Принцип начисления и соответствия доходов и расходов обозначает, что результаты операций и других событий следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, но не обязательно тогда, когда предприятия получило или выплатило деньги.

Исходя из этого принципа, доходы следует отражать тогда, когда они были заработаны и соответственно расходы – когда были сделаны. Этот принцип позволяет определить финансовый результат отчетного периода путем сопоставления доходов и расходов.

7. Преобладание содержания над формой обозначает, что операции и события должны учитываться и подаваться в отчетности в соответствии с их экономической сутью, а, не только исходя из их юридической формы. Этот подход предостерегает от абсолютизации юридической трактовки событий. Например, передача в финансовую аренду не обозначает перехода права собственности на него от арендодателя к арендатору. Хотя на практике этот актив засчитывается на баланс арендатора, поскольку к последнему фактически перешли все выгоды и риски, связанные с использованием этого актива.

8. Принцип исторической себестоимости обозначает, что приоритетной является оценка активов и обязательств, исходя из фактических расходов, а производство или приобретение соответствующих активов и со временем оценка активов и обязательств может изменяться для обеспечения достоверности данных учета. Примерами изменения оценки активов является:

• переоценка основных средств;

• корректирование оценки финансовых инвестиций и финансовых обязательств.

• обесценивание запасов.

9. Принцип периодичности. Деятельность предприятия является непрерывной, и реальная оценка бизнеса может быть осуществлена в момент ликвидации предприятия. Этот принцип допускает возможность разделения деятельности на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Отчетным периодом предприятия, которое ликвидируется, является период с начала отчетного года до даты принятия решения о ликвидации предприятия. Чем корче отчетный период, тем сложнее достоверно оценить финансовые результаты деятельности предприятия (особенно сезонные предприятия).

10. Принцип последовательности. В соответствии с этим принципом предприятию следует постоянно из года в год использовать выбранную учетную политику.

Учетная политика – совокупность принципов и методов, которые использует предприятие для составления финансовых отчетов. Изменение учетной политики возможно только в случаях предусмотренных национальными стандартами бухгалтерского учета, и должны быть обоснованы и раскрыты в финансовой отчетности.

План счетов – это систематизированный список счетов предприятии, где схематически отображена в денежных единицах хозяйственная деятельность.

В Украине разработано четыре плана счетов:

• для бюджетных организаций;

• для хозяйствующих предприятий;

• для коммерческих банков;

• для Национального Банка Украины.

Наш план счетов имеет 9 классов и нулевой, забалансовый, класс:

1 класс – Необоротные (нематериальные) активы;

2 класс - Запасы;

3 класс – Денежные активы;

4 класс – Собственный капитал и обязательства;

5 класс – Долгосрочные обязательства;

6 класс – Текущие обязательства;

7 класс – Доходы и результаты деятельности;

8 класс – Расходы по элементам;

9 класс – Расходы деятельности;

0 класс - Забалансовые счета.

2. Счета и двойная запись.

План счетов содержит синтетические счета первого и второго порядка, также указывается сфера их применения. Каждый из счетов имеет свой код.

Счет – это схематическое отображение каждой хозяйственной операции предприятия, обязательств, собственного капитала и активов предприятия.

Счета по структуре подразделяются на:

1. активные;

2. пассивные;

3. расчетные.

По содержанию счета бывают аналитические и синтетические.

Активные счета отображают наличие и движение средств предприятия. В плане счетов это 1,2, 3 классы.

Пассивные – отражают наличие и движение источников предприятия (собственный капитал, текущие и долгосрочные обязательства). В плане счетов – 4,5,6 классы.

Первые шесть классов используются для заполнения отчета баланса предприятия.

1,2,3 классы – актив баланса.

4,5,6 классы– пассив баланса.

7,8,9 классы - касаются заполнения отчета о финансовых результатах.

0-й класс – примечания к балансовой отчетности.

На аналитических счетах отображается каждая конкретная операция.

Синтетические счета используют для отражения и группировки аналитических данных в общем на предприятии за отчетный период.

Каждый синтетический счет имеет несколько аналитических счетов.

