Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності Та її інформаційне забезпечення

2.1. Міжнародний досвід регулювання аудиторської діяльності

2.2. Організаційне й методичне управління аудиторською діяльністю в Україні

2.3. Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності в Україні

2.4. Організаційні основи здійснення аудиторської діяльності

2.5. Принципи здійснення аудиту

2.6. Інформаційне забезпечення аудиторської діяльності

Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) об'єднує 169 професійних організацій зі 114 країн

Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАП) – розробляє стандарти та положення в області аудиту та супутніх послуг

Рада з міжнародних аудиторських та гарантуючих стандартів (IAASB) - регулює створення стандартів

Комітет державного сектору (КДС) займається питаннями регулювання аудиту в МФБ

Форум фірм (23 транснаціональні аудиторські фірми) – займається надзором за розробкою нового міжнародного режиму регулювання аудиту за допомогою нових глобальних стандартів якості

Виконавчий комітет Форуму фірм “транснаціональний аудиторський комітет” (ТАК) – моніторинг за дотриманням членами федерації обов'язків

Рис. 2.1. Підходи до регулювання аудиторської діяльності

Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) – це головний представник міжнародної професії, яка висловлює свою думку з широкого кругу питань, що викликають суспільний інтерес, особливо тих, де її професійні знання найбільш вагомі а також законодавчих питань, що відносяться до аудиту та фінансової звітності

Рис. 2.2. Роль Міжнародної федерації бухгалтерів у регулюванні аудиторської діяльності

МФБ

Рада мфб

Розвиток бухгалтерської професії

Пропаганда переходу бухгалтерів та аудиторів на застосування єдиних стандартів

Підвищення якості послуг

Дотримання громадських інтересів

функції

Рада з міжнародних аудиторських та гарантуючих стандартів

Підкомітети

Форум фірм

функції

Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності, комітет державного сектору

функції

Розробка і публікація МСА

Підготовка та видавництво положень про міжнародну аудиторську практику (ПМАП)

функції

Нагляд за дотриманням міжнародними аудиторськими корпораціями глобального стандарту якості

Розробка та затвердження міжнародних стандартів фінансової звітності

Регулювання бухгалтерської та аудиторської практики в держсекторі та ін.

Рис. 2.3. Структура міжнародної федерації бухгалтерів

Рада з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості (РМСАНВ)

Розробляє:

Міжнародні стандарти завдань з надання впевненості (МСЗНВ), що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації

Міжнародні стандарти аудиту

(МСА)

Міжнародні стандарти завдань з огляду (МСЗО), що стосуються аудиту та завдань з огляду історичної фінансової звітності

Положення про супутню практику

Основні принципи та процедури для аудиторів та надають їм інструментарій, що дозволяє відповідати на вимоги, що здійснюються до звітності з фінансової інформації

Стандарти контролю якості по завданням з практичних питань аудиту, надання впевненості та супутніх послуг

Рис. 2.4. Діяльність Ради з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості

незалежна організація

юридична особа з дня реєстрації у Міністерстві юстиції України на підставі заяви та Статуту, затвердженого у передбаченому Законом України «Про аудиторську діяльність» порядку

неприбуткова організація

веде бухгалтерський облік та звітність в установленому порядку

Здійснює організаційні заходи з визначення уповноважених представників у регіонах

Рис. 2.5. Визначення АПУ

Сертифікація осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю

Затвердження стандартів аудиту

Затвердження програми підготовки аудиторів та за погодженням з Національним банком України програми підготовки програми підготовки аудиторів банків

Ведення реєстрів аудиторських фірм та аудиторів

Здійснення контролю за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Закону України «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів

Здійснення заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг

Регулювання взаємовідносин між аудиторами (аудиторськими фірмами) в процесі здійснення аудиторської діяльності та у разі необхідності застосування до них стягнень

Здійснення інших повноважень згідно до Закону України «Про аудиторську діяльність» та Статуту, у тому числі отримання від суб’єктів аудиторської діяльності звітів про виконану роботу, аналіз звітів та надання узагальненої інформації про стан аудиторської діяльності до Кабінету Міністрів України, організація проведення з’їздів аудиторів України

Рис. 2.6. Повноваження АПУ

АПУ

Кількість членів – 20 осіб

Рис. 2.7. Порядок формування АПУ

Члени АПУ

Набувають повноважень з дня їх делегування до АПУ

Термін повноважень становить 5 років. Одна і та ж особа не може бути делегована до Аудиторської палати України більше двох термінів підряд.

