Тема Учет финансовых вложений

1. Состав финансовых вложений и их оценка

Согласно ПБУ 19/2002 от 10.12.2002 №126-н «Учет финансовых вложений» для принятия к учету активов в составе финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежащим образом оформленных документов подтверждающих наличие права организации на финансовые вложения.

2. переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями.

3. способность приносить в будущем экономические выгоды организации.

К финансовым вложениям относятся:

• вложения в ценные бумаги,

• вклады в УК других организаций,

• выдаваемые займы,

• вклады по договорам простого товарищества,

• депозитные вклады в банках,

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относится:

• вложения в ОС и НМА,

• собственные акции, выкупленные у акционеров с целью их перепродажи или аннулирования,

• товарные векселя,

• ювелирные изделия,

• драгоценные металлы.

Оценка вложений

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости которая определяется следующим образом:

Виды финансовых вложений
Ценные бумаги			Вклады в УК и по договору простого товарищества	Депозиты и вклады, выданные займы, «приобретенная» дебиторская задолженность
Приобретенные за плату	Безвозмездно	Полученные в обмен на другое имущество
Сумма затрат, связанных с приобретением	Исходя из биржевой стоимости (если это котируемая ЦБ) Исходя из стоимости, по которой можно продать ЦБ (если это не котируемая ЦБ)	По стоимости имущества передаваемого в обмен	Денежная оценка, согласованная с учредителями / товарищами	По сумме вклада, задолженности, займа

Затраты связанные с приобретением ЦБ включают в себя:

• Суммы, уплачиваемые продавцу,

• стоимость информационных консультационных услуг по приобретению,

• вознаграждения посредникам,

• иные затраты с приобретением.

В первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются общехозяйственные расходы, за исключением тех случаев, когда они непосредственно связанные с приобретением.

Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, в первоначальную стоимость не включается, а относятся к прочим расходам (ПБУ 15/01).

При приобретении ФВ за инвалюту их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия вложений к учету.

После принятия ФВ к учету с целью их последующей оценки необходимо разделить эти ФВ на группы:

• ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,

• ФВ, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.

К первой группе относятся котируемые ЦБ, другие ФВ, текущая стоимость которых документально подтверждена.

ФВ. В этой группе оцениваются исходя из их рыночной стоимости по которой подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Эля этого ежегодно (ежеквартально, ежемесячно) производится корректировка учетной стоимости данных вложений в соответствии с рыночной стоимостью и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.

Если текущую рыночную стоимость ФВ, ранее отнесенного к 1 группе, теперь определить нельзя, то его оценка в отчетности производится по предыдущей стоимости.

Ко 2 группе относятся все остальные ФВ, которые учитываются по первоначальной стоимости за исключением:

• если покупная стоимость отличается от его номинальной стоимости. Организациям разрешается разницу между покупной и номинальной стоимостью равномерно относить на фин-ый результат в течение срока обращения (чтобы к моменту погашения учетная стоимость сравнялась с номинальной). Данный вариант касается долговых ЦБ.

• Когда произошло обесценение ФВ. Обесценение - устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого ФВ.

Если возникла такая ситуация необходимо определить расчетную стоимость ФВ. Расчетная стоимость = учетная стоимость- сумма снижения стоимости.

Для определения рыночной стоимости необходимо проверить выполнение следующих условий:

• на две последние отчетные даты учетная стоимость существенно выше расчетной

• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения.

• Отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

При выполнении данных условий создается резерв под обесценение ФВ. Резерв создается только под некотируемые ФВ за счет фин-ых рез-тов. Сумма резерва определяется по сумме снижения стоимости.

Расчетная стоимость в случае обесценения ФВ и создания соответствующего резерва с аналогичными ФВ на основании соответствующих проверок.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение –

• появление признаков банкротства у эмитента ЦБ,

• совершение на рынке ЦБ большого количества сделок с аналогичными БЦ по ценам существенно ниже их учетной стоимости,

• отсутствие или существенные снижения поступлений от ФВ в виде процентов или дивидендов.

Проверка на обесценение ФВ производится не менее 1 раза в год по состоянию на 31 декабря (возможно проведение проверки в рамках промежуточной отчетности). Если очередная проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости, то в этом случае необходимо скорректировать сумму резерва (увеличить или уменьшить).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких ФВ показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Оценка ФВ при выбытии

Котируемые ФВ	Не котируемые ФВ
	ЦБ	Вклады в УК (кроме акций), депозиты в банках, выданные займы, дебиторская задолженность
Исходя из стоимости, рассчитанной по результатам последней переоценки	- По первоначальной стоимости каждой единицы, - По средневзвешенной первоначальной стоимости, - ФИФО.	До первоначальной стоимости каждой единици.