Отображение данных про хозяйственную операцию сопровождается открытием счетов. Чтобы открыть счет, необходимо в бухгалтерском реестре записать номер счета и указать остаток на начало отчетного периода – сальдо.

Дебет означает «должен», а кредит – «верит», вследствие этого возникло понятие кредиторской и дебиторской задолженности.

Дебетовая задолженность – задолженность других юридических и физических лиц предприятию за товары, продукцию и услуги.

Кредитовая задолженность – задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.

В активном счете остаток на начало отчетного периода всегда будет в дебете, в пассивном - всегда в кредите.

Хозяйственные операции за отчетный период называют оборотом. Существует оборот дебетовый (ОД) и кредитовый (ОК).

Корреспонденция бывает простая и сложная. Простая представлена взаимодействием одного кредита и одного дебета, а сложная – дебет (кредит) одного с дебетом (кредитом) нескольких счетов.

Пример.

С текущего счета в банке предприятия сняты денежные средства и внесены в кассу предприятия в размере 16000 грн. Необходимо записать корреспонденцию счетов. Корреспонденция: Д 301 К-т 311 – 16000 грн.

Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия в размере 15000 грн. Корреспонденция: Д 661 К301 - 15000 грн.

Начислен налог работникам предприятия в размере 20000 грн. Корреспонденция: Д 661 К-т 641 – 20000 грн.

На текущий счет зачислена долгосрочная ссуда в банке в размере 10000грн. Корреспонденция: Д-т 312 К-т 502 – 10000 $.

3. Синтетический и аналитический учет.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами обусловлена следующим:

• начальное сальдо синтетического счета равна сумме начальных остатков аналитических счетов;

• дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов;

• кредитовый оборот синтетического счета равен суме кредитовых оборотов аналитических счетов;

• сальдо на конец периода синтетического счета равно сумме остатков на конец периода аналитических счетов.

4. Бухгалтерский баланс.

Для обеспечения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета на предприятии используют разные способы отражения хозяйственных операций. Совокупность этих способов составляет метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета – система мероприятий, которая обеспечивает всеобщее, бесперебойное, взаимосвязанное в денежных единицах объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества, контроля над рациональным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов и управлением предприятием.

Основу метода бухгалтерского учета составляют его элементы, к которым относятся:

1. документация и инвентаризация;

2. Счета и двойная запись;

3. оценка и калькуляция;

4. баланс и финансовая отчетность.

Документация (письменное свидетельство об осуществлении финансовых операций) – совокупность первичных документов, предназначенных для накопления необходимой информации. Первичный документ фиксирует факты осуществления хозяйственных операций.

Первичные документы имеют основные реквизиты:

1. номер и название документа;

2. дата и номер оформления документа;

3. денежная оценка хозяйственных операций, которая зафиксирована в документе;

4. краткое содержание хозяйственной операции;

5. личная подпись ответственного лица или другой документ, который идентифицирует личность, ответственную за выполнение операции.

Контроль над правильным оформлением и своевременным отражением всех хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском учете возложен на главного бухгалтера, но не освобождает от ответственности за нарушение установленного порядка оформления хозяйственных операций и тех служащих, которые в какой-либо мере распоряжаются средствами производства.

Ответственность за сохранение обработанных документов на протяжении установленного срока, но не менее 3-х лет, несет руководитель предприятия.

Следует отметить, что первичные документы и регистры бухгалтерского учета могут быть изъяты у предприятия, но только по решению правоохранительных органов и других органов в соответствии с законом. На месте изъятых документов оставляют их копии, и в этом случае обязательным является составление реестра изъятых документов.

Инвентаризация проводится на всех участках производственной и финансово-хозяйственной деятельности и является средством проверки фактического наличия активности и обязательств предприятия, а также важным инструментом обеспечения достоверности текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Обязательной является инвентаризация для основных средств и материалов предприятия. Каждый год на первое января производится инвентаризация материальных ценностей. Ответственность за инвентаризацию материальных ценностей несет комиссия, которая назначается руководителем предприятия (не менее 3-х человек).

