§ 3 Отражение операций на банковских счетах

1

Далее мы будем рассматривать материал на примере операций по счетам двух видов: банковскому счету, открываемому на основе договора банковского счета (далее - расчетный счет) и ссудному счету. Ответьте, почему расчетный счет – пассивный, а ссудный счет – активный?

Оба счета отражают имущественные отношения банка с соответствующим клиентом.

Запись на расчетном счете должна показывать, сколько денежных средств клиента находится в банке. С точки зрения гражданского права, запись по расчетному счету отражает долг банка перед клиентом. Соответствует ли этот вывод тому, что в пассиве баланса отражаются источники имущества банка? Да, имущество банка в данном случае получено от клиента, у которого есть право требовать возврата ему денежных средств (ст. 845 ГК РФ).

Запись на ссудном счете должна показывать, сколько денежных средств клиент должен банку. С точки зрения гражданского права, запись по ссудному счету отражает долг клиента перед банком. Соответствует ли этот вывод тому, что в активе баланса отражаются направления использования банком своего имущества? Да, имущество банка в данном случае передано клиенту в долг (в кредит), и у банка есть право в установленный срок потребовать возврата ему суммы кредита (ст. 819 ГК РФ).

2

Как отразить имущественные отношения банка с клиентом с помощью записи на счетах? Как отразить осуществление операций по счету, т.е. движение средств по нем? Для достижения указанной цели счет условно делят на две части: дебет и кредит, а записи по счету на две группы: записи по дебету и по кредиту счета.

Состояние счетов и операции по ним принято отображать либо словесно, либо графически.

В первом случае слова кредит отображают как «Кт», дебет – «Дт». Например, в предоставленной клиенту выписке по счету указано «Кт – 100». Это значит, что в кредите счета числится 100 руб.

Графически счета изображают в виде буквы «Т» (см. таблицу 2), внесение средств на счет и их списание отражают в виде столбика цифр в соответствующей части счета, результат выводится в виде сальдо, сальдо – разница между суммой записей по дебету и суммой записей по кредиту.

Описание совершаемых банком операций по счетам называется проводкой. Сделать проводку – описать с какого счета на какой счет перечислены денежные средства.

Примеры:

Проводки при внесении клиентом суммы в кассу для зачисления во вклад будут такими: Дт кассы 100 руб. Кт депозитного счета 100 руб.

Проводки при перечислении части вклада на расчетный счет клиента будут выглядеть так: Дт депозита 30 руб. Кт текущего счета 30 руб.

Проводки осуществляются по системе двойной записи (эта система - основа бухгалтерского учета): если сумма списана с одного счета (первая запись), она должна появиться на другом (вторая запись) и наоборот. При этом двойная запись всегда будет состоять из записи по кредиту и записи по дебету. Попробуйте объяснить это правило с точки зрения гражданского права.

Запись в кредите счета показывает долг банка перед клиентом (показывает, что у банка есть кредитор), запись в дебете – долг клиента перед банком (показывает, что у банка есть должник).

В Таблице № 2 плюсами показаны, соответственно, место для отражения средств клиента на расчетном счете и место для отражения его задолженности по кредитному договору.

Таблица № 2

Актив баланса Пассив баланса Ссудный счет Расчетный счет Дебет Кредит Дебет Кредит + – – +

3

Все операции по счетам делятся на приходные (сумма зачисляется на счет) и расходные (сумма списывается со счета).

Если операция осуществляется по пассивному счету, то внесение записи в кредит счета (иначе - кредитование счета) – значит зачисление средств на счет, а внесение записи в дебет (дебетование счета) – значит списание с него денежных средств. Например: на счет клиента поступило 100 руб., поэтому банк кредитует счет клиента (см. Таблицу № 2).

Если операция осуществляется по активному счету, то внесение записи в дебет счета (дебетование счета) – значит отражение задолженности клиента перед банком, а внесение записи в кредит счета (кредитование счета) – значит списание долга. Например: клиенту предоставлено в кредит 100 руб., поэтому банк должен дебетовать ссудный счет клиента (см. Таблицу № 2).

4

Рассмотрим порядок осуществления операций по расчетному счету подробнее.

1. Приходная операция: на счет клиента поступило 100 руб.

Операцию можно отразить словесно – описанием проводки («Кредит расчетного счета 100 руб.») или графически с использованием традиционного изображения счета:

Счет до операции

Д К

Счет после операции

Д К

1100

2. Расходная операция: клиент поручил банку списать с его счета 70 рублей

Отражение операции – «Дебет расчетного счета – 70 руб.» , или графически:

Счет до операции

Д К

1100

Счет после операции

Д К

770	1100
	330

Сальдо после операции – 30 руб. Соответствует ли результат, отраженный на счете, имущественным отношениям между банком и клиентом после исполнения банком поручения клиента?

5

Рассмотрим подробнее порядок осуществления операций по ссудному счету.

1. Приходная операция: клиенту предоставлен кредит в размере 100 руб.

Описание проводки - «Дебет ссудного счета 100 руб.») или графически:

Счет до операции

Д К

Счет после операции

Д К

1100

2. Расходная операция: клиент вернул банку 70 рублей.

Отражение операции – «Кредит ссудного счета – 70 руб.», или графически:

Счет до операции

Д К

1100

Счет после операции

Д К

1100	770
330

Сальдо после операции – 30 руб. Соответствует ли результат, отраженный на счете, имущественным отношениям между банком и клиентом после возврата клиентом части кредита?