II. Синтетический учет финансовых вложений

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используется счет № 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый. К счету № 58 открываются субсчета:

№ 58/1 «Паи и акции», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.

№ 58/2 «Долговые ценные бумаги», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги.

№ 58/3 «Предоставленные займы», на субсчете учитывается движение предоставленных физическим (кроме работников организации) и юридическим лицам денежных и прочих займов.

№ 58/4 «Вклады по договору простого товарищества», на субсчете учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

2.1. Учет вкладов в акции и в ук организаций

Учет вкладов в акции и уставные капиталы других организаций ведется на счете № 58/1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон, т.е. по согласованной стоимости (оценке).

Денежные вклады отражают проводкой:

Д 58/1 К 51,52 – на сумму вклада;

Имущественные вклады отражают проводкой:

Д 58/1 К 01/в, 04/в, 10, 20, 23, 41, 43 – на стоимость имущества;

Разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода бухгалтерской проводкой:

Д 58/1 К 91/1 – на разницу, если согласованная оценка больше стоимости имущества;

Д 91/2 К 58/1 – на разницу, если согласованная оценка меньше стоимости имущества;

Проценты по акциям и вкладам начисляются на основании извещения, полученного от акционерного общества или другой организации проводкой:

Д 76 К 91/1 – на сумму процентов;

Получение процентов на денежные счета организации отражается в выписке банка, а в бухгалтерском учете проводкой:

Д 51, 52 К 76 – на сумму процентов;

2.2. Учет долговых ценных бумаг

Учет долговых ценных бумаг ведется на счете № 58/2 «Долговые ценные бумаги». К долговым ценным бумагам относят: векселя, облигации, чеки, сберегательные и срочные депозиты. Однако чеки, сберегательные и срочные депозиты, согласно инструкции ЦБ РФ учитываются на активном счете № 55 «Специальные счета в банках».

При приобретении указанных ценных бумаг их покупная стоимость может отличаться от номинальной стоимости. Однако к концу срока обращения ценной бумаги указанные выше стоимости на счетах бухгалтерского учета сравниваются. Разница между покупной и номинальной стоимостями ценной бумаги списывается на счет № 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.

2.3 Учет предоставленных займов

Учет предоставленных займов ведется на счете № 58/3. Займы могут быть предоставлены как в денежной форме, так и имуществом организации. При предоставлении денежного займа проставляется проводка:

Д 58/3 К 50,51,52 – на сумму займа;

При предоставления имущественного займа в бухгалтерском учете проставляется проводка:

Д 58/3 К 01/в, 04/в, 10, 41, 43 – на учетную стоимость имущества;

За пользование предоставленным займом заимодавец начисляет проценты (согласно заключенному договору) проводкой:

Д 76 К 91/1 – на сумму начисленных процентов;

Суммы полученных процентов по займу отражают проводкой:

Д 51,52 К 76 – на сумму полученных процентов;

За несвоевременный возврат займа или перечисления процентов заимодавец может применить штрафные санкции (начислить пени, проценты и т.д.), в бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д 76/2 К 91/1 – на сумму штрафов;

Возврат полученного займа отражается в учете проводкой:

Д 50,51,52,08/4,08/5,10,41,43 К 58/3 – на сумму возвращенного займа;