8.6. Учет расходов будущих периодов.

Довольно часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятиям приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. Это, например, такие расходы, как:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением новых видов производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов предприятия используют счет 39  “Расходы будущих периодов”, по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, а по кредиту  их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.

Основанием для отражения операций по расходам будущих периодов являются первичные документы, к которым следует отнести расчет (справку) бухгалтерии, накладную, счет, расходный кассовый ордер, требование, акт на выполненные работы и др.

Списание (распределение) расходов будущих периодов осуществляется в зависимости от количества месяцев, к которым они относятся, периодов работы сезонного предприятия, количества выпуска новых видов продукции и т.д.

Сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию на расходы отчетного периода, определяется бухгалтером и оформляется расчетом. В расчете следует указать конкретный вид расходов, метод определения суммы для списания, наименование и номер документа, который служит основанием для включения в расходы отчетного периода.

Пример 1. Предприятие произвело годовую подписку специальной экономической и технической литературы на общую сумму 2 904 грн. Денежные средства перечислены с текущего счета в прошлом году и зачислены на счет “Расходов будущих периодов”. В текущем году ежемесячно подлежит списанию на расходы 242 грн. (2 904 : 12). В учете следует отразить эти операции такими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, грн.
39	311	2 904
92	39	242

Пример 2. Сахарным заводом №1 на ремонт было израсходовано всех видов средств 245 166 грн., в том числе:

стоимость материалов	73 551;
запасных частей	24 517;
заработной платы	49 034;
взносов на социальное страхование	18 388;
электроэнергии, полученной со стороны	8 328;
услуг подрядных организаций	71 348.

Учитывая то, что завод имеет сезонный характер работы (переработка сахарной свеклы производится в течение 6 месяцев) расходы на ремонт были отнесены на счет “Расходов будущих периодов”.

Ежемесячная сумма списания затрат по ремонту на общепроизводственные расходы в период переработки сахарной свеклы составила 40 861 грн. (245 166 : 6).

Данные хозяйственные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, грн.	Содержание хозяйственной операции
39	201	73 551	Списаны израсходованные материалы
39	207	24 517	Списаны израсходованные запчасти
39	661	49 034	Начислена зарплата рабочим занятых ремонтом
39	65	18 388	Начислены взносы на социальное страхование
39	631	8 328	Электроэнергия, полученная со стороны
39	631	71 348	Работы по ремонту выполненные подрядными организациями без НДС
91	39	40 861	Ежемесячное списание расходов будущих периодов

Пример 3. Предприятие-арендатор перечислило арендодателю арендную плату за 3 месяца вперед в сумме 1 800 грн. Помещение арендуется под офис фирмы. Ежемесячно фирмой списываются расходы по аренде на общехозяйственные расходы в сумме 500 грн. (1 500:3) В бухгалтерском учете фирмы эти операции отражены следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, грн.	Содержание хозяйственной операции
371	311	1 800	Перечислена арендная плата авансом
39	371	1 500	Арендная плата списана на расходы будущих периодов
641	371	300	Начислен налоговый кредит по НДС
92	39	500	Списывается ежемесячно арендная плата на общехозяйственные расходы

Ежемесячное списание сумм расходов на подготовку и освоение производства новых видов изделий в учете отражается записью по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 39 “Расходы будущих периодов”.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется на дополнительно присвоенных субсчетах к счету 39 с наименованием видов расходов. Синтетический учет расходов будущих периодов ведется в Журнале 5 или 5А.