

З на 1 рубль = Полная с/с ПП/ВПр = МЗ/Впр + ЗОТиОСН/Впр + А/Впр+ Проч/Впр

Представим эту модель в следующем виде:

З на 1 рубль = М/Е + ЗП/Е+ А/Е + УПЗ

Все показатели в этой модели представляют частные показатели эффективности, построенные по затратному типу.

На основе этой модели изменение затрат на рубль можно представить в виде суммы изменений отдельных частных показателей, которые характеризуют эффективность использования конкретных производственных ресурсов, или в виде следующей формулы:

dЗ на 1 рубль =d М/Е + dЗП/Е+d А/Е + dУПЗ

При анализе определяют суммы экономии или роста себестоимости за счёт изменения уровней этих частных показателей. С этой целью отклонения удельных затрат по частному факторному показателю умножают на объём продаж отчётного периода в базисных ценах.

Такие расчёты производятся по формулам:

Экономия (рост) по всем затратам = dЗ на 1 рубль * Впр1(Цо)

Впр1(Цо) – выручка от продаж отчётного периода в ценах базисного

Объём продаж включается в расчёт в базисных ценах во избежание влияния ценового фактора на результаты оценки степени эффективности использования потреблённых ресурсов.

а) изменения материалоёмкости:

Экономия(рост) за счёт dМ/Е = dМ/Е * Впр(Цо)

б) изменения зарплатоёмкости:

Экономия(рост) за счёт dЗП/Е = dЗП/Е * Впр (Цо)

в) изменения амортизациеёмкости

Экономия (рост) за счёт dА/Е = dА/Е*Впр(Цо)

г) изменения удельных прочих затрат

Экономия (рост) за счёт dУПЗ = dУПЗ*Впр(Цо)

При дальнейшем анализе детализируется влияние на изменение частных факторных показателей факторов более низкого порядка.

См. табл. 1

Примечание к п.6 – при внешнем анализе при отсутствии информации об объёме выпуска продукции расчёты производятся на основе объёма продаж продукции

Вывод: затраты на рубль продукции составили в отчётном периоде 88,98 к, что на 14,91 к выше базисного уровня. Рост затрат на рубль продукции обусловлен повышением материалоёмкости, амортизациеёмкости и удельных прочих затрат, в результате которого затраты на рубль возросли соответственно на 14,65 к, 0,41 к и 0,30 к.

Снижение зарплатоёмкости привело к уменьшению затратоёмкости на 0,45 к. Рост себестоимости в результате повышения затратоёмкости составил

Рост с/с за счёт изменения З на 1 рубль = (14,91 к)*77740/100 = 11591 т.р.

На эту же сумму снизилась прибыль от продаж

Детализация влияния на с/с материалоёмкости

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и их неодинаковой роли в с/с при анализе общее изменение материалоёмкости рассматривается в разрезе составляющих его частных показателей:

М/Е = МЗ/Впр = (С+М)/Впр + (К+ПФ)/Впр + Э/Впр + Т/Впр + УСО/Впр

с – сырьё, м – материалы, к – комплектующие, пФ –полуфабрикаты, э – энергия, т – топливо, УСО – услуги сторонних организаций

Изменение материалоёмкости при детализации рассчитывается по формуле

dМ/Е = d + d…

Таким образом, общее изменение представляет собой сумму изменений факторов-слагаемых

При анализе определяется тот вид материальных ресурсов, который занимает наибольший удельный вес в сумме МЗ, а также те виды, по которым имел место рост материалоёмкости

Целью анализа при этом является поиск резервов более рационального использования материальных ресурсов.

По табл.2

На основе детализации МЗ в разрезе отдельных видов материальных ресурсов установлено, что рост обобщающего показателя М/Е на 14,65 коп. обусловлен повышением М/Е в части:

а) сырья и материалов – на 8,61

б) комплектующих и ПФ – на 3,02

в) топлива на 1,27

г) энергии – на 0,65

д) услуг сторонних организаций – 1,10

Рост материалоёмкости в части сырья и материалов вызван как несоблюдением норм их расхода, так и ростом цен на материальные ресурсы и тарифов на энергоносители

