- •Лекция 1.
- •Лекция 3.
- •Лекция 4.
- •Виды учётной политики:
- •Учётная политика для целей бухгалтерского учёта
- •Учётная политика для целей налогового учёта
- •Лимит наличных денежных средств
- •Документирование кассовых операций
- •Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром
- •Прием наличных денег в кассу
- •Выдача наличных денег из кассы
- •Выдача денег по другим документам
- •Счет 50 «Касса»
- •8.6. Ревизия кассы
- •Очередность списания денежных средств со счета
- •Расчеты платежными поручениями
- •3 2 6 4
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Платежное требование
- •Инкассовое поручение
- •Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
- •Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
- •Понятие и классификация основных средств
- •Система документооборота учета основных средств
- •Оценка основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Ремонт основных средств
- •Понятие, виды и характеристика нематериальных активов
- •Оценка нематериальных активов
- •Амортизация нематериальных активов
- •Выбытие нематериальных активов
- •9.1 Условия признания финансовых вложений и первичные документы
- •9.2. Организация учета финансовых вложений
- •9.3. Организация учета вложений в уставные капиталы других организаций (паи и акции)
- •9.4. Организация учета долговых ценных бумаг
- •9.5. Организация учета предоставленных займов
- •9.6. Организация учета вкладов по договору простого товарищества
- •10.1. Понятие и классификация материалов
- •10.2. Оценка материалов Фактическая себестоимость материалов
- •Транспортно-заготовительные расходы
- •Способы оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии
- •10.3 Учет операций по движению материалов
- •Поступление материалов
- •Отпуск материалов на производство и другие цели
- •Прочее выбытие материалов
- •10.4. Учет материалов в бухгалтерской службе
- •Синтетический учет материалов
- •Тема 11
- •11.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты
- •11.2. Документы по учету труда и его оплаты
- •11.3. Рабочее время
- •11.4. Организация оплаты труда
- •11.5. Формы и системы оплаты труда
- •11.6. Доплаты и надбавки
- •11.7. Расчет среднего заработка
- •11.8. Удержания и вычеты из заработной платы
- •11.9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Тема 12.
- •Сводный учет затрат на производство
- •Учет и оценка незавершенного производства
- •Тема 13.
- •1. Задачи учета готовой продукции
- •2. Учет готовой продукции на складе
- •Поступление готовой продукции на склад
- •Документальное оформление отгрузки
- •3. Оценка готовой продукции
- •4. Учет готовой продукции в бухгалтерии
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •Учет расходов на продажу
- •Тема 14.
- •1. Доходы и расходы организации
- •2. Формирование финансового результата
- •Счет 90 «Продажи»
- •Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Счет 99 «Прибыли и убытки»
- •3. Учет использования прибыли
- •Тема 15.
- •Тема 16.
- •1. Оценочные обязательства. Порядок признания.
- •2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.
- •Тема 17.
- •Тема 18.
10.3 Учет операций по движению материалов
Движение материально-производственных запасов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.
Номер унифицированной формы |
Наименование формы |
По учету материалов | |
М-2 |
Доверенность |
М-4 |
Приходный ордер |
М-7 |
Акт о приемке материалов |
М-8 |
Лимитно-заборная карта |
М-11 |
Требование-накладная |
М-15 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
М-17 |
Карточка учета материалов |
М-35 |
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Поступление материалов
Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства, при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).
Пополнение производственных запасов производится за счет их приобретенияу предприятий поставщиков по договорам поставки; снабженческо-сбытовых организаций по договорам купли-продажи, через подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, путем изготовления материалов силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств.
Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).
Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны:
зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.;
сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;
акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта;
передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; перечень этих лиц устанавливается директором предприятия по согласованию с начальником отдела снабжения и главным бухгалтером;
передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию.
Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдаются квитанция, товарно-транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза и доверенность на его получение.
Доверенности(формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности, как правило, не более чем 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
По окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ценностей по сдаваемой доверенности.
В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
1-ый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; 2-ой – сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; 3-ий и 4-ый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый – прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Сдача грузов, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика). Материально ответственное лицо проверяет соответствие материалов их данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный ордер(форма № М-4), который подписывает заведующий складом и экспедитор. Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их количеству (счету, весу, объему), ассортименту и качеству, указанному в сопроводительных документах.
Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов(форма № М-7).
Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально ответственного лица и представителя отдела снабжения. Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).
Поступление материалов, изготовленных или переработанных цехами и участками собственного производства и сданных на склад материальных ценностей, должно оформляться путем выписки требования-накладной(форма № М-11). Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака.
Материалы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет. При этом расходы подотчетных лиц должны подтверждаться первичными документами: квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, и др.документы.
При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные, а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то должен быть указан его идентификационный номер.
Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(форма № М-35).
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства.
Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На предприятии должен быть установлен список должностных лиц (зав. складом, кладовщик), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.