Проверяют наличие материальных ценностей на складе и отражают эти ценности в бухгалтерских регистрах, как количественно, так и в денежной оценке. Результат инвентаризации заносят в инвентарное описание. Эти документы обязательно подписывает комиссия, а также материально ответственная особа (завскладом). Результатом может быть недостаток или излишек.

Инвентаризация основных средств проводится обязательно на 1.11 каждый год. Инвентаризация кассы (ревизия кассы) - проверка наличия и оборота денежных средств. Ответственность за это несет кассир.

Счета – это систематическое отображение хозяйственных операций. Счета бывают активными, пассивными и расчетными. К активным относят 1, 2,3 классы плана счетов, к пассивным – 4, 5, 6, к расчетным – 7, 8, 9.

Двойная запись. Любая хозяйственная операция отражается дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Калькуляция – способ определения себестоимости продукции, работ, услуг. Используется там, где проходят производственные процессы.

Для составления калькуляции продукции пользуются нормами и нормативами расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Типовая классификация статей расходов:

• сырье и материалы;

• заработная плата (основная и дополнительная);

• отчисление на социальное страхование;

• амортизация;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы на управление;

• другие расходы.

Оценка. Каждая хозяйственная операция может быть оценена в денежной, натуральной или трудовой форме. Трудовая – нормо-часы, натуральная – штуки, кг, тонны. Денежная оценка является самой сутью бухгалтерского учета, от ее обоснования зависит объективность характеристики наличных ресурсов и эффективность их использования. В общем финансовые ресурсы оцениваются в финансовой форме.

Баланс и финансовая отчетность. В соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета № 2 баланс – это документ финансовой отчетности, который на определенную дату отображает активы, собственный капитал и обязательства предприятия.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Обязательства определяются как задолженность предприятия,которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем приведет к уменьшению ресурсов предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал - часть в активах предприятия, которая осталась после отчисления его обязательств.

1. АКТИВ баланса:

   1. Необоротные активы:

• Основные средства;

• Нематериальные активы (имеют первоначальную и остаточную стоимость. Остаточная стоимость представляет собой разность первоначальной стоимости и суммы начисленного износа);

• Незавершенное строительство (показывает стоимость незавершенного строительства, включая оборудования для монтажа, который осуществляется для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства);

• Долгосрочные финансовые инвестиции (отражаются инвестиции на период более 1 года, а также другие инвестиции, которые не могут быть реализованы в любой момент);

• Долгосрочная дебиторская задолженность (показывается задолженность юридических и физических лиц, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и должна быть погашена после 12 месяцев с даты возникновения).

1.2. Оборотные активы:

• Запасы (готовая продукция, товары, материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство);

• Векселя полученные (показывается задолженность покупателей, основателей и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечиваются векселями);

• Дебиторская задолженность покупателей за товары, работы и услуги (отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В этой статье показывается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов (он рассчитывается в процентном соотношении от суммы дебиторской задолженности на начало года для погашения сомнительных долгов на протяжении 12 месяцев);

• Денежные средства (отображают денежные средства в национальной и иностранной валюте на расчетных счетах в национальной и иностранной валюте);

• Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (показывает дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет);

• Дебиторская задолженность по выданным авансам (показывает сумму авансов, выданных другим предприятиям);

• Дебиторская задолженность по начисленному доходу (сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти, которые подлежат поступлению);

• Дебиторская задолженность по внутренним расчетам (задолженность связанных сторон).

3. Расходы будущих периодов (отражают расходы, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к будущим отчетным периодам).

1. ПАССИВ баланса:

0. Собственный капитал:

• Уставный капитал (приводится зафиксированная в уставных документах общая стоимость активов, которая является вкладом участников или собственников в капитал предприятия; минимальный размер уставного капитала установлен в размере 1250 минимальных зарплат, эта сумма для предприятия - 625 минимальных зарплат);

• Паевой капитал (приводится сумма паевых вкладов членов союзов и других предприятий с ограниченной ответственностью);

• Дополнительно вложенный капитал (акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость);

• Прочий дополнительный капитал (отображается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, которые были бесплатно получены предприятием от прочих юридических и физических лиц);