Детализация влияния на с/с зарплатоёмкости

Оценка эффективности затрат по двухфакторной мультипликативной модели

ЗП/Е = (ЗОТ+ОСН)/Впр = Челдн/Впр *(ЗОТ+ОСН)/Челдн = ТЕ * Средняя дневная ЗП 1 работника

Челдн – общее число отработанных работниками человеко-дней

Челдн/Впр – трудоёмкость

Расчёт способом абсолютных разниц

dЗП/Е(dТЕ) = (ТЕ1-ТЕо)*СРЗПо

dЗП/Е(dСЗП) = ТЕ1*(СРЗП1-СРЗПо)

Баланс факторов

ПРИМЕР – табл.3

Расчёт влияния факторов

dЗП/Е(dТЕ) = -(0,0145)*0,850*100 = -1,23 (*100, потому что в копейках)

dЗП/Е(dСРЗП) = 0,1012*0,0781*100 = 0,79

Баланс факторов

Вывод: снижение удельной трудоёмкости продукции в связи с внедрением новой техники и технологии обусловило уменьшение зарплатоёмкости продукции на 1,23 коп, а рост среднедневной зарплаты повысил зарплатоёмкость на 0,79 коп

Детализация влияния амортизациеёмкости может быть представлена в виде двухфакторной мультипликативной модели

А/Е = А/Впр = А/ОСср * ОСср/Впр = Норма амортизации*фондоёмкость

Средняя норма амортизации

Расчёт влияния факторов способом абсолютных разниц

dА/Е(dна) = (На1-Нао)*Ф/Ео

dА/Е(dфе) = На1*(Ф/Е1-Ф/Ео)

Баланс факторов

Средняя норма амортизации зависит от изменений в составе основных средств, а так же метода начисления амортизации

Фондоёмкость зависит от структуры основных средств, времени и производительности работы оборудования

Пример – табл. 4

Расчёт влияния факторов

dАЕ(dНа) = 1,4089*0,3385=0,4769

dАЕ(dФЕ) = 6,9586*(-0,0095) = -0,0661

Баланс факторов

Амортизациеёмкость возросла на 0,4769 коп за счёт роста средней нормы амортизации и снизилась на 0,0661 в результате падения фондоёмкости

Общий вывод по результатам детализации влияния на изменение затрат на рубль частных факторных показателей

Обобщая результаты углублённого факторного анализа затрат на рубль продукции с учётом действия факторов 2-го порядка, можно отметить, что рост затрат на рубль обусловлен преимущественно ростом материалоёмкости. Выявлены положительнее момента в управлении затратами: снижение удельной трудоёмкости и фондоёмкости, что привело к снижению затрат на рубль соответственно на 1,23 коп и 0,0661 коп.

Резервами снижения затрат на рубль продукции являются:

1. маркетинговые исследования рынка сырьевых ресурсов, направленные на поиск более качественного и дешёвого сырья

2. внедрение ресурсо- и энергосберегающих технологий

3. внедрение прогрессивных норм расхода материальных ресурсов

4. и др.

Детализация влияния на с/с прочих затрат

Состав прочих затрат приведён в главе 25 НК РФ (ст. 264)

Размер прочих УЗ при анализе детализируется или по статьям таких затрат, или по их отдельных группам. При анализе изучаются те статьи ПЗ, которые занимают наибольший удельный вес, а так же те, по которым имел место рост.

2. Второй вариант – анализ динамики затрат на 1000 руб. продаж продукции во взаимосвязи со структурой ассортимента, ценами продаж и с/с отдельных видов продукции

Этот вариант может быть использован на предприятиях, где осуществляется калькулирование с/с отдельных видов продукции.

Вариант представлен в таблицах 5.71 и 5.72.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Общую сумму МЗ на весь объём продаж продукции можно рассчитать по формуле:

МЗ = Суммi Суммj МЗij

I – вид продукции, j – статья (вид материала)

На изменение суммы МЗ по организации в целом влияют 5 факторов

1. Объём продаж

2. Сдвиги в структуре ассортимента с точки зрения материалоёмкости

3. Степень эффективности использования материальных ресурсов

4. Цены на потреблённые материальные ресурсы и тарифы на энергоносители

5. Методология формирования себестоимости в части материальных затрат

При анализе три последних фактора можно объединить в один: изменение материалоёмкости на единицу продукции.