Сортовой количественный учет движения материальных ценностей, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации, ведется материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.) на карточках складского учета(форма № М-17). Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге) или автоматизировано в программе.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
В сроки, установленные графиком документооборота организации, кладовщики обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период.
На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета, где на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
Складской учет материальных запасов может вестись при помощи компьютера. В этом случае оператором-кладовщиком вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в компьютер.
За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражаются: номера лицевых счетов; номенклатурные номера (если они имеются); наименования материальных ценностей и их отличительные признаки; единица измерения; цена; остаток на начало отчетного периода; приход за отчетный период; расход за отчетный период; остаток на конец отчетного периода.
Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).
На счетах бухгалтерского учета операции по поступлению материальных ценностей отражаются следующим образом:
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации | |||
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.) |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19 |
60 |
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены денежные средства поставщику |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Товарно-транспортная накладная |
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов |
10 |
60, 76 |
Счет (накладная) |
Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов |
10 |
60, 76 |
Товарно-транспортная накладная; счет-фактура |
Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций |
19 |
60, 76 |
Кредитный договор (договор займа); бухгалтерская справка-расчет |
Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов |
10 |
66, 67 |
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Требование-накладная |
Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды) |
20, 23, 25, 26, 29, 44, |
10 |
Приобретение материалов работниками организации за счет сумм, выданных под отчет | |||
Расходный кассовый ордер |
Выданы работнику под отчет денежные средства |
71 |
50 |
Авансовый отчет (с товарными и кассовыми чеками) |
Оприходованы материалы |
10 |
71 |
Товарный чек и др. |
Выделен НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам, если в них НДС выделен отдельной строкой |
19 |
71 |
Счет-фактура |
НДС принимается к вычету, если имеется счет-фактура поставщика |
68 |
19 |
Авансовый отчет |
В случае отсутствия счета-фактуры сумма НДС списывается за счет собственных источников предприятия |
91-2 |
19 |
Требование-накладная |
Материалы отпущены в производство |
20, 44 |
10 |
Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после выбытия основных средств | |||
Акт приема-передачи; отгрузочные документы |
Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости |
10 |
98-2 |
Требование-накладная |
Материалы отпущены в производство |
20, 23,29, 44 |
10 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство |
98-2 |
91-1 |
Учет материалов, изготовленных собственными силами | |||
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет и др. |
Списаны фактические расходы по изготовлению материалов |
23 |
25, 29, 10, 02, 70, 69 |
Калькуляция; бухгалтерская справка |
Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости |
10 |
23 |
Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами | |||
Договор; счет-фактура поставщика |
Оприходованы материалы |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС |
19 |
60 |
Договор; счет-фактура организации |
Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары, исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в т.ч. НДС |
62 |
90 |
Счет-фактура |
Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п.2 ст.154 НК РФ) |
90 |
68 |
Бухгалтерская справка |
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
90 |
41, 43, 20, 23, 29 |
Счет-фактура организации |
Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в т.ч. НДС) |
60 |
62 |
Приобретение материалов на условиях товарного кредита (с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов) | |||
Отгрузочные документы поставщика |
Отражены затраты на приобретение |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19 |
60 |
Кредитный договор; бухгалтерская справка-расчет |
В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы до момента списания их в производство |
10 |
76 |
Требование-накладная |
После оформления по фактической стоимости приобретения материалы списаны на производственные и хозяйственные нужды |
20, 23, 25, 26, 29, 44, |
10 |
Кредитный договор; бухгалтерская справка-расчет |
В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы после их списания в производство |
91 |
76 |
Кредитный договор; выписка банка по расчетному счету |
Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику |
76 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету; отгрузочные документы поставщика |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета (после оприходования и в части фактически оплаченного НДС) |
68 |
19 |
Специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование (спецоснастка) | |||
Отгрузочные документы поставщика |
Оплачен счет поставщиков (в т.ч. НДС) |
60 |
51 |
Счет поставщика |
Оприходована на склад спецоснастка и пр. по фактической себестоимости без НДС |
10-10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенной спецоснастке и пр. |
19 |
60 |
Требование-накладная |
Со склада спецоснастка передана в производство по фактической себестоимости |
10-11 |
10-10 |
Карточка учета М; бухгалтерская справка |
Ежемесячно в течение срока полезного использования спецоснастки ее стоимость погашается либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (устанавливается предприятием самостоятельно) |
20, 23, 25, 29, 44 |
10-11 |
Карточка учета М; бухгалтерская справка |
Фактическая себестоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, может погашаться полностью в момент передачи в производство |
20, 23, 25, 29, 44 |
10-11 |
Бухгалтерская справка |
В случае досрочного прекращения выпуска продукции (и если возобновление его не предполагается) списывается остаточная стоимость спецоснастки |
91-2 |
10-11 |