Виконують свої обов’язки на громадських засадах

Підлягають сертифікації в установленому порядку

Бути присутнім на засіданнях АПУ. Пропуск більше трьох засідань підряд розглядається як підстава для клопотання про дострокове припинення повноважень члена АПУ

Додержуватися Закону України «Про аудитор-ську діяльність», інших законів України, положень Статуту АПУ та рішень АПУ

Брати участь в обговоренні питань, що розглядаються на засіданнях АПУ

Мати інші обов’язки на підставі відповідних рішень АПУ

Вносити пропозиції та проекти рішень для розгляду на засіданнях АПУ

Користуватися матеріально-технічною базою АПУ для виконання своїх функціональних обов’язків

Мати інші права на підставі відповідних рішень АПУ

Здійснювати науково-методологічні розробки з аудиту за програмою АПУ

Брати участь у підготовці та перепідготовці, сертифікації та пере сертифікації аудиторів, експертизі проектів законоположень, перевірці дотримання суб’єктами аудиторської діяльності МСА

Отримувати винагороду за науково-методичну, педагогічну, експертну та перевірочну роботу, виконану по затвердженій програмі та кошторису АПУ

Рис. 2.8. Права та обов’язки членів АПУ

Виконує свої повноваження на професійній основі

Обирається з числа членів АПУ на термін здійснення своїх повноважень члена АПУ більшістю голосів від загальної кількості членів АПУ

Може бути дострокова звільнений з посади за рішенням АПУ та в інших випадках, передбачених законодавством України

Повноваження визначаються Статутом АПУ

Забезпечує формування нового складу АПУ

Рис. 2.9. Функції голови АПУ

На засіданнях простою більшістю голосів за наявності більш як половини її членів за винятком випадків, передбачених Законом України «Про аудиторську діяльність» або статутом

При рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував головуючий

В окремих випадках, на підставі письмової пропозиції не менше п’яти членів АПУ, рішення можуть прийматись шляхом письмового опитування всіх членів Палати

Порядок проведення письмового опитування членів АПУ з метою прийняття відповідних рішень визначається Регламентом

