2.3 Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. В нашем случае затраты на сырьё и материалы занимают в структуре себестоимости агломерата промывочного в 2010 году 79, 14 %. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Прямые материальные затраты на производство продукции

Уровень затрат на единицу продукции

Объём производства товарной продукции

Структура товарной продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Рисунок 2. Блок-схема факторной модели прямых материальных затрат

Расход на единицу продукции зависит от:

• качества сырья и материалов;

• замены одного вида материалов другим;

• изменения рецептуры сырья;

• техники, технологии и организации производства;

• квалификации работников;

• отходов сырья

Проведём расчёт факторов первого порядка прямых материальных расходов по данным предприятия ОАО «НЛМК».

Факторы первого порядка – изменение объема, структуры и уровня материальных затрат на отдельные изделия.

Плановая величина прямых материальных затрат Mo отражается в плановых расчетах себестоимости агломерата (Приложение 5).

М0=ЦплКпл ,где (13)

М0 – плановый расход материалов;

Цпл – нормативная цена материалов;

Кпл – нормативное количество использованных материалов

М0=2100,31*11835=24 857 154

Используя калькуляции агломерата промывочного путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактическое количество использованных материалов при Мусл 1:

Мусл1=Цпл ×Кфак, где (14)

Мусл1 – материальные затраты, пересчитанные на фактическое количество использованных материалов;

Кфак – фактическое количество использованных материалов.

Мусл1=2100,31*12005=25214206,49.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина Мусл2 - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

, где (15)

, - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.

В нашем примере план по производству продукции выполнен на 96,14%, следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2002 года составит:

Мусл2=24 857 154*0,9614= 23 897 667,86

Для расчета отклонений составим таблицу расчета влияния факторов на изменение прямых материальных затрат.

Таблица 11. Факторный анализ прямых материальных затрат

Показатель	По плану	По 2009 году на фактич. выпущ. продукцию при плановой ее структ-ре Мусл2	По 2009г. на фактич. выпущ. продукцию при факт-ой ее структ-ре Мусл1	Фактически за 2010г.	Отклонение от 2009г
					Всего	В том числе за счет изменений
						Объема выпущ. прод-ии	Структуры продукции	Уровня затрат на отдельн. изделия
A	1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты, тыс. руб.	24857154	23897668	25214206	26457917	1600763	-959486	1316538	1243711

Таким образом, анализируя данные таблицы 11, можно сделать выводы о том, что фактические прямые материальные затраты на производство промывочного агломерата превысили плановые на 1 600 763 рублей. Это отклонение произошло за счёт следующих изменений:

1. за счёт снижения объёма выпущенной продукции с 12124 тонн по плановым показателям до 11656 тонн по фактическим показателям, прямые материальные затраты уменьшились на 959 486 рублей;

2. за счёт изменения структуры продукции материальные затраты увеличились на 1 316 538 рублей;

3. за счёт уровня затрат на отдельные изделия на 1 243 711 рублей.

Сложив все отклонения, мы выйдем на общее отклонение прямых материальных затрат:

∆М= -959486+1316538+1243711=1600763. (16)

Вообще, общее отклонение по материалам может быть разложено на два составляющие:

1. отклонение по цене материалов;

2. отклонению по количеству использованных материалов.

Таблица 12. Исходные данные для анализа отклонений по материалам

Показатели	План	Факт	Отклонение
Затраты на основное сырьё и материалы, руб	24 857 168	26 457 917	1600763
Количество использованного сырья и материалов	11 835	12 055	220
Средняя стоимость одной тонных израсходованного сырья и материалов	2100,31	2 194,77	94,46

По таблице 12 можно сделать выводы о том, что отклонение фактических затрат на сырьё и материалы от плановых делится на отклонение в количестве использованных материалов и на отклонение в цене использованных материалов.