• Резервный капитал (сума резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или уставными документами. Чаще всего составляет 25% уставного капитала, и каждый год начисляется за счет чистой прибыли в размере 5%. Используется при ликвидации предприятия и при больших убытках);

• Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (отражает либо суму прибыли, либо сумму непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении суммы собственного капитала);

• Неоплаченный капитал (задолженность участников или собственников по вкладам в уставный или паевой капитал. Сумма задолженности приводится в скобках и также вычитается при определении величины собственного капитала);

• Изъятый капитал (указывается сумма фактической себестоимости акций собственной эмиссии или части выкупленных обществом у его участников. Сумма извлеченного капитала показывается в скобках и вычитается при определении суммы собственного капитала).

Собственный капитал = уставный капитал (паевой капитал) + дополнительно вложенный капитал + прочий дополнительный капитал + резервный капитал +нераспределенная прибыль – непокрытые убытки – неоплаченный капитал – изъятый капитал.

0. Обеспечение будущих расходов и платежей:

• Обеспечение расходов персонала ( сумма резервов, созданных на предприятии для оплаты отпускных рабочим основного производства);

• Целевое финансирование (отражает финансирование из бюджета или других организационных средств целевого назначения).

0. Долгосрочные обязательства:

• Долгосрочные кредиты банков;

• Долгосрочные финансовые обязательства;

• Отсроченные налоговые обязательства;

• Другие долгосрочные обязательства (векселя к оплате, закладные).

0. Текущие обязательства:

• Краткосрочные кредиты банков;

• Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

• Векселя выданные;

• Кредиторская задолженность предприятия прочим юридическим и физическим лицам за товары, работы и услуги;

• Текущие обязательства по расчетам (по полученным авансам, по внебюджетным платежам, с бюджетом, по страхованию, по оплате труда, с участниками, когда начисляются дивиденды, по внутренним расчетам и т.д.);

0. Доходы будущих периодов (доходы, которые были получены на протяжении текущего или предыдущего отчетного периодов и которые принадлежат к будущим отчетным периодам).

В состав периодичной финансовой отчетности входит баланс, отчеты о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, а также отчет о собственном капитале.

Периодичная отчетность подается на обозрение в финансовые органы не позднее 25 числа следующего месяца после отчетного периода. Наиболее полно характеризует работу предприятия годовая отчетность. Отчетным годом для всех предприятия установлен период с 1 января по 31 декабря включительно. Время подачи годового отчета в пределах до 20 февраля следующего месяца.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Стандарт №1 «Требования к финансовой отчетности» выделяет 4 качественные основные характеристики финансовой информации. К ним относят:

• доступность;

• уместность;

• достоверность;

• сопоставимость.

5. Формы бухгалтерского учета

Под формой понимают определенную систему в учетном реестре, порядке и способе регистрации и обобщении информации в них.

Учетный реестр – письменный документ, который содержит собранные и сгруппированные по определенным однородным признакам данные первичных документов.

На основании учетного реестра составляется бухгалтерская отчетность.

С учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных предприятие может использовать ручную, механизированную или автоматизированную форму бухгалтерского учета, а именно:

• Мемориальная ордерная форма;

• Журнальная ордерная форма;

• Упрощенная форма учета (используется субъектами малого предпринимательства);

• Компьютеризированная форма учета.

Реестры бухгалтерского учета, рекомендованные Министерством Финансов Украины:.

6. Исправление ошибок в документах

Способы исправления ошибок.

1. Корректурный. Используется в первичной документации, если сумма операций еще не отражена в учетных реестрах, которых еще не подведены итоги. Неправильные записи зачеркивают.

2. Дополняющий. Используется в учетных реестров, в которых не отражена сума операций или в учетных реестрах, глее сумма операций занижена.

3. Красное сторно. Используется при ошибочной корреспонденции счетов, когда сумма операций записана дважды и когда сумма операций завышена. Неправильную корреспонденцию берут в красный квадрат и когда подводят итоги, вычитают.

7. Учет финансовых активов и расходы будущих периодов

7.1. Учет кассовых операций

Кассовые операции – это операции, связанные с получением наличных денег в кассу и выдачей наличных денег из кассы.

