8917

71

ции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Если в результате восстановления объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

5.9. Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условия принятия их к бухгалтерскому учету.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

–продажа;

–прекращение использования вследствие морального и физического из-

носа;

–ликвидация при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;

–передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

–выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

–частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств отражена в

табл. 5.6.

Т а б ли ц а 5 . 6 Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

72

П р о д о лж е н и е та б ли ц ы 5 . 6

73

О к о н ч а н и е та б ли ц ы 5 . 6

Для определения остаточной стоимости основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

5.10. Учёт арендованных основных средств

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставленные арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование.

По продолжительности арендных отношений различают три формы арен-

ды:

−долгосрочная или лизинг (свыше трёх лет);

−среднесрочная или хайринг (от одного до трёх лет);

−краткосрочная (не более одного года).

Арендные отношения предусматриваются ГК РФ статьёй 607 пунктом 1. С точки зрения права, переданное в аренду имущество в случаях остаётся собственностью арендодателя. Арендатор получает имущество во временное владение или пользование.

В настоящее время законодательно закреплены два вида аренды: собственно аренда, которая включает в себя текущую и среднесрочную и финансовую аренду или лизинг.

74

Текущая аренда имущества состоит в сдаче в наём имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Имущество продолжает учитываться на балансе у арендодателя в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно.

Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трёх сторон в договоре: продавца имущества, лизингополучателя, который использует арендованные основные средства для производства и иной деятельности, и лизингодателя или инвестора, который за счёт собственных средств финансирует проект.

С 31.01.98 г. введен в действие федеральный закон № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». В соответствии со ст.4, 26 закона право аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации независимо от срока аренды. С заявлением о регистрации может обратиться одна из сторон договора аренды.

Если в аренду сдаются здания, сооружения, помещения в них или части помещений при регистрации к договору аренды прилагается поэтажный план, на котором обозначается сдаваемая площадь с указанием размеров.

При заключении договора аренды необходимо убедиться, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду имущества. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику либо лицам, уполномоченным законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Обычная аренда

Особенности бухгалтерского оформления данного вида аренды обусловлены порядком установления и внесения арендной платы (ст.644 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за всё арендованное имущество в целом или отдельно по каждой из его составляющих частей в виде:

1)определённых в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2)установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или дохода;

3)предоставление арендатором определённых услуг;

4)передача арендатором арендодателю согласно договору какой-либо вещи в аренду или в собственность;

5)возложения на арендатора, обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусмотреть в договоре сочетание указанных форм. Законодательством не установлены обязательные элементы состава арендной платы. В состав арендной платы должны входить три элемента:

1)износ объекта аренды;

75

2)возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи и др.), в первую очередь тех которые, по условиям эксплуатации, невозможно или нецелесообразно возлагать на арендодателя;

3)вознаграждение арендодателя, т.е. плановая прибыль от использования объекта основных средств.

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендодателя отражены в табл. 5.7.

Та б ли ц а 5 . 7

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендодателя

По договору аренды может быть предусмотрено осуществление арендатором капитальных вложений в счёт арендной платы. Эти суммы учитываются на баланс арендатора. По окончанию срока аренды они передаются арендодателю как увеличение стоимости основных средств (операции 11,12 табл. 5.7).

Арендатор принимает арендованное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендатора представлены в табл. 5.8.

Если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные затраты арендатору, то затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

76

Финансовая аренда (лизинг)

По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Следовательно, лизинг является выгодной для арендатора формой мате- риально-технического снабжения наряду со специфической кредитной линией со стороны лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счёт средств лизингодателя отражается на счёте 08 «Капитальные вложения» субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Лизингодатель использует счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в лизинг».

Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества на балансе лизингодателя отражен в табл. 5.9.

Передача лизингового имущества отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03. Аналитический учёт ведётся по объектам основных средств с группировкой по отдельным договорам.

77

Т а б ли ц а 5 . 9 Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества

на балансе лизингодателя

Амортизация лизингового имущества производится с применением методов ускоренной амортизации (коэффициент 3).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Последовательность операций в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражена в табл. 5.10.

Если сумма лизингового платежа превышает сумму амортизации, начисленной за соответствующий месяц, то возникшую разницу лизингополучатель может учесть в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

78

Т а б ли ц а 5 . 1 0 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

5.11. Аналитический учет основных средств

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

−в эксплуатации;

−в запасе (резерве);

−в ремонте;

−в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

−на консервации.

При организации аналитического учета также принимают во внимание границы прав собственности: принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду или в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

Пообъектный учет основных средств организуется на инвентарных карточках учета объекта основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Группировка инвентарных карточек происходит по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) или Классификации основных средств, а внутри них – по месту эксплуатации (структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи, списания основных средств (формы № ОС-1, № ОС-2, № ОС-3, № ОС-4),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (книге) приводятся основные данные об объекте основных средств: перемещение объекта основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизация, капитальный ремонт, а также выбытие или списание на основании соответствующих документов.

79

Контрольные вопросы

1.Какое имущество относится к амортизируемым основным средствам?

2.Назовите основные цели бухгалтерского учета основных средств.

3.Что признается единицей бухгалтерского учета основных средств?

4.Какие виды оценок применяется в бухгалтерском учете основных

средств?

5.Что представляют собой вложения организации в материальные ценно-

сти?

6.Какие различают виды аренды основных средств?

7.Назовите основные способы выбытия объектов основных средств.

8.Раскрыть основные способы постпуления объектов основных средств.

9.Каковы способы начисления амортизации основных средств?

10.В чем заключается отличие ремонта объектов основных средств от модернизации?

Тесты

5.1. В состав основных средств входят:

а) средства труда, предназначенные для производства продукции; б) предметы стоимостью свыше 40 000 руб.; в) предметы стоимостью до 40 000 руб.;

г) предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда.

5.2. В учете для оценки основных средств используется стоимость:

а) первоначальная; б) остаточная; в) рыночная.

5.3. Первоначальная стоимость объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал определяется по стоимости:

а) рыночной; б) восстановительной;

в) согласованной; г) остаточной.

5.4. Амортизация основных средств начисляется в течение:

а) всего срока нахождения их в организации; б) срока их полезного использования; в) 12 лет; г) 20 лет.

5.5. Затраты по реконструкции объектов арендованных основных средств, проводимой за счет средств арендатора, отражаются по дебету счета:

а) 01 «Основные средства»; б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) 20 «Основное производство»; г) 91 «Прочие доходы и расходы».

80

5.6.Принятие к учету объектов основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, отражается записью:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

б) Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

в) Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

г) Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.7.Затраты по возведению объектов основных хозяйственным способом отражаются на счете:

а) 01 «Основные средства»; б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) 23 «Вспомогательные производства»; г) 26 «Общехозяйственные расходы».

5.8.Передача в монтаж оборудования, требующего монтажа, осуществляется записью:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т сч «Оборудование к установке»;

б) Д-тсч.01 «Основные средства» – К-т сч. 07 «О6орудование к установ-

ке»;

в) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» – К-т сч . 08 «Внеоборотные активы»;

г) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – «Оборудование к установке».

5.9.Списание выбывших объектов основных средств по первоначальной стоимости отражается записью:

а) Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

–К-т сч. 01-1 «Основные средства в организации»;

б) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в организации»;

в) Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в организации» – К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

5.10. Создание резерва на покрытие затрат по ремонту объектов основных средств отражается записью по кредиту счета 96 «Оценочные обязательства» и дебету счетов:

а) 20 «Основное производство»; б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»; г) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; д) 26 «Общехозяйственные расходы»; е) 01 «Основные средства».