2.2. Факторный анализ себестоимости продукции

Одним из направлений факторного анализа себестоимости продукции является то, как повлияло изменение структуры себестоимости на общее изменение себестоимости. Проанализируем общее изменение уровня затрат под влиянием таких факторов, как изменение объёма выпуска изменение структуры выпуска:

З_об =З_вп + З_эз, где (1)

З_об – общее изменение затрат;

З_вп - изменение затрат под влиянием изменения объёма производства;

З_эз – изменение затрат под влиянием изменения структуры себестоимости.

З_об =(З₀* I_вп - З₀)+( З₁ - З₀* I_вп ), где (2)

З₀ ,З₁ – затраты каждого вида в базисном и отчётном году;

I_вп – индекс выпуска продукции.

Для исчисления факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

I_вп = , где (3)

ВП ₂₀₀₉ – объём выпуска продукции в 2009 году в стоимостном выражении;

ВП ₂₀₁₀ – объём выпуска продукции в 2010 году в стоимостном выражении.

Рассчитаем индекс выпуска агломерата промывочного:

I_вп = = 1,59 или 159,3%.

Данный индекс свидетельствует об увеличении объёма продукции в стоимостном выражении. Для нашего случая будем считать, что цены на промывочный агломерат остались на уровне 2009 года.

Таблица 9. Влияние изменения структуры продукции и её объёма в стоимостном выражении на общее изменение себестоимости

Показатель (млн. руб.)	2009 год	2010 год	2009 год пересчи– танный на I вп	Влияние на общие затраты
				ВП	Элементов затрат
1. Сырье и основные материалы	15 192 724	26 457 917	24156431,2	8963707	2 301 485,84
2. Добавочные материалы	757 713	761 739	1204763,67	447050,7	-443024,67
3. Топливо со стороны	233 985	284 584	372036,15	138051,2	-87452,15
4. Энергия со стороны	909 071	1 004 803	1445422,89	536351,9	-440619,89
5. Основная заработная плата	367 111	337 041	583706,49	216595,5	-246665,49
6. Отчисления на социальное страхование	66 290	52 476	105401,1	39111,1	-52925,1
7. Расходы по ремонту	408 873	828 268	650108,07	241235,1	178159,93
8. Содержание основных средств	196 628	234 370	312638,52	116010,5	-78268,52
9. Амортизация основных средств	85 303	70 790	135631,77	50328,77	-64841,77
10. Прочие расходы	69 209	80 534	110042,31	40833,31	-29508,31
11.Итого	20 986 172	33 431 435	29076182,1	8090010	4 355 252,87

Как видно из таблицы 4, удельный вес затрат ОАО «НЛМК» овеществленного труда в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характе­ризует повышение материальных затрат на производство и сниже­ние расходов, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура за­трат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.

Итак, увеличение общих затрат вызвано уве­личением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009 года, рост себестоимости продукции составил бы 4 355 252 руб., но рост объема производст­ва увеличил данный показатель до 12 445 263 рублей.:

∆Зобщ = (8963707+ 2301485,84)+ (4470050,7 –443024,67) + (138051,2–87452,15) + (536351,9 - 440619,89) +(216596,5-246665,49)+(39111,1-52925,1)+(241235,1+178159,93)+(116010,5-78268,52)+(50328,77-64441,77)+(40833,31-29508,31) =12 445 263.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции помимо изменения объёма выпущенной продукции и её структуры оказывают такие факторы, как изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Для данного анализа сгруппируем все затраты на переменные и постоянные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства. Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства.

Таблица 9. Переменные и постоянные расходы

Вид расходов	2009 год		2010 год
	По плану	По факту	По плану	По факту
Постоянные затраты	1 758 257	1 855 940	1 957 245	2 448 481
Переменные затраты	18 217 654	19 131 644	25 124 587	30 982 952

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

Сi = Fi / Qi + Vi, где (4)

Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости промывочного агломерата заполним таблицу исходных данных:

Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа себестоимости промывочного агломерата

Показатель	Ед. изм.	План	Факт	Отклонение от плана
Объём производства	тн	12 124	11 656	-468
Постоянные затраты	руб.	1 957 245	2 448 481	491 236
Переменные затраты	руб.	25 124 587	30 982 952	5 857 975
Сумма переменных затрат на единицу продукции	Руб/тн	2072,30	2658,11	585,80
Себестоимость единицы продукции	руб.	2233,74	2867,98	634,24

Таким образом, анализируя данные таблицы 10, можно сделать выводы о том. Что себестоимость выпуска одной тонны агломерата промывочного увеличилась на 634,24 рубля (2867,98-2233,74). Сократился фактический объём производства на 468 тонн.

Используя формулу 4 проведём расчёт влияния различных факторов на себестоимость выпуска агломерата промывочного. Для этого воспользуемся способом цепных подстановок:

1) Рассчитаем себестоимость 1 тонны агломерата по плановым значениям:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл (5)

Спл= 1957245/12124+2072,30=2233,74

2) Рассчитаем себестоимость промывочного агломерата на фактический объём выпуска:

Сусл1 = Fпл / Qфак + Vпл (6)

Сусл1 =1957245/11656+2072,30=2240,22

3) Рассчитаем себестоимость одной тонны агломерата на плановые переменные затраты:

Сусл2 = Fфакт / Qфак + Vпл (7)

Сусл2=2448481/11656+2072,30=2282,36

4) Рассчитаем себестоимость агломерата промывочного по фактическим значениям:

Сфакт = Fфакт/ Qфак + Vфакт (8)

С факт =2448481/11656+2658,11=2868,17

5. Рассчитаем изменение себестоимости за счёт объёма производства:

∆С(Q)= Сусл1- Спл (9)

∆С(Q)=2240,22-2233,74=6,48

6. Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт постоянных затрат:

7. ∆С(F)= Сусл2- Сусл1 (10)

∆С(F) = 2282,36-2240,22=42,14

8. Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт изменения удельных переменных затрат:

9. ∆С(V)= Сфак- Сусл2 (11)

∆С(V)= 2868,17-2282,36=585,81

Общее изменение себестоимости 1 тонны агломерата промывочного будет складываться по следующей формуле:

∆С=∆С(Q)+ ∆С(F)+ ∆С(V) (12)

∆С=6,48+42,14+585,81=634,24.

Итак, по результатам расчётов можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость 1 тонны агломерата превысила плановую на 624,34 рубля. Это произошло за счёт следующих изменений6

• Уменьшение фактического объёма выпуска на 468 тонн вызвало увеличение себестоимости на 6,48 рублей.

• Увеличение постоянных расходов на 491 236 рублей вызвало увеличение 1 тонны агломерата промывочного на 42,14 рублей.

• В связи с увеличением переменных фактических расходов себестоимость 1 тонны агломерата возросла на 585,81.

Следует сделать вывод о том, что наибольшее значение на увеличение себестоимости агломерата оказали переменные затраты. Переменные затраты включают в себя затраты на сырьё и материалы, добавочные материалы, затраты на топливо и энергетические затраты. Таким образом, следующий этап изыскания резервов снижения себестоимости промывочного агломерата должен быть направлен на анализ материальных ресурсов, который должен заключаться в сопоставлении плановых и фактических показателей