12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов

выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по сч. 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути в учетных регистрах» и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Аудитору следует установить правильность учета и полноту зачисления денежных средств. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Выясняется также правильность указания корреспонденции сче- тов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учи- тываться на сч. 76-2 «Расчеты по претензиям».

Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и про- чих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности, счетамифактурами и др.).

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по сч. 57 «Переводы в пути». По данным первичных документов и учетных регистров по сч. 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути» выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

12.4.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок

операций с денежными средствами

1. Нарушения порядка ведения кассовых операций. Аудитор обращает внимание, что в соответствии с:

п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель

предприятия обязан под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить договор о материальной ответственности;

п. 36 Порядка ведения кассовых операций в РФ на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим

работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Следует не нарушать требования Порядка ведения кассовых операций в РФ.

2.Не проводится инвентаризация кассы. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

¹129-ÔÇ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Следует проводить инвентаризацию кассы в сроки, определенные руководителем организации.

3.Нарушение порядка работы с денежной наличностью. Согласно ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;на юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

По мнению аудитора, для избежания применения существующих мер административной ответственности необходимо согласовать с банком и утвердить порядок и сроки сдачи наличных денег ñ

учетом режима работы как самой организации, так и обслуживающего банка.

4.Выявлены расхождения в данных. В ходе выборочной проверки своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств в кассу организации аудитор выявил расхождения между данными, отраженными в книге кассира-операциониста, кассовой книге и по данным бухгалтерского учета (табл. 12.3).

В нарушение требований, указанных в положении ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. ¹2-П систематически в платежных поручениях не всегда заполняются реквизиты «Поступление в банк платежей», «Списано со счета платежей», а также в строке «Назначение платежа» не указывается наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Обратите внимание!

Согласно положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. ¹ 2-П в платежных поручениях в поле «Назначение платежа» указывается:

назначение платежа;

наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

номера и даты товарных документов, договоров;

налог (выделяется отдельной строкой или делается ссылка на

то, что налог не уплачивается).

Также может быть указана другая необходимая информация, в том числе срок уплаты налога или сбора, срок оплаты по договору.

Следует оформить платежные поручения в соответствии с требованием законодательства РФ.

5. В ходе аудиторских проверок систематически встречается следующая ситуация. Не представляется возможным подтвердить суммы полученной выручки, оприходованной в кассу организации за аудируемый период. Например, вся сумма полученной выручки отражается по Дебету сч. 50.01 «Касса организации». Аудитору, как правило, представляются первичные документы, на основании которых отражается оприходование денежных средств, например: приходный кас-

совый ордер, к которому прикладывается доверенность, выданная сотруднику организации на получение денежных средств.

Со слов сотрудников бухгалтерии реализация товаров производится исключительно оптом и только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. При этом сначала покупатель передает денежные средства представителю организации аудируемого лица, и только после того, как денежные средства фактически поступают в кассу организации (кассу структурного подразделения), пробивается кассовый чек.

Âсвязи с этим аудитор обращает внимание руководства и сотрудников аудируемого лица на следующие моменты.

1. Лимит расчетов наличными денежными средствами с юридиче- скими лицами составляет 100 тыс. руб. В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб., на юридических лиц — от 40 до 50 тыс. руб.

2. Кассовый чек должен быть выдан покупателю в момент оплаты.

Âсоответствии со ст. 5 Закона ¹ 54-ФЗ продавцы обязаны выдавать отпечатанные ККТ кассовые чеки в момент оплаты. Кассовый чек должен пробиваться до передачи товара покупателю либо одновременно с приобретенным товаром. Деньги следует принимать в кассу после или во время пробития чека (данное мнение подтверждается постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2005 г. по делу ¹ А33-2359/04-С6-Ф02-2224/05-С1). Если чек будет пробит после передачи товара и сдачи покупателю, на кассира как должностное лицо может быть наложен административный штраф за неприменение ККТ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 сентября 2004 г. по делу ¹ Ф08-4264/2004-1630А).

Âсоответствии со ст. 14.5 КоАП продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 тыс. 500 руб. до 2 тыс. руб.; на должностных лиц — от 3 до 4 тыс. руб.; на юридических лиц — от 30 до 40 тыс. руб.

Следует устранить выявленные нарушения. Принять к сведению во избежание споров с контролирующими органами.