- •Кафедра экономики и учета
- •Оглавление
- •Глава 1. Краткая характеристика предприятия
- •Глава 2. Подготовка аудиторской проверки основных средств
- •2.1.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в оао «Лебединский гок»
- •2.2.Расчет уровня существенности ошибок в учете основных средств
- •2.3. Оценка аудиторского риска
- •Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки основных средств
- •3.1 Основные положения нормативных документов, регулирующих объекты проверки
- •3.2. Выбор аудиторских процедур и источников информации для проверки
- •3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки учета основных средств
- •3.4.Оценка выявленных нарушений и рекомендации по их устранению
- •Заключение
- •Список используемых источников
Глава 2. Подготовка аудиторской проверки основных средств
2.1.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в оао «Лебединский гок»
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля предприятия включает в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) отдельные средства контроля.
На предприятии ОАО «Лебединский ГОК» в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности уделяется внимание основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При разработке подхода к проведению аудита на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.
На начальной стадии планирования аудита на предприятии, мы должны получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств контроля.
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
– структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
– средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Тесты средств контроля включают:
– проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике;
– направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально;
– повторное применение средств внутреннего контроля.
Тесты средств контроля предприятия ОАО «Комбинат КМАруда» представлены в таблице 1.
Таблица 1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Лебединский ГОК»
|
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Система внутреннего контроля | ||||
|
1 |
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? |
Имеется приказ, заключены договора с материально- ответственными лицами |
У4 |
Приказ и договоры отвечают установленным требования |
|
2 |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств? |
Да |
У4 |
Договоры отвечают предъявленным требованиям |
|
3 |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? |
Территория ограждена, все объекты ОС имеют инвентарные номера |
У3 |
Условия отвечают установленным требованиям |
|
4 |
Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации |
Определены, проводятся 1 раз в три года по состоянию на 1 ноября инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя
|
У2 |
Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию |
|
Продолжение табл.1 | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
5 |
Каков порядок санкционирования операций по движению ОС |
Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств |
У1 |
Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий |
|
6 |
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС |
Выборочно по первичным документам |
У2 |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку |
|
7 |
Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности? |
Не проверяется |
У1 |
Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку. |
|
8 |
Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? |
Не всегда из-за отсутствия систематического контроля |
У1 |
Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС |
|
9 |
Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? |
Выборочно по машинам и оборудованию |
У2 |
Следует провести отдельную проверку по зданиям |
|
10 |
Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов |
Не всегда |
У2 |
Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС |
|
11 |
Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию ОС? |
Да |
У2 |
Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС |
|
12 |
Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств |
Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно на забалансовом счете 011 |
У2 |
Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды иклассификацию основных средств |
|
13 |
Анализируется ли правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации для целей налогооблажения. |
Не всегда |
У2 |
проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации |
|
14 |
Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию?
|
Да |
У4 |
Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы |
|
Продолжение табл. 1 | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
15 |
Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? |
Да |
У4 |
Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы |
|
16 |
Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? |
Да |
У4 |
Риск контроля низкий |
|
Система учета | ||||
|
17 |
Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС? |
Да |
У4 |
Обосновано применение установленного критерия |
|
18 |
Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? |
Произведена по амортизационным группам (10 групп) |
У1 |
Условия отвечают установленным требованиям |
|
19 |
Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств? |
Выбран линейный способ, исходя из балансовой стоимости объектов и норм амортизации |
У2 |
Условия отвечают установленным требованиям |
|
20 |
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет. |
У1 |
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов. |
|
21 |
Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? |
Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц |
У1 |
Имеется вероятность искажения периодической отчетности из- за отсутствия данных |
|
22 |
Использует ли организация унифицированные формы первичных документов |
Да – ОС-1,(1а,1б); ОС-2,ОС-3, ОС-4,(4а, 4б); ОС-6 (6а,6б); ОС-14, ОС-15, ОС-16, |
У1 |
Документы соответствуют предъявленным требованиям |
|
23 |
Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? |
Аналитический учет ведется по объектам основных средств в инвентарных карточках ОС-6 (6а, 6б) |
У2 |
Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС |
|
24 |
Проводилась ли переоценка |
Нет |
У4 |
Необходимо проверить отражение в учете |
Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий, У2- ниже среднего, У-3 средний, У4-высокий.
Таким образом, в результате проверки состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» можно сделать вывод о том, что оно находится на среднем уровне. Основные рекомендации приведены в таблице 1. Важнейшими из них являются необходимость усиления внутреннего контроля за наличием, движением и использованием основных средств, а также за расчетом налога на имущество и правильности начисления амортизации в целях налогообложения. Многие функции бухгалтерской службы, в том числе и затронутые в тесте, могут быть значительно облегчены с помощью систем автоматизации бухгалтерского учета.