4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации видов расчётов с персоналом предприятия, кроме расчётов по оплате труда, расчётов с подотчётными лицами и депонентами, предназначен активно-пассивный счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

К счёту 73 открываются субсчета:

73-1 «Расчёты за товары, проданные в кредит»,

73-2 «Расчёты по предоставленным займам»,

73-3 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73-1 учитываются расчёты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

При отражении на счетах бухгалтерского учета расчетов с торговой организацией за товары, купленных работником в кредит, возможны два варианта бухгалтерских записей:

- при перечислении сумм, удерживаемых из заработной платы работника, непосредственно торговой организации – с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- при возмещении торговой организации предоставленного кредита – с применением счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

На счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим порядком:

Д-т 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – оформление кредита работнику.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита.

При перечислении удержанных сумм в погашение кредита банка составляется запись на счетах:

Д-т 66 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчётные счета».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретённые ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из заработной платы сумму очередных платежей. При этом составляется проводка:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления удержанных сумм торговой организации отражают на счетах:

Д-т 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т 51 “Расчётные счета”.

На 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчёты с персоналом предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На сумму предоставленного работнику займа, в соответствии с договором, составляется проводка:

Д-т 73, субсчет «Расчёты по предоставленным займам»

К-т 50 «Касса»,

К-т 51 «Расчётные счета» и др.

По кредиту счета 73, субсчета «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 –при возврате займа путем удержания из заработной платы, или счетами 50, 51 – при возврате наличными.

На счете 73, субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работником предприятию в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в случаях:

-если граждане признаны виновными по решению суда;

-если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

-в других случаях, когда работники в соответствии с законодательством могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

В бухгалтерском учете организации по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) делаются записи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей.

Д-т 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника предприятия.

Д-т 50

К-т 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость (себестоимость), то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если отражаются недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц:

Д-т 94

К-т 98.

Одновременно на эти суммы:

Д-т 73, субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности составляется проводка:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Регистром учёта по счету 73 является журнал-ордер № 8.