Кассовые операции на предприятии регламентируются постановлением НБУ от 12 февраля 2001 года. Ведение кассовых операций на предприятии осуществляется кассиром, который является материально ответственным лицом. Кассиром может быть совершеннолетнее лицо (18 лет).

Кассовые операции оформляются следующими документами. Для оприходования наличных денег в кассу предприятия кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Кассовый ордер - это документ, который состоит из 2-х частей: левая – приходной кассовый ордер, правая - квитанция. Имеет дату и номер составления, указана сума, которая приходуется в кассу предприятия. Указывают в приходном ордере фамилию работника предприятия другого лица, а также событие, на основании которого вносят деньги в кассу предприятия. Приходный кассовый ордер подписывает главбух и директор. Квитанция заполняется аналогично приходному кассовому ордеру. После оформления операции на линии разреза между приходным кассовым ордером и квитанцией ставится печать предприятия. Квитанцию отдают на руки вносившему денежные средства.

Выдача наличных денег из кассы сопровождается оформлением расходного кассового ордера, который имеет следующие свойства: содержит номер, дату, идентификационный код предприятия, наименования предприятия. В нем указывают сумму, которую выдают прописью или цифрами, фамилию работника предприятия, которому выданы деньги. Если деньги были сданы в банк, то указывают № квитанции. Подписывает приходной кассовый ордер директор предприятия, который получил деньги.

Собственноручно лицо, получившее деньги, в расходном кассовом ордере пишет суму прописью, ставит дату и номер документа, удостоверяющего его личность. В случае, когда на предприятии выплачивается зарплата, выдача денег производится по ведомости, в которой указаны фамилии работников по штатному расписанию и цифрами указана сумма заработной платы.

Иногда выдают деньги по доверенности. Доверенность оформляется на третье лицо, заверяется в отделе кадров, где ставится печать.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров ведется заполнение кассовой книги. Существует обязательный порядок ведения кассовой книги: должна быть пронумерована, прошнурована, закреплена печатью и зарегистрирована директором и главбухом.

Кассовая книга ведется в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр отрывной и служит отчетом кассира перед бухгалтерией.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров кассовая книга открывается ежедневно, а это значит, что в ней указывают сальдо на начало дня. Приходи расход по кассе. В конце дня подсчитывают сумму по приходу на основании приходного кассового ордера и сумму по расходу на основании расходного кассового ордера, и выводят сальдо на конец дня.

Существует лимит кассы – ограниченная сумма денег, которая может храниться в кассе предприятия. Лимит кассы на всех предприятиях разный. Он устанавливается в зависимости от таких факторов, как:

• масштаб предприятия (численность работников);

• сума оборотов на предприятии;

• специфика деятельности предприятия;

• месторасположение банковского учреждения, которое обслуживает данное предприятия;

• режим работы инкассаторов в банке.

Предприятия, которые не устанавливают лимит кассы (малые предприятия) должны иметь минимальный размер денежных средств, хранящихся в кассе, в размере 17 грн. Свыше лимита денежные средства по кассе должны быть сданы на расчетный счет в банк. В дни, когда выдают заработную плату (три дня), то деньги по кассе могут храниться свыше лимита.

Кассовые операции отображаются в бухгалтерии на активном счете № 30

Д-т 30 – поступление наличных денежных средств в кассу.

К-т 30 – выдача наличных денег из кассы.

30 счет имеет два субсчета:

301 – касса в национальной валюте;

302 – касса в иностранной валюте.

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата телефонных услуг), открываются дополнительные субсчета:

303 – операционная касса в национальной валюте;

304 – операционная касса в иностранной валюте.

