36. Умови, принципи, механізми реалізації міжнародного оподаткування в сучасній міжнародній економіці.

Налоговое право – самостоятельный раздел юриспруденции, направленное на защиту частных интересов налогоплательщиков, общественных интересов, интересов государства.

Имущественный – основной метод налогового права (определяет непосредственно налогоплательщика, кому принадлежит данная собственность)

Основные принципы регулирования налогообложения:

1. законность

2. единоразовость налогообложения

3. льготность налогообложения

4. не дискриминация

5. обязательства платить налоги

6. единый подход к определению прав, обязательств плательщиков налогов и налоговых органов, ограничение налогового администрирования.

7. равенство прав и интересов плательщиков налогов и государства, резиденство (под действием национального налогового права попадают только резиденты)

Налоговое право делится на внутреннее (осуществляется на территории государства или нац. компаниями) и внешнее (недолжно противоречить национальному). Сначала действует национальное, а потом международное право.

В прямом налогообложении действует 2 принципа: резиденства (США) и территориальности (большинство европейских стран).

Принцип резиденства – это налоговая ответственность по месту пребывания налогового домициля физ. и юр лица, т.е. налоговая ответственность по подоходному налогообложению в стране, где физ. и юр лицо является резидентом. Особенности:

1. позволяет учесть все элементы материального и социального состояния плательщика налогов, так как именно страна постоянного местопребывания позволяет более полно оценить реальное положения налогоплательщика и более справедливо обложить налогом чистый доход.

2. выгоден странам экспортирующим капитал

3. доминирующими являются налог на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на имущество, трансфертные налоги.

4. налоговой базой является чистый национальный продукт.

Принцип территориальности – все доходы, полученные на данной территории подлежат налогообложению в данной юрисдикции. В данном случае при распределении доходов в пользу реципиентов, находящихся в иностранных государствах, упариваются специальные налоги на репатриацию прибыли.Особенности:

1. уменьшает степень возможности уклонения от уплаты налогов (отсутствуют налоговые льготы, налоги взымаются у источника формирования или создания дохода) и не ведет к излишнему налогообложения валового дохода по отношению к чистому доходу.

2. выгоден странам импортирующим капитал

3. в связи с тем, что используется налог на репатриацию, большое внимание уделяется налогам на проценты, роялти, дивиденды.

4. базой налогообложения является чистый внутренний продукт.

Резиденство – удобнее физ. лицам

Территориальность – удобнее юр. лицам

Принципы косвенного налогообложения:

Принцип назначения – косвенные налоги взымаются со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где были произведены, т.е. облагается импорт и не облагается экспорт.

Принцип происхождения – косвенные налоги взымаются с товаров и услуг, произведенных в данной стране не зависимо от конечного места потребления продукта. Облагается экспорт, не облагается импорт, НДС является налогом на производство продукции. Налоговую базу составляет ВВП, за исключением валовых внутренних инвестиций.

В зависимости от действия правового режима различают налоговые территории с действием национального режима, режима наибольшего благоприятствия нации, режим бойкота.

Национальный режим – для всех участников хоз-ой деятельности в том числе иностранных физ. и юр лиц применяются такие же условия налогообложения как и для национальных.

Режима наибольшего благоприятствуя нации – в ряде случаев могут быть выгоды в организации хозяйственной деятельности с точки зрения применения таможенных пошлин и других сборов (Украина - импортное оборудование без аналогов национального освобождается от таможенной пошлины и НДС).

Режим бойкота – для иностранных физ. и юр лиц осуществляется режим налоговой дискриминации.

Концепция беспристрастности международного налогообложения означает, что налоговые нормы не могут действовать ни против ни в пользу какой-либо деятельности.

3 правила беспристрастности:

1) беспристрастность в отношении экспорта капитала т.е вопрос налогообложения не влияет на выбор налогоплательщика где инвестировать у себя в стране или за рубежом;

2) беспристрастность в отношении импорта капитала, все действующие на рынке фирмы облагаются налогами по одинаковым ставкам;

3) правило национальной беспристрастность - общая прибыль на капитал которая распределяется между налогоплательщиком и гос., должна быть одинакова независима от того где инвестирован капитал внутри страны или за рубежом.

1-3 – хотят положить в основу международного налогообложения, но есть противоречия 1-2, для разных стран приоритетны разные правила.