Расчёт влияния второго и объединённого 3-го фактора осуществляется в организациях, где производится калькулирование с/с.

АЛГОРИТМ – способ цепной подстановки

1. Изменение объёма продаж продукции – Мзо*ИндексОП - МЗо

2. Изменение структуры – СУММ(К1*МЗо) – Мзо*ИндексОП, где К1 – подстановка, которая рассчитывается прямым счётом, то есть умножением суммы материальных затрат по отдельному изделию в базисном периоде на фактический объём продаж в натуральном выражении с последующим суммированием по всем видам продукции

3. Изменения МЕ единицы продукции. dМЗ(dME единицы) = МЗ1 – СУММ(К1*МЗо)

БАЛАНС ФАКТОРОВ

Анализ материальных затрат на единицу продукции

На сумму МЗ на единицу продукции влияют 2 фактора, расчёт которых можно произвести по формуле:

МЗед = СУММ(Нi*Цi)

Н – удельный расход материала в натуральном выражении, в литературе называется фактор норм

Ц – заготовительная себестоимость материала

Факторный анализ можно осуществить на основе способа абсолютных разниц.

Алгоритм расчёта влияния факторов

1. За счёт изменения норм: (Н1-Но)*Цо

2. За счёт изменения цен: Н1*(Ц1-Цо)

При анализе определяется:

1. Виды материалов, по которым имел место рост цен

2. Виды изделий, при производстве которых материалы расходовались или заменялись нерационально

3. Виды материалов, которые использовались нерационально

При анализе выявляют конкретные причины отклонений. В части фактора норм это могут быть:

а) низкий уровень технологий

б) низкая квалификация рабочей силы

в) низкое качество исходного сырья

В части фактора цен:

а) изменение договорной цены

б) изменение уровня ТЗР в связи с изменением способа доставки или смены поставщика при той же цене

При анализе необходимо учесть влияние третьего фактора на изменение материальных затрат – фактора замены (полной или частичной). Влияние фактора полной замены на изменение суммы МЗ рассчитывается следующим образом:

из фактической стоимости заменяющего материала вычитается базисная стоимость заменяемого

Все причины роста МЗ за счёт фактора норм, цен и замены детализируют по признаку возможности воздействия самой организации на эти факторы

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Расходы на оплату труда (РОТ) анализируются в 2 аспектах:

1. РОТ как элемент затрат на производство и продажи

2. РОТ как статья калькуляции

На первом этапе по организации в целом можно поставить в зависимость от 2 факторов:

1. среднесписочная численность работников

2. средний размер оплаты труда на одного работника за период

Такая зависимость выражается двухфакторной мультипликативной моделью

РОТ = Чсс*РОТ/Чсс

Расчёт способом абсолютных разниц

На втором этапе изучается влияние на изменение РОТ трёх факторов:

1. Чсс

2. Среднее кол-во часов, отработанных 1 работником списочного состава за период

3. Среднечасовая оплата труда 1 работника списочного состава

РОТ = Чсс * Часы/Чсс * РОТ/Часы

По аналогичной модели можно осуществить факторный анализ расходов на оплату труда внешних совместителей и работников не списочного состава

На третьем этапе РОТ детализируются на основную и дополнительную зарплату

На четвёртом этапе основная зарплата работников списочного состава может быть поставлена в зависимость от 2 факторов:

- РОТ осн. зп = Q*РОТ осн./Q

количество * затратоёмкость в части основной зарплаты

При анализе РОТ по статьям калькуляции сумма РОТ на изделие рассчитывается по формуле: РОТ = СУММ(Ni*Pi)

N – трудоёмкость операции в часах

Р – расценка за один нормочас по операции

С/с: остатки НЗП

С/с произведённой продукции и затраты на производство

Общая сумма затрат на производство +-НЗП

Для изучения причин изменения расходов на оплату труда используются приёмы специального технико-экономического анализа трудоёмкости продукции.

При анализе выявляются непроизводительные выплаты по фонду зарплаты.

а) оплата часов внутрисменного и целодневного простоя

б) оплата сверхурочных часов работы

в) доплата сдельщикам до их сдельного тарифа в связи с отступлением от нормальных условий труда

Кроме того, резервом снижения с/с в части РОТ является ликвидация непроизводительных выплат по исправлению брака.