Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

1. Предмет бухгалтерского учета.

2. Объекты бухгалтерского учета (классификация имущества предприятия по составу и источникам образования).

3. Методы бухгалтерского учета.

Вопрос 1. Предмет бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Вопрос 2. Объекты бухгалтерского учета

Объектом бухгалтерского (финансового) учета является средства предприятия:

1. Имущество предприятия по составу и размещениям

2. Источники формирования имущества

Классификация имущества предприятия по составу, размещению и источникам образования

I Классификации имущества по составу и размещению:

1. Нематериальные активы. Формируется в нормативном акте «Положения по бухгалтерскому учету 14/07» . Это объекты долгосрочного использования, не имеющие вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Стоимость и срок полезности которого устанавливается независящим оценщиком. Как правило, результат интеллектуальной деятельности. Имущество, включается в состав нематериальных активов, если:

1. Оно может использоваться в производстве продукции, либо для управленческих нужд более года;

2. Фирма не собирается его перепродавать;

3. В будущем объект должен приносить экономические выгоды;

4. Наличие имущества подтверждено документами: патентом, свидетельством, договором уступки товарного знака.

2. Основные средства – часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени (более 12 месяцев), не меняя своей натуральной формы и переносящий свою стоимость на себестоимость продукции, работ и услуг постепенно по мере износа. Регламентируется «ПБУ №6/01». Объекты – средства труда.

3. Вложения во вне оборотные активы – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств и нематериальных активов.

4. Товарно-материальные ценности (ТМЦ). «ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов». Сырье, материалы, топливо – предметы труда, орудия труда сроком службы менее одного года, готовая продукция на складе или отгруженная потребителю, товары на складе, в пути, в торговом зале.

5. Дебиторская задолженность – это задолженность юридических или физических лиц перед предприятием. Задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную нам продукцию.

6. Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия на расчетном и прочих счетах в банке, а так же в кассе предприятия.

7. Финансовые вложения – инвестирования в ценные государственные бумаги и уставные капиталы сторонних предприятий, а так же предоставленные займы. Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Внеоборотные активы – ___ (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения)).

Оборотные активы – объекты краткосрочного использования, переносящие свою стоимость сразу на товары (ТМЦ, денежные средства, дебиторская задолженность).

2. Имущества предприятия по источникам образования.

   1. Источники образования имущества:

Собственные средства:

1. Уставный капитал – сумма вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах на дату создания предприятия.

2. Добавочный капитал – формируется за счет суммы дооценки внеоборотных активов предприятия; полученной курсовой разницы от суммы взноса в иностранной валюте иностранным учредителям в уставный капитал организации, исчисленной по курсу на дату регистрации и дату взноса; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала.

3. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли предприятия и предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а так же для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

4. Нераспределенная прибыль отчетного года – разница между конечным финансовым результатом, выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций на предприятии и оценке статей баланса и суммой прибыли, направленной на уплату налогов. Прибыль = выручка от реализации – стоимость работ и услуг.

Заемные источники:

1. Кредиты банков. (Целевое назначение, кредиты выдаются на возвратной основе (возвратность), платность (под определенный процент), выдаются под залог, срочность).

2. Кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товаро-материальные ценности (ТМЦ), задолженность предприятия перед работниками по заработной плате (время, когда заработная плата начислена, но не выплачена)

3. Доходы будущих периодов – средства, которые поступили в отчетном году, но относятся к будущим периодам (арендная плата, абонементная плата (за телефон, детский сад, телевидение).

4. Резервы предстоящих расходов. К ним относятся: резервы по сомнительным долгам, резервы на предстоящую оплату отпуска, средства на капитальный ремонт.

Внеоборотные активы: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые активы.

Оборотные активы: материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Дома посмотреть 1ю классификационную группу. Разнести по двум категориям учета: внеоборотные активы и оборотные активы. Подумать что мы вкладывали в эти учетные категории. Активы это средства предприятия по составу и размещению. Источники образования имущества, капитал организации – за счет собственного капитала (прописать, где собственный, а где заемный капитал) – источники образования имущества.

Методы бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерская документация – письменные свидетельства о совершенной хозяйственной операции, придающие юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документы являются:

1. Письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций;

2. Письменным подтверждением совершения хозяйственной операции (распорядительный документ - расходный кассовый ордер, положительный – приходный кассовый ордер);

К учету принимаются только правильно оформленные документы, то есть те, в которых заполнены все реквизиты (к таковым относятся – наименование, дата совершения операции, ее содержание, количественные и стоимостные измерители, подписи ответственных лиц)

Первоочередное требование к документам: своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля. При получении документы должна быть проверена:

1. Полнота его содержания – формальная проверка;

2. Счетная проверка – арифметическая проверка;

3. Логическая проверка – проверка по существу.

