Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками по созданию резерва сомнительных долгов

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Покупателям и заказчикам отечеств.:
	отгружена готовая продукция	361	701	24 000
	реализованы товары	361	702	18 000
	выполнены работы, оказаны услуги	361	703	12 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	701 702 703	641 641 641	4 000 3 000 2 000
3	Списана себестоимость:
	реализованной готовой продукции	901	26	18 000
	товаров	902	281	15 600
	выполненных работ, оказанных услуг	903	23	8 500
4	Получены денежные средства от отечественных покупателей:
	в кассу предприятия	301	361	14 000
	на текущий счет в банке	311	361	40 000
5	Начислен резерв сомнительных долгов	944	38	5 700
6	Списана безнадежная дебиторская задолженность по покупателям отечественным	38	361	2 350
7	Уменьшение начисленных резервов сомнительных долгов	38	716	1317

5. Учет расчетов с разными дебиторами

На счете 37 “Расчеты с разными дебиторами” ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членов кредитных союзов, с подотчетными лицами и по другим операциям.

По выданным авансам. В процессе деятельности предприятие осуществляет предварительную оплату поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполнение работы и другим предприятиям и организациям за какие-либо услуги. Такая оплата подлежит бухгалтерскому учету на субсчете 371  “Расчеты по выданным авансам”. По дебету данного субсчета отражаются перечисленные суммы авансов (произведена предоплата), а по кредиту  погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности или принятые выполненные работы, услуги. Дебетовое сальдо отражает величину выданных авансов.

Бухгалтерские проводки по авансам выданным представлены в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Операции, проводимые по авансам выданным, отражаются в учете бухгалтерскими проводками

Дебет	Кредит	Примечание
371	311	Перечислен со счета в банке аванс поставщику
641	644	Начислен налоговый кредит по НДС
201	631	Получено сырье от поставщика
644	631	Списывается НДС поставщика
631	377	Погашена задолженность поставщику авансом выданным

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача в подотчет денежных сумм производится с разрешения руководителя предприятия по заявлению работника.

При выдаче в подотчет на командировочные расходы делается авансовый расчет сумм. Для этого руководителем предприятия издается приказ о направлении работника в командировку, в котором указывается место командировки, сроки пребывания, и по какому вопросу или заданию. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение. Согласно этих документов бухгалтер производит авансовый расчет командировочных расходов. В командировочные расходы включаются расходы на проезд в пункт назначения и обратно, суточные, на проживание, на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), на бронирование мест в гостинице, на пользование постельными принадлежностями в поездах, на пользование в гостиницах холодильником и телевизором, на служебные телефонные переговоры.

Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать в пределах Украины 30 календарных дней, за рубеж  60 календарных дней.

После возвращения командированный в течение трех дней с момента прибытия представляет авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения, в котором должны быть проставлены отметки: пункт прибытия и выбытия, дата, подпись и печать; проездные билеты, счет гостиницы и другие оправдательные документы, подтверждающие факт расходования денежных средств. Бухгалтер, принимая авансовый отчет, проверяет правильность расчетов и, сравнивая авансовые выплаты с фактическими расходами, определяет сумму доплаты или возврата в кассу не использованного аванса, полученного на командировочные расходы. За время служебной командировки работнику сохраняется его средний заработок.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
372	301	Выдано в подотчет на командировочные расходы
92	372	Списано с подотчета согласно авансового отчета командировочные расходы
301	372	Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм

В случае признания руководителем предприятия фактических расходов выше суммы, чем предусмотрено нормами, разрешается возмещать такие суммы превышения за счет прочих операционных расходов. Кроме того, сумма превышения добавляется к налогооблагаемой подоходным налогом сумме заработной платы командируемого работника и в состав валовых расходов не включается.

Авансовые отчеты составляются также по подотчетным суммам, использованным для оплаты различных услуг, на покупку материальных ценностей за наличный расчет. К авансовым отчетам в этом случае прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, квитанции и др.), в том числе документ, подтверждающий оприходование купленных материальных ценностей на склад (приходный ордер, приходная накладная, акт).

Например, завхоз Андреева Т.С. к авансовому отчету приложила чеки магазина на приобретенные ею кисти малярные 5 штук по цене 7 грн. на сумму 35 грн. и моющее средство 3 пачки по 6 грн. на сумму 18 грн. Все приобретенное оприходовано на склад.

По этому авансовому отчету произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, грн.	Содержание хозяйственной операции
22	372	35	Оприходованы кисти на склад
201	372	18	Оприходовано моющее средство

Авансовые отчеты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия. На них проставляются корреспондирующие счета по направлениям списания подотчетных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372  “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчет суммы на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту  суммы, использованные подотчетными лицами на основании авансовых отчетов, а также возвращенные в кассу по приходным кассовым ордерам, как неиспользованные. Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо  в составе оборотных активов, кредитовое сальдо  в составе обязательств баланса предприятия.

