3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки учета основных средств

Целью аудита основных средств является составление обо­снованного мнения о достоверности и полноте информации об основ­ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло­жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании плана и программы аудита основных средств.

План и программа аудита основных средств на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» представлены в таблицах 4,5.

Таблица 4

План аудита основных средств на предприятии

ОАО «Лебединский ГОК»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности ос­новных средств	В течение отчетного года	Иванов И. И. (ведущий аудитор) Петров И.Я. (аудитор)	Согласно свод­ному общему плану аудита экономичес­кого субъекта
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И.
3	Аудит правиль­ности начисле­ния износа	В течение отчетного года	Петров И.Я.
4	Проверка пра­вильности на­логообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

– контроль за наличием и сохранностью основных средств;

– правильность отнесения предметов к основным средствам;

– правильность оценки основных средств в учете;

– правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

– правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

– правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Таблица 5

Программа аудита основных средств на предприятии

ОАО «Лебединский ГОК»

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы ау­дитора
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	в течение года
1.1	Проверка создания комиссии то приемке основных средств	ежеквартально	приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления дого­воров купли-продажи основ­ных средств	ежеквартально	договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления прото­колов договорной цены	ежеквартально	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отра­жения первоначальной стои­мости в актах приемки-передачи основных средств	ежеквартально	Акты приемки-передачи, инвен­тарные карточ­ки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отра­жения первоначальной стои­мости после достройки и дооборудования объектов, ре­конструкции или частичной ликвидации объектов	ежеквар­тально	Проектно-сметная доку­ментация, при­казы, акты ин­вентаризации
1.6	Оценка организации синтети­ческого и аналитического уче­та основных средств в бухгал­терии предприятия и по мате­риально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	ежеквар­тально	Первичные до­кументы, учет­ные регистры, учетная политика
1.7 1.7	Проверка и оценка действую­щего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	ежеквар­тально	Учетная полити­ка, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произ­веденной переоценки основ­ных средств	По мере совершен­ствования операций	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
1.9	Проверка результатов послед­ней инвентаризации основ­ных средств	в течение года	Инвентаризаци­онные докумен­ты, первичные документы, учет­ные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалте­рией предприятия	Ежеквар­тально	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, догово­ры о материаль­ной ответствен­ности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативны­ми документами	Ежеквар­тально	Приказы, рас­поряжения
1.12	Проверка отражения в от­четности наличия основных средств	Ежеквар­тально	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	В течение года
2.1	Проверка правильности отра­жения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквар­тально	Приказы, акты приемки, реги­стры бухгалтер­ского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквар­тально	Методики оцен­ки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического по­ступления в качестве вкладов учредителей в уставный капи­тал основных средств	Ежеквар­тально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического вы­бытия основных средств в результате расчетов с учреди­телями	Ежеквар­тально	Протоколы, при­казы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчет­ности движения основных средств	Ежеквар­тально	Формы отчетности
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Рабочие документы аудитора
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начис- ленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	НК РФ гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	НК РФ гл.25, отчет о финансовых результатах, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	НК РФ гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	ФЗ «О налоге на имущество предприятий» Инструкция ГНС «33, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	НК РФ гл. 24, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности

Для того чтобы проверить правильность обеспечения сохранности основных средств нужно учитывать следующее.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно дове­рять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, нам необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены опера­ции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос­новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослежи­вания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, под­тверждающих правильность учетной записи. По основным средст­вам мы можем сделать выборку, чтобы установить факт посту­пления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис­пользовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра­хованию основных средств.

Для того чтобы проверить правильность осуществления операций по движению основных средств нужно учитывать следующее.

Пути поступления основных средств на предприятие:

– приобретение за плату у поставщиков;

– безвозмездное поступление;

– в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

– в порядке выкупа арендованных основных средств;

– возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Операции по поступлению объектов основных средств должны отражаться следующим образом:

1. при приобретении объекта за плату или изготовление силами хозяйствующего субъекта:

отражены суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, организациям за осуществление работ, по иным договорам:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. при внесении учредителями объекта в счет вклада в уставный капитал:

отражена стоимость объекта, согласованная с учредителями:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

2. при безвозмездном получении:

отражена рыночная стоимость полученного объекта:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездным поступлениям».

Все расходы, связанные с поступлением объекта, после сдачи его в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости:

оприходован объект основных средств:

Дт сч. 01 «Основные средства»

Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Причины выбытия основных средств на предприятии:

– ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

– ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

– передача основных средств другим организациям.

При выбытии основных средств нужно делать следующие проводки:

– списать первоначальную стоимость объекта:

Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства»;

– списать сумму начисленной амортизации:

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 01 субч «Выбытие основных средств»;

– отразить остаточную стоимость объекта:

Дт сч.91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»

Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

Для определения непригодности основных средств на предпри­ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комис­сия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3) кото­рый утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред­приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находя­щихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме­щенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окон­чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по по­ступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

– неточное исчисление амортизации;

– искажение сумм исчисляемых налогов;

– неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

– при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая докумен­тация на передаваемые объекты;

– при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из­носа и цены приобретения;

– при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть выписана расшифровка- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

– при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

– объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

– объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло­виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

– при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

– при безвозмездной передаче основные средства подлежат об­ложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд­ной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

Для того чтобы проверить правильность начисления амортизации основных средств нужно учитывать следующее.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации, земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

В настоящее время могут применятся следующие варианты начисления амортизации:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начислении амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.