8917

111

нии, штатное расписание, положение о структурном подразделении, должностные инструкции и т.п.

8.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Движение работников организации может включать в себя следующие основные этапы: прием на работу, перевод на другую работу, нахождение в отпуске, нахождение в командировке, увольнение с работы.

Документальное оформление всех этапов движения работников организации производится в соответствии с утвержденными унифицированными формами первичной учетной документацией по учету труда и его оплаты.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничениям выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.

Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным документам, удержания по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.).

Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы оплаты труда персонала организации и привлеченных работников в корреспонденции с дебетом счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и др.;

112

84 «Нераспределенная прибыль» – в части дивидендов по акциям работников (от участия работников в капитале организации);

91«Прочие доходы и расходы».

Всоответствии с действующим законодательством организации как налоговые агенты обязаны выполнять расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживать суммы налога при выплате заработной платы и перечислять их в бюджет.

Законодательство также предусматривает возможность удержаний с работников:

− долгов по исполнительным листам, выдаваемым судами (на содержание несовершеннолетних детей, престарелых родителей, нетрудоспособных супругов и др.);

− возмещение ущерба, причиненного работником в результате халатности или противоправных действий с его стороны;

− любых сумм и перечисление их физическим и юридическим лицам по письменным заявлениям работников.

Все удержанные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 % в следующих случаях:

– отбывания исправительных работ;

– взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;

– возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица;

– возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

– возмещения ущерба, причиненного преступлением.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Вобщем случае налоговая ставка устанавливается 13%.

113

Налоговые агенты (организации) обязаны удержать и перечислить начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом сумма НДФЛ не может превышать 50 % суммы выплаты.

Организации как налоговые агенты обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

По итогам года налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за…. год» по форме № 2-НДФЛ.

Всоответствии со ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации (коллективным договором) по согласованию с учреждением банка.

Начисление заработной платы осуществляется за весь месяц, за его первую половину выплачивается аванс в согласованном с работником твердом размере.

Выплата заработной платы производится из кассы организации. По заявлению работников выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников (пластиковые карточки).

Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальную информацию о размерах заработной платы.

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Выдача наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям.

Вдень выплаты заработной платы организация получает в банке наличные деньги и передает в банк платежные поручения для расчетов по удержаниям из заработка и начислениям в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд России.

На руки каждому работнику выдается расчетный листок. В некоторых организациях расчетный листок совмещают с расходным кассовым ордером, платежная ведомость в данном случае не оформляется.

Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

114

8.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Вцелях государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования организации обязаны производить отчисления от начисленных в пользу работников в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСиПЗ). Страховые взносы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям в зависимости от класса профессионального риска и составляют от 0,2% до 8,5%.

На 2013 год для плательщиков - работодателей предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:

− в Фонд социального страхования Российской Федерации − 2,9%; − в Пенсионный фонд Российской Федерации − 22%;

− в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 5,1%.

Вцелом страховые взносы составляют 30% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Если база для начисления страховых взносов превысит установленную предельную величину, то страховые взносы будут начисляться только в ПФР в размере 10%, которые идут на страховую часть трудовой пенсии вне зависимости от возраста гражданина.

Тарифы в ПФР распределяются так (пункт 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ): − для лиц 1966 года рождения и старше: страховая часть – 22,0%,

− для лиц 1967 года рождения и моложе: страховая часть – 16%, накопительная часть – 6%.

Предельная величина доходов сотрудников, с которых платят страховые взносы, ежегодно индексируется с учетом роста средней зарплаты в РФ. На следующий год коэффициент индексации установлен в размере 1,11. Таким образом, с 2013 года база для начисления страховых взносов составляет 568 тыс. руб., в 2014-м составит 632 тыс. руб., а в 2015-м − 702 тыс. руб., но соответствующего постановления Правительства РФ пока нет.

Всоответствии с законодательством РФ право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

− листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением по форме и в порядке, которые установлены законодательством РФ;

− сведения о среднем заработке; − документы, подтверждающие страховой стаж.

Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов.

115

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

страховой стаж менее полугода – пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств ФСС.

Все необходимые документы передаются в органы ФСС. После проверки правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности производится его выплата:

− за первые 3 дня нетрудоспособности за счет средств работодателя в организации;

− начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС. Органы ФСС сумму пособия перечисляют на лицевой счет работника в коммерческий банк.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, включает все виды выплат, которые производились работодателем в пользу работника, и на которые начислялись страховые взносы в ФСС.

Страховым периодом для уплаты страховых взносов является календарный год, который включает в себя отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Для учета расчетов по страховым взносам на социальное страхование и обеспечение применяется синтетический счет 69, к которому открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69-4 «Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболева-

ний».

В течение года по истечении каждого отчетного периода в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации обязаны представлять в отделения Пенсионного фонда РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

116

8.5. Синтетический учет операций, связанных с оплатой труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии, который, в частности, предусматривает правильное и своевременное:

начисление заработной платы и других форм оплаты труда;

удержание НДФЛ от сумм оплаты труда;

начисление страховых взносов в ПФР, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общая последовательность основных операций и их оформление в бухгалтерском учете, связанных с оплатой труда работников организации, отражена в табл. 8.1.

Та б ли ц а 8 . 1

Оформление операций, связанных с оплатой труда, в бухгалтерском учете

117

8.6. Расчеты по депонированной заработной плате

По различным причинам невостребованные наличные денежные средства на четвертый день возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации.

Расчеты по депонированным суммам с работниками организации, которые не получили в установленные сроки причитающиеся им суммы (заработная плата и другие начисления), подлежат учету на субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Депонированные суммы учитываются в течение трех лет и выдаются по первому требованию работников по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (реестре) учета депонентов.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы зачисляются на финансовые результаты организации.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам представлена в табл. 8.2.

Т а б ли ц а 8 . 2 Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам

8.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным им займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 73-3 «Расчеты по прочим операциям» и др.

Займы могут предоставляться работникам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

В результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, установления брака выявляется материальный ущерб, причиненный работником организации.

118

Расчеты с персоналом по прочим операциям представлены в табл. 8.3.

Т а б ли ц а 8 . 3 Корреспонденция счетов по учету расчетов по прочим операциям

Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязан-

ность работника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

119

Контрольные вопросы

1.Что понимается под оплатой труда?

2.Какие формы оплаты труда применяются в организациях?

3.На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

4.Какие удержания производятся из заработной платы?

5.Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

6.На каких счетах ведет учет страховых взносов в ПФР РФ?

Тесты

8.1. Оплата туда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которое:

а) поступает в общее потребление; б) не поступает в личное потребление; в) поступает в личное потребление.

8.2. Основные формы оплаты труда это:

а) повременная и сдельная; б) только основная;

в) основная и дополнительная.

8.3. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет; б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

8.4. Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная; б) повременно-премиальная, сложная повременная; в) простая премиальная, простая повременная.

8.5.На сумму, удержанную в счет возмещения материального ущерба, делается запись по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебету счета:

а) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в) 91 «Прочие доходы и расходы»; г) 99 «Прибыли и убытки»;

8.6.Удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц отражаются записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета:

а) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в) 99 «Прибыли и убытки»; г) 90 «Продажи».

120

9.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

9.1.Нормативное регулирование учета затрат на производство

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет затрат на производство, выпуск и продажу продукции, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000

№117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 24.04.12);

Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в ред. от 30.12.2009);

Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. от 12.12.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01),утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ

6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 2бн (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от

24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина РФ 28.12.2001 № 119н (в ред. 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2001№ 135н (в ред. от

25.10.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

9.2. Понятие затрат на производство и расходов организации

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей продажи потребителям.

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг) и ее реализацию.