5.2. Группировка производственных затрат в зависимости от факторов ценообразования

Решение вопросов ценсюбразования во многом связано с влияни­ем внешних факторов и налоговой политикой государства. Особо еле-дует выделить проблему определения возможного увеличения объема продаж в зависимости от уровня иен, так как рост объема реализации продукции непосредственно влияет на уровень валовых затрат и удельных затрат на единицу продукции вследствие снижения величи­ны постоянных затрат, приходящихся на единицу продукта.

Рассмотрим основания, необходимые для удовлетворения внут­ренних нужд предприятия при решении вопросов о ценообразова­нии- С зтих позиций затраты группируют по следующим позициям, отражающим вес факторов ценообразования (рис. 5.1.):

По факторам ценообразования

М и кроэ кон ом и ч ее кие М ак роэконом и че ски с

По отношению к объему продаж

^{^_ —^}

Переменные Постоянные

По составу

По способу оценки потребительских свойств продуктов

- —Г -

Фактические '

Вмененные

Невозвратные

Предотвратимые

_▼

Производственно- Предпринимательские экономические (бухгалтерские)

Допустимые

Целевые Стандартные

Рис. 54. Классификации затрат лля иелей ценообразования

По отношению к качеству продукции

Связанные с поддержанием	Издержки на улучшение
качества продукции	качества продукции

Прежде всего деление затрат на макро- и микроэкономические вызвано разными подходами к ценообразованию. В рамках инди­видуального предприятия расходы возникают вследствие реально­го потребления ресурсов, обусловленных производственным про­цессом и технологическими особенностями. Индивидуальный подход к выбору состава расходов представляет собой расчет мик­роэкономических затрат. Когда некоторые предприятия переносят свои затраты на других лиц или на общество, возникают макро­экономические издержки:

М а неэкономические издержки

Затраты ₊ Внешние предприятия издержки

Рис. 5.2. Состав макроэкономических издержек

Внешние издержки — это издержки, которые несут третьи ли­ца вследствие устранения определенных неудобств, причиняемых продуктами, или для улучшения качества продуктов. Предпри­ятия, которые перекладывают издержки на третьих лиц, имеют возможность работать с меньшими затратами и воздействовать на конкурентов стратегией низких издержек, С помощью мер пере­распределения прибыли часть макроэкономических издержек пе­реходит в микроэкономические, которые должны быть учтены при расчете цен.

При установлении цен в условиях рынка в практике различают­ся бухгалтерские и предпринимательские издержки. Бухгалтерские издержки формируются в финансовом учете в соответствии с вы­бранной учетной политикой. В их состав кроме затрат на производ­ство и пропажу включаются сборы на поддержание минерально-сырьевой базы, обязательные сборы за регистрацию и технические осмотры автомобильного транспорта, транспортный налог, налог на землю и другие виды обязательных сборов и платежей в зависимо­сти от отраслей народного хозяйства.

Кроме бухгалтерских издержек предприятия несут иные, боль­шие по своей величине затраты, покрываемые ценой. Затраты тако­го рода называются предпринимательскими. Они состоят из следую­щих составных частей, которые можно выделить в виде отдельных блоков (рис. 5,3.). Как показывают данные исследований, прове­денных на предприятиях машиностроения, предпринимательские затраты в 1,4 раза больше бухгалтерских.

Б

ухгалтерские: затраты вместе с налогами и сборами, включаемыми в их состав

I Таможенные сборы и +1 пошлины на | экспортные

товары

Косвенные налоги, сборы, акннэы на проданные продукты (сверх пены»

Нормальная предпринимательская прибыль, покрывающая издержки по капитальный вложениям, затраты на НИОКР_н на социальные нужды

₊

Альтернативные издержки

Рис. 5.3. Состав п;»- итрнкнм*тельскнэ; затрат

Особого рассмотрения а данной классификации заслуживаю! альтернативные издержки. Они связаны с отказом от возможное™ зроизводства части товаров и их обязательно необходимо учитывал ! решении вопроса о иене товара.

Альтернативные затраты — это затраты упущенных возмож­ностей, или потери дохода, возникающие вследствие выбора од­ного из способов осуществления хозяйственных операций и от­каза от другого варианта исполнения Величина, которая харак­теризует зти затраты, является расчетной и имеет явный к неяв­ный характер.

