6304

21

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валют- ных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) – организации или инди- видуального предпринимателя.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплатель- щика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного догово- ра. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку пору- чение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора де- нежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогопла- тельщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется бан- ком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало- гоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального пред- принимателя в день получения банком поручения налогового органа на пере- числение налога указанное поручение исполняется по мере поступления де- нежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, сле- дующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступле- ния на валютные счета.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало- гоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального пред- принимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных де- нежных средств.

Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогопла- тельщика (налогового агента) - организации или индивидуального предприни- мателя производится путем направления в банк, в котором находятся электрон- ные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) - организа- ции или индивидуального предпринимателя в банке.

При недостаточности или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на пе- ревод электронных денежных средств такое поручение исполняется по мере получения электронных денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало- гоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального пред-

22

принимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии ин- формации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплатель- щика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимате- ля должно содержать:

1)фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налого- вого органа, выдавшего указанное постановление;

2)дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3)наименование и адрес налогоплательщика-организации или налого- вого агента – организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика – индивидуального предпринимателя или налогового агента – индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4)резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) нало- гового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (нало- гового агента) – организации или индивидуального предпринимателя;

5)дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, со- держащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1)наличных денежных средств и денежных средств в банках, на кото- рые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ;

2)имущества, не участвующего непосредственно в производстве про- дукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроиз- водственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна слу- жебных помещений;

23

3)готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценно- стей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного уча- стия в производстве;

4)сырья и материалов, предназначенных для непосредственного уча- стия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и дру- гих основных средств;

5)имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога та- кие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6)другого имущества, за исключением предназначенного для повсе- дневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или члена- ми его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денеж- ными средствами налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя и погашения за- долженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или инди- видуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в по- рядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление опе- раций по счетам налогоплательщика (налогового агента) – организации или ин- дивидуального предпринимателя в банках.

Порядок взыскания налоговых санкций аналогичен рассмотренному вы-

ше и изложен в статье 104 НК, в соответствии с которой после вынесения ре- шения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонару- шения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привле- каемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добро- вольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налого- вой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, за совершение налогового правонарушения.

Заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индиви- дуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического ли- ца, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрис-

24

дикции. К заявлению прилагаются решение налогового органа и другие мате- риалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

Глава10. Способы обеспечения налоговых обязательств

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

Применяемые налоговым правом способы обеспечения исполнения налоговой обязанности носят исключительно имущественный характер, по- скольку направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государ- ства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязанностей.

В соответствии со ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

-залогом имущества;

-поручительством;

-пеней;

-приостановлением операций по счетам в банке;

-арестом имущества налогоплательщика;

-банковской гарантией.

Перечисленные способы обеспечения налогового обязательства приме- няются тогда, когда налогоплательщик необоснованно не исполнил обязан- ность по уплате налога или сбора в установленный срок.

Остановимся на каждом способе обеспечения обязательства более подробно.

Залог имущества

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или пла- тельщик сбора, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обя- занности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет сто- имости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским зако- нодательством РФ.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодате- лем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо переда- ваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности зало- женного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

25

Поручительство

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми ор- ганами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законода- тельством РФ договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплатель- щик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судеб- ном порядке.

По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответ- ствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убыт- ков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие не- скольких поручителей.

Пеня

Пеней признается установленная НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало- гов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законо- дательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспе- чения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответ- ственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установ- ленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача за- явления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налого- вого кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подле- жащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неупла- ченной суммы налога или сбора.

26

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действу- ющей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налого- плательщика.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателя- ми, – в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяет- ся на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате нало- гов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет упла- ты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствую- щих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электрон- ных денежных средств.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и перевод его электронных денежных средств принимает- ся руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требо- вание об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком- организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогопла- тельщика-организации по счетам в банке.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогопла- тельщика-организации означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, ука- занной в решении налогового органа.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его ва- лютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Фе-

27

дерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Приостановление переводов электронных денежных средств в ино- странной валюте налогоплательщика-организации означает прекращение бан- ком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств,

впределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления перево- да электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налого- плательщика.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа

вследующих случаях: 1) непредставления этим налогоплательщиком- организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение

трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом; 2) неисполнения налогоплательщиком-организацией обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении докумен- тов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме докумен- тов, направленных налоговым органом.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению бан- ком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его сче- там в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтвер- ждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплатель- щиком-организацией в результате приостановления его операций в банке и пе- реводов его электронных денежных средств по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам органи- зации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения реше- ния о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или

28

таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплатель- щиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пе- ней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточ- ных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налого- плательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплатель- щика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользо- вание и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обя- занности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщи- ка-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 НК и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его кор- поративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика- организации.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и доста- точно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика- организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика-организации производится с уча- стием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве по- нятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представи- телю) разъясняются их права и обязанности.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за ис- ключением случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обя- заны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) реше-

29

ние о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налого- плательщику-организации (его представителю).

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растра- та или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несо- блюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) ины- ми федеральными законами.

По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог имущества.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должност- ным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об от- мене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

Банковская гарантия

Вслучае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

ив иных случаях, предусмотренных НК, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

Всилу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговы- ми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающие- ся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями давае- мого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телеком- муникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия бан- ковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Министерством

30

финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Цен- трального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на офици- альном сайте Министерства финансов Российской Федерации. Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской де- ятельности в течение не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных ФЗ от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера- ции (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних 6 месяцев;

4)отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании параграфа 4.1 главы IX Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии банка, не включенного в перечень, установленным требованиям либо о несоот- ветствии банка, включенного в перечень, установленным требованиям, такие сведения направляются Центральным банком РФ в Министерство финансов РФ

втечение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1)должна быть безотзывной и непередаваемой;

2)не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены НК;

3)срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем че- рез шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налого- плательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией;

4)сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;

5)должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банков- ской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены НК, в случае неис- полнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обес- печено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня ис- течения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом

втечение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной сум- мы по банковской гарантии.