Регистрами для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служат для аналитического учета  отдельная Ведомость 3.2 и синтетического учета  Журнал 3.

Основанием для заполнения ведомости и журнала являются расходные и приходные кассовые ордера на выданные в подотчет суммы и возвращенные в кассу неиспользованные подотчетные суммы, а также авансовые отчеты  на израсходованные суммы подотчета.

Расчеты по претензиям. Субсчет 374 “Расчеты по претензиям” служит для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им признанным штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету этого субсчета отражаются предъявленные претензии, а по кредиту  оплаченные, погашенные или возмещенные товарно-материальными ценностями, работами, услугами. Дебетовое сальдо показывает величину задолженности по заявленным претензиям.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический  в Журнале 3.

При отражении хозяйственных операций по учету расчетов по претензиям используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
374	631	Предъявлена претензия поставщику по недостаче груза
374	715	Признана пеня покупателем за несвоевременную оплату счетов за полученную продукцию
201	374	Возмещена недостача груза поставщиком
311	374	Поступила на счет в банке пеня от покупателя

Расчеты по возмещению причиненного ущерба. В ходе деятельности на предприятии возникают случаи недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств. Это выявляется при проведении ревизий, инвентаризаций, стихийных бедствий, техногенных аварий и т.д. При выявлении таких потерь и когда конкретное виновное лицо не установлено, то все затраты списываются на прочие операционные расходы. Одновременно ведется забалансовый учет потерь и проводится тщательное расследование причин возникновения, а также установления лиц виновных в этом. Если в ходе расследования выявлено виновное лицо, то им возмещаются потери по причиненному ущербу.

Для учета возмещения потерь в бухгалтерском учете применяется субсчет 375  “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”. По дебету этого счета отражается сумма ущерба, отнесенная на виновное лицо, а по кредиту  сумма возмещения виновным лицом нанесенного ущерба. Дебетовое сальдо показывает величину не возмещенного причиненного ущерба предприятию.

Аналитический учет по счету 375 ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический  в Журнале 3.

Отражая в учете хозяйственные операции по выявленному ущербу, используют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
947	201	Списана недостача материалов на складе, выявленная инвентаризацией
947	301	Списана недостача денежных средств по кассе
375	716	Недостача материалов отнесена на виновное лицо, кладовщика
375	716	Недостача по кассе отнесена на кассира
661	375	Недостача денег по кассе удержана из заработной платы кассира
301	375	Кладовщик погасил недостачу наличными в кассу

Расчеты с прочими дебиторами. Для учета операций по расчетам с разными организациями и физическими лицами, включая работников предприятия (за товары, проданные в кредит, по выданным ссудам, за форменную одежду, выданную в рассрочку), учебными заведениями, научными и транспортными организациями, а также с другими предприятиями по операциям, связанным с реализацией необоротных активов, производственных запасов, с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица) применяется субсчет 377  “Расчеты с прочими дебиторами”.

По дебету этого счета отражаются обороты и сальдо, которые показывают соответственно увеличение и наличие дебиторской задолженности на отчетную дату, а по кредиту  ее оплата, погашение или уменьшение.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, с указанием сроков ее образования и погашения в Ведомости 3.2.

Синтетический учет кредитовых оборотов по счету 377  “Расчеты с прочими дебиторами” ведется в Журнале 3.

При отражении в учете хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
377	712	Реализованы производственные запасы
712	641	Начислено налоговое обязательство по НДС
377	713	Начислена арендная плата
713	641	Начислено налоговое обязательство по НДС
311	377	Поступила на счет в банке дебиторская задолженность
301	377	Арендатором внесено в кассу арендную плату
341	377	Получен вексель от дебитора
631	377	Произведен взаимозачет задолженностей
377	722	Начислен доход от совместной деятельности
311	377	Поступила на счет прибыль от совместной деятельности
377	301	Выдана ссуда работникам предприятия по заявлению
661	377	Погашается задолженность по ссуде путем удержания из заработной платы работника предприятия

Расчеты с государственными целевыми фондами. На субсчете 378 "Расчеты с государственными целевыми фондами" ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчеты по временной нетрудоспособности и тому подобное. По дебету этого счета отражаются обороты и сальдо, которые показывают соответственно увеличение и наличие дебиторской задолженности на отчетную дату, а по кредиту  ее оплата, погашение или уменьшение.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
378	663	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средст фонда социального страхования
378	482	Отражена, как подлежащее получению целевое финансирование, сумма пособия, выплачиваемая за счет средств фонда социального страхования
311	378	Получено финансирование от фонда социального страхования
482	718	Полученное целевое финансирование признано доходом (в сумме начисленных больничных)