Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет основных средств

Для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, прочих основных средств, а также драгоценностей и ювелирных изделий предназначен счет 0 106 01 «Вложения в основные средства».

Аналитический учет по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту основных средств.

Счет 10100 «Основные средства» предназначен для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам.

Для учета операций с основными средствами применяются следующие группировочные счета:

010110000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»;

010130000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения»;

010140000 «Основные средства – предметы лизинга».

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Жилые помещения»;

2 «Нежилые помещения»;

3 «Сооружения»;

4 «Машины и оборудование»;

5 «Транспортные средства»;

6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

7 «Библиотечный фонд»;

8 «Прочие основные средства».

Таким образом, в целях аналитического учета операций с основными средствами применяются следующие счета:

010111000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;

010112000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;

010113000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения»;

010115000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения»;

010118000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;

010131000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;

010132000 «Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;

010133000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»;

010134000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения»;

010135000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения»;

010136000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»;

010137000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»;

010138000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения»;

010141000 «Жилые помещения – предметы лизинга»;

010142000 «Нежилые помещения – предметы лизинга»;

010143000 «Сооружения – предметы лизинга»;

010144000 «Машины и оборудование – предметы лизинга»;

010145000 «Транспортные средства – предметы лизинга»;

010146000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы лизинга»;

010147000 «Библиотечный фонд – предметы лизинга»;

010148000 «Прочие основные средства – предметы лизинга».

На аналитических счетах учитываются объекты, входящие в состав Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ).

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

- в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях:

- принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения (хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов); частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

- передачи объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;

- возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю;

- включения объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации или национального библиотечного фонда.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

При поступлении основных средств в бюджетное учреждение в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. Приобретено основное средство от поставщика

ДЕБЕТ 0 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»,

0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждений»,

0 106 41 310 «Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга»

КРЕДИТ 0 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

2. Отражены затраты по доставке основных средств от поставщика

ДЕБЕТ 0 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»,

0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждений»,

0 106 41 310 «Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга»

КРЕДИТ 0 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»

3. Если основные средства приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, то должен возмещаться НДС:

• учтен НДС по приобретенным основным средствам

ДЕБЕТ 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

КРЕДИТ 2 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

4. Введение объектов основных средств в эксплуатацию отражается в бюджетном учете записью:

ДЕБЕТ 0 101 11 310 – 0 101 18 310 «Увеличение стоимости … недвижимого имущества учреждений»

0 101 31 310 - 0 101 38 310 «Увеличение стоимости … иного движимого имущества»

0 101 41 310 – 0 101 48 310 «Увеличение стоимости … предметов лизинга»

КРЕДИТ 0 106 11 410 «Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждений»

5.Произведены расчеты с поставщиками:

ДЕБЕТ 0 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах казначейства»

6.Принят к вычету НДС:

ДЕБЕТ 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС»

КРЕДИТ 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

7.При безвозмездном получении основных средств:

ДЕБЕТ 3 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

ДЕБЕТ 3 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждений»

КРЕДИТ 3 401 10 180 «Прочие доходы»

В случае продажи объекта основных средств в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции:

8.Списана сумма начисленной амортизации по объекту основных средств

ДЕБЕТ 0 104 11 410 – 0 104 18 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости … - недвижимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 101 11 410 – 0 101 18 410 «Уменьшение стоимости … недвижимого имущества учреждения»

либо

ДЕБЕТ 0 104 31 410 – 0 104 38 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости … - иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 101 31 410 – 0 101 38 410 «Уменьшение стоимости … иного движимого имущества учреждения»

9.Списана остаточная стоимость основного средства:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 101 11 410 – 0 101 18 410 «Уменьшение стоимости … недвижимого имущества учреждения»

0 101 31 410 – 0 101 38 410 «Уменьшение стоимости … иного движимого имущества учреждения»

0 101 41 410 – 0 101 48 410 «Уменьшение стоимости … предметов лизинга»

10. По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

В случае, если выявлены излишки:

ДЕБЕТ 0 101 11 310 – 0 101 18 310 «Увеличение стоимости … недвижимого имущества учреждений»

0 101 31 310 - 0 101 38 310 «Увеличение стоимости … иного движимого имущества»

0 101 41 310 – 0 101 48 310 «Увеличение стоимости … предметов лизинга»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»