Влияние инфляции на финансовую отчетность

В условиях относительно стабильного уровня средних цен использование в бухгалтерском учете метода оценки активов, основанногона первоначальной стоимости имущества, является наиболее предпочтительным, обеспечивающим достоверную информацию о стоимости активов и финансовых результатов.

В условиях инфляционного колебания цен такая оценка приводит к искажению стоимости имущества, искусственному завышению прибыли, недостатку оборотных средств ит.п. Бухгалтерскаяотчетность не отражает достоверной информации о финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводит в заблуждение всех пользователей этой информации и провоцируют ошибочные управленческие решения.

Основные последствия, возникающие на предприятии при сохранении учета активов (пассивов) по первоначальной стоимости:

1. Занижение стоимости имущества предприятия. К моменту составления отчета по ценам, сложившимся на отчетную дату, имущество стоит дороже, чем по ценам его приобретения. Текущая стоимость предприятия занижается, что может привести к крупным просчетам и убыткам.

2. Занижение расходов предприятия в части материальных затрат и амортизационных отчислений, что влечет за собой неоправданное занижение себестоимости и завышение прибыли. (К обложениюналогом привлекается номинальная сумма прибыли, в результате у предприятия изымается в бюджет его оборотные средства, что ведет к негативным последствиям для финансового положения и платежеспособности предприятия. Возникает номинальная сумма распределяемой прибыли, что влечет использование фактически не существующей прибыли на выплату дивидендов).

3. Занижение себестоимости влечет за собой неполное возмещение реальной суммы текущих затрат из выручки организации. (Возмещенная сумма не позволяет воспроизвести весь комплекс материальных затрат предприятия. Для этого потребуется в следующем отчетном периоде большая сумма денег, чем возмещено в предыдущем).

4. Завышение финансовых результатов при заниженной стоимости активов порождает необоснованное завышение показателя рентабельности предприятия со всеми негативными последствиями в реальной оценке его деятельности. (Особенно негативно этот фактор влияет на цены акций открытых акционерных обществ, ведет к неоправданному повышению этих цен).

5. Разная выгодность расчетных операций. В условиях инфляции теряют часть своей стоимости даже такие оборотные активы, как денежные средства и дебиторская задолженность. (Организации объективно заинтересованы в сокращении поступлений денег на свои счета, а в условиях роста цен это возможно только за счет сокращения объемов производства. Выгодна, наоборот, кредиторская задолженность, в особенности по текущим операциям, так как по своим обязательствам организация платит деньгами, покупательная способность которых понизилась. Чем дольше организация задерживает платеж, тем более обесцениваются деньги, тем выгоднее можно использовать инфляционный фактор).

6. Риск искажения информации для различных пользователей. Различные пользователи по-разному воспринимают сведения, содержащиеся в бухгалтерских отчетах.

Последствия занижения балансовой стоимости имущества предприятия в условиях гиперинфляции для следующих групп пользователей бухгалтерской информации:
Управляющие	Инвесторы	Налоговые органы
- продажные цены занижены	- фин. Отчетность представляет лучшую, чем на самом деле, характеристику хоз. деятельности	- завышение базы налогооблагаемой прибыли
- продолжается производство бесприбыльной продукции	- недостаточные отчисления в фонды накопления	- изъятие с налогом на прибыль части акционерного капитала
- с/с несопоставима с выручкой	- занижение собственного капитала, завышение рентабельности. Норма прибыли на инвестированный капитал вводит в заблуждение	- неплатежи налогов и разорение организаций
- стоимость имущества занижена	- занижение балансовой стоимости имущества 9его распродажа)
-рентабельность завышена

7. Зависимость от времени. В условиях сильной инфляции достоверность данных бухгалтерского учета зависит от времени: от продолжительности учетного цикла между приобретением материальных факторов производства и реализацией готовой продукции и товаров. Чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели отчетности в условиях инфляции. Возраст статей баланса и отчета о финансовых результатах в разных организациях различен.

В бухгалтерском учете все поступления материальных и нематериальных активов отражаютсяпо первоначальной стоимости приобретения, которая затем искажается повышением уровня цен. Однако пересчитывать финансовый отчет сразу после его составления трудно, так как статистические ведомства запаздывают с опубликованием индекса роста среднего уровня цен. В таких случаях на практике предприятия представляют второй комплект отчетных форм, содержащий поправки на инфляцию. Повторную отчетность составляют после получения официальных сведений об индексе роста цен за отчетный период.

В условиях инфляции необходимы постоянные переоценки активов, применение ускоренной амортизации, учета издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей баланса и другие методы альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических издержек и прибыли.

Основная предпосылка МСФО (IAS) 29 заключается в том, что отражение в отчетности результатов деятельности и финансового положения в национальной [гиперинфляционной] валюте без пересчета не имеет смысла. Согласно МСФО (IAS) 29 в качестве метода корректировки разрешается использовать только метод пересчета. МСФО запрещают предприятиям, осуществляющим свою деятельность в условиях гиперинфляционной экономики, выбирать в качестве единицы учета стабильную валюту, если эта валюта не является их функциональной валютой согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Последствия инфляции, их влияние на отчетные данные зависят от соотношения заемного и собственного капитала в его структуре. Инфляция негативно отражается на тех компаниях, у которых денежные активы превышают денежные кредиторские обязательства. Выигрывают другие, у которых кредиторская задолженность превышает их денежные статьи активов.

Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора. Наиболее распространенными методами, позволяющими в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются:

1) периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;

2) составление финансовой отчетности в твердой валюте;

3) поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен или, как говорят, «постоянной покупательной силы валюты»;

4) учет по текущим затратам на приобретение активов.

Каждый из методов учета инфляции имеет преимущества перед другими и недостатки, которые необходимо знать, чтобы сознательно применять те или иные методы в бухгалтерском учете конкретных организаций. Нет методов, полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности, каждый из них может быть отвергнут по тем или иным соображениям. Поскольку сущ. различия в темпах инфляции, то разные страныотдают свои предпочтения различным методам учета инфляционного фактора.

Пример 1. Общий вид учета гиперинфляции согласно МСФО (IAS) 29

Примечание: МСФО (IAS) 29 требует, чтобы предприятие, осуществляющее свою деятельность в условиях гиперинфляционной экономики, пересчитывало все немонетарные статьи в своем балансовом отчете в единицы измерения, действующие на отчетную дату, с использованием общего индекса цен. Пример пересчета немонетарной статьи см. таблица 2.

Пример 2. Пересчет основных средств

Примечание: В таблице 2 показан порядок пересчета неденежной статьи (основных средств) в соответствии с требованиями МСФО (IAS)29.

В отчете о финансовом положении (IAS-29)статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с IAS-29.

В отчете о совокупномдоходе (IAS-29) необходимо, чтобы все статьи были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.

Пересчет финансовой отчетности в соответствии с IAS-29может привести к возникновению разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эта разница учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период, вне зависимости от используемого подхода, пересчитываются с использованием общего ценового индекса, с тем, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Информация, которая раскрывается в отношении более ранних периодов, также должна быть выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

В консолидированной финансовой отчетности материнское предприятие, составляющее отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние предприятия, которые также составляют отчетность в валютах стран с гиперинфляционной экономикой. В этом случае финансовая отчетность такого дочернего предприятия должна пересчитываться с использованием общего ценового индекса страны, в валюте которой составляется его отчетность, до включения в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую материнским предприятием. Если такое дочернее предприятие является зарубежным дочерним предприятием, его пересчитанная финансовая отчетность переводится по курсу закрытия.При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчётных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на дату консолидированной финансовой отчетности.