Расчёт отклонений произведём в таблице 13:

Таблица 13. Расчёт отклонений прямых материальных затрат

Отклонения	Порядок расчётов	Результаты расчётов
Общее отклонение затрат прямых материалов	(фактическое количество × фактическая цена)-(нормативное количество × нормативная цена)	1600763
Отклонение по цене прямых материалов	(фактическая цена - нормативная цена) × фактическое количество	1 138 715
Отклонение по использованию прямых материалов	(фактическое количество – нормативное количество) × нормативная цена)	462 068

По таблице 13 можно сказать что общее отклонение затрат прямых материалов составило 1 600 763 рублей. За счёт того, что увеличилось фактическое количество использованных материалов на 220 тонн, произошло увеличение общих материальных затрат на 1 138 715 рублей. А за счёт того, что цены фактические превысили плановые на 94,46 рублей, общие материальные затраты увеличились на 462 068 рублей.

Итак, по прямым материальным затратам на производство агломерата произошёл перерасход. Это свидетельствует о нерациональном и неэффективном использовании материальных ресурсов. Необходимо снизить нормы расхода материалов. Добиться снижения материалов можно за счёт сокращения затрат на 1 тонну агломерата. Также в ходе анализа, было выявлено, что сокращение объёмов производства агломерата вызвало снижение материальных затрат.

Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции на предприятиях металлургического цикла необходимо искать в снижении затрат на сырьё и материалы, так как одной из особенностей металлургического производства является высокая материалоёмкость и энергоёмкость. Поэтому основное количество затрат металлургических предприятий связано с приобретением сырья и топлива. А это значит, что любое изменение цен и структуры материалов окажет существенное влияние на технико-экономические показатели и эффективность работы предприятия.

Сопоставление плановых и фактических значений расходов материалов позволяет определить, по каким материалом произошло отклонение. Это позволит определить, какие изменения в структуре цен на сырьё и материалы необходимо произвести.

Таблица 14. Основные материалы агломерационного производства в 2010 году

Основные материалы агломерационного производства	План				Факт				Отклонение в количестве		Отклонение в цене
	Количество	Цена	Сумма	Количество		Цена	Сумма
Руда железная агломерационная	490	1258,87	616846,3	492		1325,36	652076	2		66,49
Железорудный концентрат	10437	1968,83	20548714	10437		2277,34	23768582	-		308,51
Окалина железная	94	690	65 350	88		910	80 080	-6		220
Отсев агломерата	835	1557,19	1 300 254	815		2300	1874500	-20		742,81
Шламы	64	150	9 254	66		217	14353	2		120
Колошниковая пыль	27	250	1750 Окончание табл. 14	30		254	7620	3		4
Аспирационная пыль	23	249	5727	24		254	6096	1		5
Флюсы и т. д.	989	610	602070	1057		720	761739	68		110
Всего затрат на сырьё и материалы	12357	1958,21	24 857 154	12055		2194,77	26457917	-302		236,56

Из таблицы 14 следует, что имел место перерасход почти по всему сырью и материалам. Фактические затраты превысили плановые на 10333330 рублей. Это является неблагоприятным отклонением. Проанализировав таблицу 14 можно сделать вывод о том, что имело место превышение фактической цены использования над плановой. Это говорит нам, о том, что основной резерв снижения себестоимости продукции лежит регулировании цен на сырьё и материалы агломерационного производства. Что же касается количества использованного сырья, то фактическое количество больше планового на 302 тонны. Это ещё раз говорит нам о том, что основная причина отклонения лежит в цене на материалы. Следствием того, что фактически израсходовано количества сырья меньше чем по плану является то, что возможно неправильно был сформирован план закупок.

Любые изменения в структуре цен сырьевых материалов и топлива или в их расходе оказывают существенное влияние на технико-экономические показатели и эффективность работы предприятий. Поэтому одним из резервов снижения материальных затрат является снижение расхода материальных ресурсов на единицу продукции. Сокращение данных расходов может произойти за счёт замены одного материала другим, за счёт изменения техники и технологии производства, а также за счёт изменения норм расходов, отходов и потерь. Стоимость сырья и материалов от их качества, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией и других факторов.