По времени использования ресурсов затраты, участвующие в ^нообразованни, можно подразделить на: фактические, вменен­ные, невозвратные и предотвратимые.

Фактические — это прямые материальные и трудовые затраты (а производство н реализацию определенных видов продуктов и кзеходы общепроизводственного и обще хозяйственного характера­ми носят явный исторический характер.

Вмененные — затраты, связанные с упущенными возможности-ни лучшего использования ресурсов. Они являются расчетными, ^обязательными и служат в качестве базы сравнения при устз-ювленни цены. Например, и случаях спада производства пред-|риятие. имея запасные резервные мощности, продолжает произ­водить продукцию, но с уменьшением валовой прибыли в резудь-ате дополнительных издержек по содержанию резервных мошно-тей. Величина уменьшения и составит вмененные затраты на

производство данного продукта. Такие расходы носят скрытый ха­рактер, однако их следует рассчитывать и использовать при уста­новлении пен на продувы.

Невозвратные затраты, или утраченная стоимость — величи­на затраченных ресурсов в прошлом. Она не может быть измене­на никакими настоящими или будущими решениями. Из-за сво­ей не воз мести мости такие затраты не могут влиять на цены и их просто игнорируют. К этой категории относятся затраты на вло­женный капитал по покупке специального оборудования, скон­струированного по заказу предприятия исключительно для про-нзеодства определенной продукции. Специальное оборудование не может быть реконструировано для альтернативного использо­вания или реализовано. В этом случае вмененные издержки рав­ны нулю, так как оборудование не имеет альтернативного при­менения. К невозвратным относят затраты на НИОКР и марке­тинговые исследования, а также некоторые другие затраты пред­приятия. Они, с одной стороны, носят явный характер, в то же время их можно характеризовать как неявные, поскольку на вложенный капитал можно было получить определенный про­цент дохода, если бы был использован какой-то другой альтерна­тивный вариант его применения.

Б противовес невозместимым издержкам при принятии реше­ний о цене следует обратить внимание на предотвратимые затраты. Это еще не произведенные издержки, которые можно легко не до­пустить в будущем (к примеру, затраты на рекламу какого-либо конкретного продукта). Следовательно, такого рода затраты либс могут возникнуть в будущем, либо их может не быть. Немаловажно, что процесс установления цен будет определять и систему контроля за затратами в будушем, имея целью недопущение таких затрат, ко­торых можно избежать

При установлении равновесия йен. покупательского спроса и затрат предприятия стремятся выяснить не сколько реально стоит продукт, а сколько он должен стоить. В связи с этим затраты долж­ны подразделяться на допустимые, целевые и стандартные, основы­ваясь на товарных характеристиках продуктов (эксплуатационные качества, надежность, долговечность и другие параметры} и затра­тах на единицу продукта.

Более серьезного рассмотрения заслуживает использование рядом зарубежных стран в качестве основы иен на свою про­дукцию целевых норм. В этом случае управленческий учет обязан обеспечить информацию для совершенно другой кон­цепции управления — ориентированной на рынок и обращен­ной в будущее. В ее рамках задаются основные параметры про­

дукции, требования, отвечающие заданным параметрам, прогно­зируются объемы продаж с учетом действий конкурентов и воз­можные иены, определяется норма прибыли но данному виду продукции на базе желаемой величины хозяйственного оборота или прироста капитала.

Для установления цен организуются сбор данных о затратах и их соответствующая группировка, которая должна соответствовать выбранной предприятием стратегии издержек. Отдельными состав­ляющими в таком случае являются;

• допустимые затраты (как разница между ценой и нормативной прибылью);

• целевые затраты на производство единицы продукции, опре­деляемые действующей на предприятии технологией и специ­фикой производства. Такие затраты могут быть выше допус­тимых с точки зрения рыночной цены (разница между ЭТИМИ величинами характеризует резерв снижения затрат);

• стандартные затраты, которые согласовываются с руководителя­ми подразделений предприятия и обязательны для исполнения.

При этом обычно исходят из неравенства:

Допустимые затраты < Целевые затраты < Стандартные затраты.

