6304

61

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3)как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде,

апри их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добав- ленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установле- ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату- ральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфи- ческой) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (передан- ных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налого- вой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ком- бинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и ад- валорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговые ставки и налоговый период

В соответствии со ст.193 НК РФ ставки акцизов определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение со- ответствующей налоговой ставки и налоговой базы,

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установ- лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответ- ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подак- цизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца

(ст. 204 НК).

Льготы

Ст. 200 НК предусматривает вычеты по акцизам. Например, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свиде- тельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свиде- тельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Действующее налоговое законодательство предусматривает также ме- ханизм возмещения уплаченных акцизов (ст. 203 НК РФ). То есть, если по ито- гам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налого- плательщику.

Указанные суммы в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию

62

на основании решения налогового органа, либо на основании вступившего в силу решения суда, подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно.

При отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолжен- ности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным нало- гам по заявлению налогоплательщика.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным нало- говым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налого- плательщику по его заявлению, в порядке, установленном ст. 78 НК.

Глава19. Правовая характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций введен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г., в настоящее время регламенти- руется гл. 30 НК РФ и Законом Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. № 109-З «О налоге на имущество организаций». На территории Нижегородской области по правилам 30 главы налог на имущество организаций взимается с 1 января 2004 г.

Субъект налога

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имуще- ство, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налога

Объектом налогообложения для:

1) российских организаций признается движимое и недвижимое имуще- ство (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную дея- тельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

2)иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имуще- ство, относящееся к объектам основных средств, имущество полученное по концессионному соглашению;

3)иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным органи- зациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,

63

утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в буду- щем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанно- го имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей нало- гообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (от- четного) периода.

Налоговая ставка

В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговая ставка устанавливается за- конами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % (в Нижегородской области установлена максимальная, то есть 2,2 %).

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами признаются: 3 месяца, 6 месяцев,9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты

Уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в деся- тидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива- ется в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых де- клараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налого- вого периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Освобождаются от налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2)религиозные организации;

3)общероссийские общественные организации инвалидов;

4)организации, основным видом деятельности которых является произ- водство фармацевтической продукции;

64

5)организации - в отношении федеральных автомобильных дорог обще- го пользованияи сооружений, являющихсяихнеотъемлемой технологической частью;

6)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8)имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

9)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответ- ствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;

10)организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих вы- сокую энергетическую эффективность;

11)судостроительные организации, имеющие статус резидента про- мышленно-производственной особой экономической зоны;

12)организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон;

13)организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или при- обретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономи- ческой зоны и расположенного на территории данной свободной экономиче- ской зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на

учет указанного имущества и др.

Действующее законодательство предусматривает также изъятия из объ- ектов налога. Так, не признаются объектами:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде- ральным органам исполнительной власти, в которых законодательно преду- смотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятни- ками истории и культуры) народов РФ;

4)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хране- ния ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактив- ных отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)космические объекты;

7)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8)объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

65

Глава20. Правовая характеристика налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц – один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Его удельный вес в общей сумме собираемых бюджетных средств состав- ляет более 10 %.

По сравнению с другими видами налогов НДФЛ достаточно молод. Он был введен на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991 г. В настоящее время все вопросы по подоходному налогу регулируются гл. 23 НК РФ, введенного в действие с 1 января 2001 г.

Субъект налога

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (россий- ские граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, которые нахо- дятся на территории РФ более 183 дней в календарном году), а также физиче- ские лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговы- ми резидентами РФ (соответственно, это физические лица, находящиеся на тер- ритории РФ менее 183 дней в календарном году).

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми ре- зидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов мест- ного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ

Объект налога

Для резидентов объектом является совокупный доход от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ:

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая в РФ;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации:

-недвижимого имущества;

-акций или иных ценных бумаг;

-прав требования к российской организации или иностранной организа- ции в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ.

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

66

9)доходы, полученные от использования трубопроводов, линий элек- тропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи;

10)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу-

ществления им деятельности в РФ.

Для нерезидентов – доход, полученный от источников в РФ.