3. Перспективы снижения себестоимости агломерата на предприятии ОАО «НЛМК»

3.1 Анализ и оценка резервов снижения себестоимости агломерата

Проведя факторный анализ себестоимости агломерата было выявлено, что основное влияние на увеличение себестоимости агломерата в 2010 году стали переменные расходы. Основную долю в переменных расходах занимают затраты на сырьё и материалы. Так как производство является материалоёмким и энергоёмким, любое изменение в структуре и ценах на сырьё и материалы может оказать существенное влияние на технико-экономические показатели. Таким образом, и проанализировав материальные затраты на производно агломерата были выявлены следующие резервы:

1. сокращение затрат на 1 тонну агломерата;

2. оптимизация и периодическое сокращение норм расходов материалов;

3. изменения в структуре используемого сырья и топлива;

4. изменение в структуре цен сырьевых материалов;

5. утилизация и увеличение объёма использованного вторичного сырья;

6. совершенствование организации производства.

Для того чтобы контролировать расход сырья на единицу продукции, необходимо сопоставить плановые и фактические расходы по каждому виду агломерационного производства. Данные предоставленные в таблице 14 говорят нам о том, что основная проблемы увеличения затрат лежит в превышении фактических цен над плановыми. Для этого необходимо изменить структуру цен на сырьевые материалы.

Среди причин отклонений фактических затрат от нормативных является устаревание или некачественная подготовка самих норм, замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.

Пересчитаем плановый расход сырья и материалов на фактический выпускагломерата. Данные представлены в таблице 15:

Таблица 15.Пересчёт плановых расходов сырья и материалов на фактический выпуск агломерата

Наименование затрат	План	Факт	План пересчитанный на I вп	Изменения за счёт:
				Объёма выпуска	Структуры затрат
Руда железная агломерационная	616 846,3	652 076	980 785,617	363939,3	-328 710
Железорудный концентрат	20548714	23768582	32 672 455,26	12123741	-8 903 873
Окалина железная	65 350	80 080	103 906,5	38556,5	-23 827
Отсев агломерата	1 300 254	1874500	2067403,86	767149,9	-192 904
Шламы	9 254	14353	14713,86	5459,86	-361
Колошниковая пыль	1750	7620	2782,5	1032,5	4 838
Аспирационная пыль	5727	6096	9105,93	3378,93	-3 010
Флюсы и т. д.	602070	761739	957291,3	355221,3	-195 552
Всего затрат на сырьё и материалы	24 857 154	26457917	25638093,33	9 513 506	-9 643 399

Для того чтобы пересчитать плановые значения на фактический выпуск, нужно посчитать индекс выпуска. Он посчитан в формуле 3 и равен 1,59 или 59%. Таки образом, если объём выпуска в стоимостном выражении был бы равен плановому, то затраты на сырьё и материалы сократились бы 9 643 399 рублей, но так как выпуск агломерата в стоимостном выражении увеличился, то фактическая себестоимость превышает плановую на 1 600 763 рублей.

Поэтому одним из резервов снижения материальных расходов лежит оптимизация норм расходов материалов.

Проанализируем фактический уровень и возможность снижения указанных затрат в условиях рыночной экономики по нескольким направлениям:

1. с позиции обеспечения металлургическим сырьём;

2. с точки зрения регулирования цен;

3. с точки зрения экономии материалов.

Основные затраты ОАО «НЛМК» связаны с приобретением железорудного сырья. На сегодняшний день на рынке железорудных материалов известно около семи крупных корпораций, которые контролируют производство и продажу около 80 % этого сырья. А рынок металла является самым непрозрачным теневым рынком. Внутренние цены на металлургическое сырье и продукцию в силу объективных причин значительно отличаются от мировых - на многие виды сырья и топлива они существенно ниже. По сути дела экономическая политика предприятий связана с балансом внутренних и мировых цен на сырьевые материалы и конечную продукцию. Это создает предпосылки для экспорта необходимых для собственного производства сырьевых материалов и постоянное напряжение на внутреннем рынке.

