2.2.Расчет уровня существенности ошибок в учете основных средств

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, ее достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность- вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности (С) может быть выражена соотношением:

0 ≤ С ≤ 1 (1)

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

В аудите принимают во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки выявленные отклонения от требований законодательства Р.Ф. С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах. Условия и порядок применения уровня существенности в аудите раскрыты в правиле (стандарте) 4 «Существенность в аудите». Данный стандарт определяет основные принципы, используемые при оценке существенности, а также содержит рекомендации по методике расчета уровня существенности.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы и должен иметь открытый характер.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

– изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

– изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

– изменение специализации аудиторской организации;

– значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту;

– смена руководства аудиторской организации.

Для нахождения уровня существенности на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» используем следующую методику (таблица 2):

1. из форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Лебединский ГОК» (приложение 1,2) выберем значения базовых показателей. Таковыми являются:

– прибыль до налогообложения (форма «Отчет о финансовых результатах» строка 2300);

– выручка от продаж (форма «Отчет о финансовых результатах» строка 2110);

– валюта баланса (форма «Бухгалтерский баланс» строка 1700);

– собственный капитал (форма «Бухгалтерский баланс» строка 1300);

– общие расходы аудируемого лица (форма «Отчет о финансовых результатах» строки: 2120+2210+2220+2330+2350)

2) определяем значения, применяемые для нахождения уровня существенности. Эти значения равны произведению величины базовых показателей ОАО «Лебединский ГОК» на уровень существенности.

3) находим среднее арифметическое по значениям показателей уровня существенности.

4) сравниваем все значения показателей уровня существенности со среднеарифметическим значением. Те значения которые существенно отклоняются от среднеарифметического в большую или меньшую сторону- отбрасываем.

5) Рассчитываем новое среднеарифметическое из оставшихся значений показателей уровня существенности.

Таблица 2

Расчет общего уровня существенности в

ОАО «Лебединский ГОК» за 2014 год

Наименование базового показателя	Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности, тыс. руб. (на конец 2014 г.)	Уровень существенности базовых показателей, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности (2*3)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	70529769	5	352 648845
Выручка от продаж	65434797	2	130 869588
Валюта баланса	303762417	2	607 524834
Собственный капитал	96739612	10	967 396120
Общие расходы аудируемого лица	154501438	2	309 002867

Найдем среднее арифметическое значение: (352648845+130869588+607524834+967396120+309002867) /5 = 473488450,8

тысяч рублей.

Существенно отклоняются от среднеарифметического значения – числа (967 396120 и 130869588), мы их отбрасываем. Таким образом, новое среднеарифметическое значение = ((352 648845+607 524834+309 002867) / 3) = 423058848,6 тысяч рублей – уровень существенности.

Для удобства работы округлим уровень существенности, но так, чтобы отклонение округленной суммы от расчетного значения не превышало 20 % в ту или другую сторону. Округлим уровень существенности до 400000 тысяч рублей. Проверим: (423058848,6 -400000000):400000000 *100% = 5,76%, что меньше 20%.

После того, как провели расчет уровня существенности и его значение установили равным 400 000 тысяч рублей, продолжим расчет частных показателей уровня существенности на его основе применительно к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса ОАО «Лебединский ГОК» (таблица 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности статьи «Основные средства» бухгалтерского баланса ОАО «Лебединский ГОК» на 31 декабря 2014г.

Наименование статьи	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб. (400 000*3 графа)
1	2	3	4
Основные средства	20799045	36,23	14492
Валюта баланса	303762417	100,00	40000000

Исходя из расчета частного показателя по статье «Основные средства» предприятия ОАО «Лебединский ГОК» можно отметить, что по данной статье максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, составляет 14492 тысяч рублей. Таким образом, начиная с размера ошибки = 14492 тысяч рублей, квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.