Целевые затраты рассчитывают по методу полного состава и разделяют на две составляющие: прямые целевые затраты, необхо­димые для изготовления единицы продукции, и накладные расходы Формула затрат изменяется при различных вариантах ценовой стра­тегии следующим образом (рис. $Л),

Цена

[. Базовая формула

Целевые затраты | + ' Нормативная прибыль

II. Расшифрованная формула

1 -		Прямые
Ценз	—	целевые
		затраты

₊

Наклад­ные расходы

Временно-постоянные затраты

Норма­тивная прибыль

III. Измененная формула

Цена

Прямые целевые ₊ затраты

Нормативная прибыль е включением в нее накладных и временно-постоя иных затрат

_{Рис. 5-4- Состав иены прн различных целевых затратах}

По-разному задавая формулу целевых затрат, можно определить величину нормативных затрат по каждой составляющей продукта, соблюдение норм, выявить факторы наибольшего влияния на их размер и сравнить с фактическими показателями по подразделени­ям предприятия.

Несколько меняет положение принятие в основу расчета цен стандартных норм. Ожидаемые затраты нормируются в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен на ресурсы, уровня использо­вания мощностей, объема выпуска и продаж. Ценообразование, ос­нованное на стандартных нормах затрат, способствует приближе­нию индивидуальных затрат предприятия к -идеальным*. Оно ори­ентирует отечественных предпринимателей на снижение себестои­мости, т.е. на стратегию низких издержек.

Цена продукта во многом определяется его качеством, кото­рое обеспечивается совместной деятельностью всех структурных подразделений, служб и отделов предприятия. Поэтому а подраз­делениях предприятия кроме основных затрат, обусловленных технологией, возникают такие, которые связаны с качеством продуктов. Это предполагает в целях ценообразования разделе­ние производственных затрат, связанных с качеством изделий, на две группы:

• связанные с поддержанием качества продукции;

• связанные с улучшением качества продуктов. Относительно качества продуктов обе группы затрат являются

п еременными и могут быть представлены следующим образом (рис. 5.5.).

1. 1

   ^.—>

   О хуже < * лучше качество

   Затраты на поддержа­ние качества продукции

2. Затраты на улучшение качества продукции

Затраты по поддержанию качества состоят из расходов на: ис­правление брака; различные переделки; окончательный брак: ре-манты и течение гарантийного срока эксплуатации: оплату просро­ченных платежей по счетам_н пеней и штрафов за нарушение пего-коров поставок; внесение изменении в технологию. По данным ис­следований последний вил затрат доходит до 75% обшей всличииь расходов по качеству.

Затраты на улучшение качества состоят из расходов: по контро­лю за качеством изделий и соблюдением технологии производства на проведение испытаний; предотвращение брака; на тестирование обучение н подготовку кадров, совершенствование техническим средств управления качеством. Величина этих расходов составляет 25% в общих затратах по качеству.

Выводы

Размер планируемой предприятием прибыли зависит от уста­новленных цен на продукцию (работы, услуги). С этих позиции управленческому учету необходим такой набор затрат, который со­ответствовал бы выбранной стратегии ценовой дифференциации, 8 процедуры группировки затрат не имели бы существенных отличий от их состава, принятого для планировании себестоимости отдель­ных изделий, и в то же время сводили воедино влияние различных факторов, способных повлиять на объем продаж и величину при­были при различных вариантах установления нен реализации.

Из этого следует, что управленческий учет должен преде та влить информацию о затратах, сгруппированных в зависимости от: фак­торов ценообразования (микро- и макроэкономические): объема продаж (переменные и постоянные); состава (бухгалтерские и пред­принимательские); времени использования ресурсов (фактические, вмененные, невозвратные, предотвратимые); способа оценки по­требительских свойств продукта (допустимые. целевые_н стандарт­ные); качества продукции (связанные с поддержанием и улучшени­ем качества).

Данная классификация затрат позволяет отойти от традицион­ного представлении о том, что в основе затратных цен всегда лежит себестоимость продукции, а также является основанием прн разра­ботке и утверждении на будущее ассортимента выпускаемой про­дукции Следовательно, группировка затрат для иелей ценообразо­вания может быть использована в принятии решений не только по объему продукции, но и по ее ассортименту.

К

лассификация затрат по видам деятельности

предприятия