Документооборот- движение документов организации с момента их создания или получения до завершения исполнения (отправка по назначению, направление в дело (архивирование)).

В бухгалтерском учете существует 5 основных этапов документооборота:

1. Составление документа;

2. Передача в бухгалтерию;

3. Проверка принятых документов бухгалтером;

4. Обработка документов в бухгалтерии (таксировка, группировка, контировка (указание в первичном документе корреспонденции счетов));

5. Сдача документа на хранение в архив.

График документооборота – схема, которая описывает движение первичных документов на предприятии от момента их создания (получения) до момента передачи на хранение. Как правило излагается отдельным приказом, подписывается директором (создается главным бухгалтером).

2. Инвентаризация – проверка фактического наличия средств предприятия с их документальным учетом. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери (хищения, недостачи), поэтому с ее помощью контролируется сохранность материальной ценности и т.д., проверяется полнота и достоверность бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» 13.06.1995 года.

3. Оценка – способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном стоимостном измерителе.

4. Калькуляция – способ или метод исчисления себестоимости.

5. Бухгалтерская отчетность (ПБУ 4/99) – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения, пояснительная записка.

Первичная документация ---- учетные регистры (УР) ---- бухгалтерская отчетность

6. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Баланс по своему строению представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив, правая сторона называется пассив. В активе предприятия имущество предприятия по составу и размещению. 1 раздел актива – внеоборотные активы, 2 – оборотные активы. В пассиве представлена информация об источниках формирования имущества предприятия, то есть капитал организации. 3 раздел – капитал и резервы, представляет величину собственного капитала. 4 – величина обязательств предприятия, это заемные источники, «долгосрочные обязательства». 5 – краткосрочные обязательства (заемный).

Актив	Пассив
Внеоборотные активы Оборотные активы	Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, либо источнику. Балансовые статьи объединяются в группы – это разделы баланса. Для отражения состояний средств в балансе предусмотрены графы для цифровых показателей на начало и конец отчетного периода. Баланс в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе сумма статей актива (рассчитывается отдельной строчкой актива и называется «баланс») равняется сумме статей пассива.

7. Счета бухгалтерского учета – способ текущего учета и контроля хозяйственной деятельности. Счета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств открывается отдельный счет. Формирование учетных регистров и отражает суть работы счетов.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физическое основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, ноу-хау, программными продуктами, товарные знаки. Переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Основные средства – имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Посмотреть лекции по экономике, учебники. ?? нематериальные активы: что относится, критерии признания, варианты начисления амортизации. Основные средства, критерии признания, варианты оценки, начисление износа. Найти, вспомнить!!!

Вызубрить! Методы бухгалтерского учета.

Каждый счет имеет свой номер (№), наименование счета

ДЕбет САльдо – сумма средств предприятия на начало отчетного периода 1, 2.+ запись хозяйственных операций, вызывающих увеличение счета.	КрЕдит 3,4 – запись хозяйственных операций, вызывающих уменьшение счета
Итого по Дебету (Ид) – сумма хозяйственных операций по дебету счета: 1+2	Итог Кредитовый (Ик) – сумма хозяйственных операций по кредиту счета: 3+4
Сальдо конечное (Ск)= Сн(сальдо на начало периода) + Ид - Ик

Все счета в бухгалтерском учете делятся на активные, пассивные, активно-пассивные. Свое название они получили от наименования сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета средств предприятия по составу и размещению. На пассивных счетах ведется учет об источниках образования имущества.

Пассивный счет.

№, наименование

Дебет	Кредит
1, 2 – хозяйственные операции, вызываюшие уменьшение счета	Сн – сумма источников образования имущества на начало периода 3, 4, 5 + хозяйственные операции вызывающие увеличение счет
Ид = 1+2	Ик = 3+4+5 Ск = Сн + Ик – Ид

Схема активно-пассивного счета

№76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
Сн – Дз (дебиторская задолженность)	– Дз возникновение или увеличение кредиторской задолженности должны отразить + Кз
Ск = Дз	Ск = Кз

Классификация имущества по составу и размещению, методы

Двойная запись – одновременная запись одной и той же суммы по дебету одного и кредиту другого счета. Когда какая-нибудь операция вызывает изменение данных на двух счетах бухгалтерского учета, то говорят, что эти счета корреспондируют друг с другом. Корреспонденции записываются на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Логика составления бухгалтерских проводок.

1. Определяем два счета, участвующих в данной операции (читаем план счетов).

2. Определяем природу счета (смотри классификацию имущества и источник: активный или пассивный)

3. Сделать запись на счетах бухгалтерского учета (или в дебете или в кредите)

Например, оприходование сырья поступивших от поставщиков.

По плану счетов бухгалтерского учета.

№10

Дебет	Кредит
+ 1) 10 т.р.	-

№60

Дебет	Кредит
-	+ 10 т.р.

Д10К60 называется «корреспонденцией счетов»