- •Тема 8. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами
- •Учет денежных средств в кассе
- •Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
- •Учет операций на счетах в банках
- •Бухгалтерские проводки по учету операций по счетам в банках
- •Учет расчетов по векселям полученным
- •Бухгалтерские проводки по учету векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками по созданию резерва сомнительных долгов
- •Учет расчетов с разными дебиторами
- •8.6. Учет расходов будущих периодов.
- •Контрольные вопросы к теме 8.
Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
301 |
311 |
Получены в банке и оприходованы в кассу наличные деньги в национальной валюте |
301 |
372 |
Возврат неиспользованных подотчетных сумм |
301 |
702 |
Поступила выручка за реализованные товары |
301 |
46 |
Произведен взнос в уставный капитал учредителями |
301 |
361 |
Погашена дебиторская задолженность покупателем |
301 |
661 |
Возврат излишне выплаченной зарплаты |
301 |
375 |
Погашена недостача виновными лицами |
301 |
719 |
Оприходованы излишки по кассе, выявленные инвентаризацией |
311 |
301 |
Наличные деньги сданы в банк |
661 |
301 |
Выплачена заработная плата |
372 |
301 |
Выдано в подотчет на хозяйственные нужды |
685 |
301 |
Выплачены удержанные алименты |
302 |
312 |
Получены в банке инвалютные средства |
372 |
302 |
Выдана инвалюта в подотчет на командировочные расходы |
Инвентаризация денежных средств в кассе. Ревизия кассы производится по приказу руководителя предприятия не реже одного раза в квартал. Проводится она внезапно назначенной комиссией в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. По результатам проверки комиссией составляется акт. В случае выявления ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.
Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.
Учет операций на счетах в банках
В инструкции Национального банка Украины “Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине” сказано, что все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют текущие счета в банках и обязаны хранить свои денежные средства в банковских учреждениях.
Текущий счет – это счет предприятия, открытый в учреждении банка для хранения денежных средств и проведения операций по безналичным расчетам предприятия.
Текущие счета открываются предприятиям всех видов и форм собственности, а также их обособленным структурным подразделениям для хранения денежных средств и осуществления всех видов операций по этим счетам в соответствии с действующим законодательством Украины.
Наряду с текущим счетом может быть открыт и текущий валютный счет для хранения валютных средств и проведения расчетов с иностранными партнерами.
Порядок открытия счетов в банках предприятием. Юридические и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности имеют право открывать неограниченное количество текущих счетов по своему выбору и согласию банка.
Предприятие подает заявление в учреждение банка, подписанное руководителем и главным бухгалтером, а также прилагает уставные документы (устав, учредительный договор), решение исполкома о регистрации предприятия, справку налоговой инспекции о постановке на учет и карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право осуществлять получение и перечисление денежных средств с текущего счета.
Банк открывает предприятию текущий счет, присваивает ему номер, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С текущего счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполненные работы, погашение задолженности бюджету, Фонду социального страхования на случай временной нетрудоспособности, на случай безработицы, Пенсионному фонду, получение денег в кассу для выплаты заработной платы, депонентов, на командировочные расходы, материальной помощи, различных пособий и т.д.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа предприятия - владельца текущего счета или с его согласия.
В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с текущего счета по документам других организаций. Например, по инкассовым поручениям налоговых инспекций перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам судов, приказам Арбитража. Банк, кроме того, может списать денежные средства с текущего счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе. Это проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги.
В настоящее время законодательно не установлена очередность платежей, если имеются претензии к текущему счету предприятия. Срочность и важность платежа определяется руководством предприятия.
Первичная учетная документация, используемая в учете банковских операций. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденных Национальным банком Украины. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.
Объявление на взнос наличными выписывается предприятием при взносе наличных денег на текущий счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для списания такой суммы по кассе предприятия.
Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с его текущего счета указанной в чеке суммы наличных денег.
Платежное поручение – это поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его текущего счета на текущий счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, государственные казначейства и другие организации.
Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию широко применяются платежные требования-поручения.
Предприятие получает от банка выписку с текущего счета, где приводится перечень произведенных операций за текущий день. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные непосредственно самим предприятием.
В связи с применением в банковской системе электронной почты, оправдательные документы к выписке банка могут и не прикладываться, т.к. сведения, от кого получены или кому перечислены и за что денежные средства, напечатаны в самой выписке.
Выписка – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по текущему счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.
Синтетический учет операций на текущих и прочих счетах в банках. Синтетический учет операций по счетам в банках ведется на счете первого порядка 31 “Счета в банках”, который имеет субсчета (счета второго порядка), в том числе:
311 – “Текущие счета в национальной валюте”;
312 – “Текущие счета в иностранной валюте”;
313 – “Другие счета в банке в национальной валюте”;
314 – “Другие счета в банке в иностранной валюте”.
По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления из различных источников. По кредиту счета отражаются списанные, перечисленные суммы поставщикам, бюджету, выданные наличными и другие расходы и платежи.
Для отражения оборотов по кредиту счета 31 служит Журнал 1 (раздел 3). Обороты по дебету этого счета отражаются в разных журналах и, кроме того, контролируются ведомостью 1.2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с текущего счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал и ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки банка. Количество занятых строк журнала и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале, так и в ведомости суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 31. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на счета предприятия, контролировать их целевое использование, а также определять исполнение обязательств перед бюджетом. Основные бухгалтерские проводки по учету операций по счетам в банках отражены в табл. 8.2.
Таблица 8.2