Обеспечение железорудными ресурсами является самой актуальной проблемой стабильной работы металлургических предприятий.

В условиях экономической нестабильности предприятий, а также глобализации капитала и производства из-за отсутствия конкуренции рыночный механизм регулирования цен не действует. Потребитель практически не может влиять на стоимость приобретаемого сырья. Цены на ЖРС устанавливаются производителями в одностороннем порядке. За последние четыре года цены на железорудное сырье постоянно росли.

Итак, одним из главных резервов снижения затрат на сырьё и материалы является снижение затрат на железорудное сырьё за счёт снижения расходных коэффициентов этих материалов, в том числе за счёт использования различных железосодержащих материалов вторичного происхождения. В отрасли накоплен достаточный опыт использования в составе агломерационной шихты металлургических шламов и шлаков, пыли электрофильтров, колошниковой пыли а также других материалов. Проблемы – в стереотипе взглядов на химический и фазовый состав шихты - в количестве используемых добавок и стабилизации их состава по содержанию железа, а также в их предварительной подготовке к использованию.

Следует заметить, что расходы на железорудное сырьё занимают высокую долю в общей смете затрат на производство агломерата – 23 768 582 рублей. Таким образом, использование более дешёвого сырья, а конкретно железосодержащих материалов вторичного происхождения, позволит значительно снизить затраты на сырьё и материалы.

Использование вместо железорудных концентратов железосодержащих материалов вторичного происхождения в агломерационном производстве позволит не только снизить общий уровень затрат на производство агломерата, но и повысить безотходность. Снижение безотходности производства является одним из значительных резервов экономии материальных ресурсов, так как безотходность – это основа научно-технического прогресса в металлургической промышленности.

Если сравнить сырьё и материалы, который были заданы в шихту в 2009 с тем сырьём и материалами, которое было задано в 2010 году то они существенно отличаются (Приложения 1 и 2). Главное их отличие заключается в том, что в 2009 году в состав агломерационной шихты не входили железорудный концентрат и железная руда, вместо этого были испозованы железосодержащее сырьё вторичного происхождения.

Таблица 16. Содержание агломерационной шихты в 2009 и 2010 году

Сырьё и основные материалы	2009				2010				Отклонение в сумме
	Кол.	Цена	Сумма	Кол.		Цена	Сумма	Кол.		Цена	Сумма
Окалина	92	695	63940	88		910	80080	-4		215	16140
Отсев агломерата	851	1190	1012690	815		2300 Окончание табл. 16	1874500	-36		1110	861810
Шлам текущий ДП-6	25	557	13929	21		287,55	6036	-4		-269,45	-7893
Шлам шламонак.	64	113	7223	66		217,47	14353	2		104,47	7130
Шлам КОШ	14	347	4856	21		829	17409	7		482	12553
Оксид железа	22	695	15290	13		910	11830	-9		215	-3460
Пыль колошникиовая	28	190	5320	30		254	7620	2		64	2300
Пыль аспирационная	35	190	6650	24		254	6096	-11		64	-554
Всего расходов на сырьё и материалы	12722	1194	15192724	12005		2194,77	26457917	-717		1000,77	11265193

Анализируя данные таблицы 16, можно сделать выводы о том в 2010 году произошёл перерасход сырья и материалов в агломерационную шихту на 11265193 рублей. Как уже было сказано, самой главной причиной перерасхода материальных ресурсов является использование в 2010 году железорудного концентрата и железорудной руды. Также можно сказать, что произошёл перерасход и по другому сырью. Например, произошёл перерасход по окалине на 16 140 рублей. Это произошло по тому, что цены на окалину в 2010 году на 215 рублей больше, чем в 2009 году. Таким образом, также можно отметить, что одной из причин повышения себестоимости продукции, является повышение цен на сырьё.