Рис. 2.10. Порядок прийняття рішень АПУ

Комісія з сертифікації та освіти аудиторів

Секретаріат

Комісія з контролю якості та професійної етики

Рис. 2.11. Структура АПУ

Таблиця 2.4

Повноваження комісій АПУ

Назва комісії	Повноваження комісії
Комісія зі стандартів та практики аудиту (Рішення АПУ від 14.02.08 № 187/5.2)	- організовує введення в Україні стандартів аудиту та етики, які прийняті як національні; - організовує розробку, затвердження та введення в практику аудиту коментарів до стандартів аудиту та етики, які прийняті як національні; - розробляє та сприяє введенню єдиної методологічної бази аудиту в Україні; - приймає участь у розробці та експертній оцінці проектів законодавчих та нормативно-правових актів у сфері аудиторської діяльності, програм професійної підготовки та перепідготовки аудиторів, встановленні вимог до кваліфікаційного рівня представників професії; - сприяє залученню до розробки коментарів до стандартів аудиту; - здійснює підготовку для узгодження методик проведення різних напрямків аудиту; - сприяє введенню та дотриманню аудиторами норм професійної етики аудиторів; - сприяє розробці та введенню нового програмного забезпечення; - організує переклад матеріалів по питанням бухгалтерського обліку та аудиту, які потрапляють до АПУ від МФБ.
Комісія з контролю якості та професійної етики ((Рішення АПУ від 14.02.08 № 187/5.3)	- організовує та координую роботу Комітету по контролю за аудиторською діяльністю; - сприяє введенню та дотриманню аудиторами норм професійної етики аудиторів; - здійснює контроль за дотриманням аудиторами та аудиторськими фірмами вимог Закону України «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів; - здійснює моніторинг якості та супутніх послуг; - здійснює міри по забезпеченню незалежності аудиторів при проведенні аудиторських перевірок; - розглядає скарги, звернення та надає їх на перевірку Комітету по контролю за аудиторською діяльністю; - організовує роботу Комітету по контролю за аудиторською діяльністю; - організує проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості.
Комісія по зовнішнім зв’язкам та інформаційним забезпеченню аудиту (Рішення АПУ від 14.02.08 № 187/5.4)	- організовує взаємодію АПУ з державними та недержавними органами, організаціями по питанням діяльності АПУ; - сприяє у порядку, визначеному АПУ, виданню нормативних, методологічних та інших інформаційних матеріалів по питанням аудиторської діяльності; - організовує взаємодію АПУ з міжнародними органами та організаціями по питанням регулювання аудиторської діяльності; - за дорученням АПУ приймає участь у роботі національних та міжнародних організацій по питанням аудиту; - організовує створення та підтримку функціонування веб-сайту АПУ; - залучує вчених та спеціалістів аудиторських фірм для розгляду питань, які підлягають до компетенції Комісії.
Комісія по моніторингу та законодавчому регулювання аудиту (Рішення АПУ від 26.06.08 № 191/8)	- готує та надає на розгляд та затвердження АПУ пропозиції по питанням нормативно-правового регулювання аудиторської діяльності; - сприяє виданню нормативних та методологічних матеріалів по питанням аудиторської діяльності; - за дорученням АПУ бере участь у роботі національних та міжнародних організацій по питанням аудиту; - готує роз’яснення та коментарі по питанням використання в аудиторській практиці; - готує проекти Концепції розвитку аудиту; - організує проведення науково-дослідних розробок по нормативно-правовому забезпеченню аудиту; - здійснює моніторинг процедури формування Реєстру аудиторських фірм та аудиторів; - веде реєстр Рішень АПУ; - надає інформацію про результати проведених моніторингів голові АПУ, членам АПУ, Секретаріату АПУ та комісіям АПУ за їх письмовим запитом.
Комісія з сертифікації та освіти аудиторів (Рішення АПУ від 14.02.08 № 187/5.1)	- проведення першого та другого етапів кваліфікаційних екзаменів в АПУ; - продовження дії сертифікатів та надання відповідних документів до секретаріату АПУ; - сертифікація державних фінансових аудиторів та продовження дії їх сертифікатів;
Дисциплінарна комісія	- розглядає скарги, звернення та надає їх на перевірку Комітету по контролю за аудиторською діяльністю відносно викладених в них фактів по дотриманню суб’єктами аудиторської діяльності вимог законодавства, норм та стандартів аудиту та професійної етики;

Рис. 2.12. Секретаріат АПУ

Доводить до відома аудиторів регіону нормативні акти, прийняті АПУ з метою регулювання аудиторської діяльності, норми та стандарти аудиту, що затверджені АПУ , та інші рішення

Інформує державні та регуляторні органи регіону і аудиторів про стан розвитку аудиту в регіоні, про роль та завдання аудиторської діяльності як системи незалежного фінансового контролю

Сприяє проведенню у тренінг-центрах щорічного удосконалення професійних знань аудиторів регіону за затвердженою АПУ програмою та здійснює нагляд за контрольним тестуванням аудиторів

Приймає від аудиторів регіону документи про подовження строку дії сертифікату, заяв про включення в Реєстр аудиторських фірм та аудиторів і заяв про подовження їй строків дії та передає їх в АПУ

Забезпечує представлення аудиторськими фірмами та аудиторами регіону в АПУ звітів про виконану ними роботу

За дорученням АПУ здійснює організацію заходів зі скликання та проведення загальних зборів аудиторів регіону за участю представників АПУ

Рис. 2.13 Повноваження регіональних відділень на правах уповноваженого представника АПУ

Правова основа «Спілки аудиторів України» ґрунтується згідно до Конституції України ,Господарського кодексу України, «Про об’єднання громадян» та Статутом. та інших нормативно - правовими актами, які регламентують відносини, що виникають у сфері здійснення аудиторської діяльності.

У порядку, встановленому Законом України «Про аудиторську діяльність» та Статутом, Спілка:

- делегує своїх представників до Аудиторської палати України терміном на 5 років;

- відкликає своїх представників по закінченні терміну повноважень або достроково;

- порушує клопотання про припинення повноважень членів Аудиторської палати, які делеговані державними органами згідно з чинним законодавством України;

- вносить на розгляд Аудиторської палати проекти норм і стандартів аудиту.

Рис. 2.14. Правові основи функціонування САУ

Ревізійна комісія

Комісія з питань професійної етики