Налоговая база

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в нату- ральной формах (оплата питания, отдыха, обучения в интересах налогопла- тельщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, ока- занные услуги на безвозмездной основе в интересах налогоплательщика; оплата труда в натуральной форме), а также на доходы в виде материальной выгоды (материальная выгода, полученная от экономии на проценты за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от ор- ганизаций или индивидуальных предпринимателей; материальная выгода, по- лученная от приобретения товаров (работ, услуг) от взаимозависимых лиц; ма- териальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в от- ношении которых установлены различные налоговые ставки. При исчислении применяются вычеты.

Налоговые ставки

Налоговые ставки дифференцированы по субъектам. Законодатель устанавливает три ставки для резидентов, и одну для нерезидентов.

1. Налоговые ставки резидентов.

1)общая ставка 13 %;

2)35 % отношении следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ;

-процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

-доходов в виде платы за использование денежных средств членов кре- дитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за ис- пользование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кре- дитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельско- хозяйственного кредитного потребительского кооператива.

3) 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотеч- ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4) 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением до- ходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по

67

которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депо- зитарных программ.

2. Ставка для нерезидентов 30 % по всем полученным доходам.

Налоговый период

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом является кален- дарный год.

Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соот- ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Исчисление производится по кумулятивной системе (нарастающим ито- гом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.)

НДФЛ удерживается налоговыми агентами при фактической выплате, перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных де- нежных средств на выплату дохода.

Существуют особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов у налогоплательщиков:

1)физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2)физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3)физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

4)физические лица, получающие другие доходы, при получении кото- рых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

5)физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организа- торами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе

сиспользованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей.

6)физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения;

7)физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение це- левого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Феде- ральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Налогоплательщики в этом случае самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате исчисляется налогоплатель- щиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физи- ческим лицом, не уменьшают налоговую базу.

68

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту житель- ства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истек- шим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых пред- ставлены налоговыми агентами в налоговые органы уплачивают налог не позд- нее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основа- нии направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Льготы

Действующее законодательство в ст. 217 НК РФ предусматривает ряд изъятий из объекта налога. Например, не подлежат налогообложению (осво- бождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1)государственные пособия, за исключением пособий по временной не- трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации;

2)пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных

всоответствии с законодательством РФ), связанных с:

∙возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждени- ем здоровья;

∙бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

∙оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

∙оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудова- ния, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

∙увольнением работников, за исключением компенсации за неис- пользованный отпуск;

∙суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного зара- ботка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в це- лом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный раз- мер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

∙гибелью военнослужащих или государственных служащих при ис- полнении ими своих служебных обязанностей;

∙возмещением иных расходов, включая расходы на повышение про- фессионального уровня работников;

∙исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (вклю- чая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

69

4)вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5)алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз- мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, куль- туры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7)суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за ис- ключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам

и(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учре- ждения;

8)стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов

9)доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ продукции жи- вотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натураль- ном, так и в переработанном виде.

10)доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче- ских лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачива- емого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литерату- ры, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

11)доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче- ских лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соот- ветствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, пол- нородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и др.

Кроме изъятий, НК РФ содержит также четыре группы вычетов, кото- рые уменьшают налоговую базу: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Данные вычеты применяются только к доходам, облагае- мым налогом по ставке 13 %.

1.Стандартные налоговые вычеты ст. 218 НК РФ (необлагаемый мини- мум за каждый месяц налогового периода):

1)налоговый вычет в размере 3000 руб.

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе- вания, связанные с катастрофой на ЧАЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыль- ской АЭС;

- лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвида- ции последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также во- еннообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот пе-

70

риод для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

-инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и др.

2) налоговый вычет в размере 500 руб.

-инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

-жители блокадного Ленинграда;

-участники ВОВ;

-Герои СССР и РФ награжденные орденами 3-х категорий;

-бывших узников концлагерей;

-лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-лиц, эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения ЧАЭС, подверг- шейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на ЧАЭС и др.

3) налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, орди- натора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет рас- пространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогопла- тельщика превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоя- щим подпунктом, не применяется.

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ), за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

1) расходы на благотворительные нужды. Сумма вычета в размере фак- тически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы доходов, при условии что:

-помощь оказывается только бюджетным организациям;

-помощь оказывается только в денежной форме;

-деньги перечисляются на счет.