Типовая корреспонденция по отражению кассовых операций

1. Поступление денежных средств в кассу отражается в следующей записи:

   • Получение денежных средств из банка на выплату заработной платы, командировочных и других расходов предприятия

Д-т 301 К-т 311, 313

• Получение иностранной валюты с валютного счета предприятия

Д-т 302 К-т 312, 314

• Получение денежных средств от реализации продукции, работ, услуг Д-т 301 К-т 70

• Получение денежных средств как доходов от реализации оборотных и необоротных активов, получение дивидендов

Д-т 301 К-т 71, 73, 74

• Получение денежных средств как погашение дебиторской задолженности за товары и услуги

Д-т 301 К-т 36

• Получение денежных средств как погашение прочей дебиторской задолженности:

- возврат выданных авансов

Д-т 301 К-т 371

- возврат неиспользованных подотчетных сумм

Д-т 301 К-т 34

- погашение векселей

Д-т 301 К-т 34

- погашение задолженности учредителей в уставный капитал

Д-т 301 К-т 36

- погашение прочей дебиторской задолженности

Д-т 301 К-т 37

2. Выдача наличных денег из кассы отражается такими записями:

• Внесены наличные деньги на расчетный счет предприятия из кассы:

- в национальной валюте

Д-т 311 К-т 301

- в иностранной валюте

Д-т 312 К-т 302

• Выплачена зарплата работникам предприятия

Д-т 661 К-т 301

• Из кассы выданы деньги в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы предприятия

Д- т 302 К-т 301

• Оплата задолженности поставщиков

Д-т 63 К-т 301

• Погашение денежными средствами прочей кредиторской задолженности

Д-т 68 К-т 308

• Выплачены дивиденды учредителям

Д-т 67 К-т 301

• Оплачены денежными средствами общепроизводственные и административные расходы

Д-т 91-915 К-т 301

Ревизия кассы

Проводится не реже 1 раза в квартал.

Цель: контроль за ведением кассовых операций и сохранностью наличных денег и прочих ценностей.

Кроме наличных денежных средств в кассе могут храниться

- документы строгой отчетности;

- ценные бумаги;

- денежные документы.

Ревизия кассы назначается директором предприятия в составе не менее 3-х человек, которые проверяют записи кассовой книги, снижают остаток на начало по кассе и проверяют денежные средства покупюрно.

Результаты ревизии заносятся в инвентаризационную опись, которую подписывает кассир и члены комиссии. Результатом может быть недостаток или излишек денежных средств в кассе.

Недостаток взыскивается с кассира и отражается записью Д-т 375 К-т 30.

Погашение может осуществляться либо внесением наличных денег, либо удержанием из зарплаты Д-т 66 К-т 375; наличными Д-т 30 К-т 375.

Излишек присоединяется к прибыли предприятия и облагается налогом Д-т 30 К-т 719.

7.2. Учет операций на текущем счете в банке.

Расчетный счет открывает в банке предприятие, организация независимо от формы их собственности, имеющие собственные оборотные средства и самостоятельный баланс согласно постановлению НБУ – Инструкция № 527 от 18.12.1998.

Общие принципы организации безналичных расчетов в национальной валюте и порядок их учета, первичные документы и порядок их учета определены Инструкцией № 7 «О безналичных расчетах в хозяйственной деятельности Украины» от 29.03.2001 года.

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

• заявление на имя управляющего банка;

• устав предприятия с обязательной отметкой налоговой администрации и статистического управления;

• образцы подписей руководителя и главного бухгалтера, заверенные вышестоящей организацией, а за неимением таковой, заверенные нотариусом образцы копий подаются в двух экземплярах;

• квитанция об оплате банку за открытие расчетного счета.

Малые предприятия перед регистрацией устава должны открыть временный расчетный счет для зачисления минимальной суммы уставного капитала (для АО 1250 минимальных зарплат, для ОАО - 625).

При открытии расчетного счета предприятия присваивается № лицевого счета. Лицевые счета ведутся в двух экземплярах:

1. для банка;

2. выдаются предприятию в виде выписки.

Списание денежных средств с расчетного счета предприятия производится оп распоряжению владельца счета (в исключительных случаях бывает принудительное списание по листам суда и финансовых органов).

Для оформления операций по расчетному счету используют следующие документы:

1. Объявление на взнос наличными (при внесении наличных денег на расчетный счет предприятия) заполняется обычно кассиром предприятия. Документ состоит из трех частей:

• объявление на взнос наличными;

• квитанция;

• ордер.

2. Денежный чек используют для получения наличных денег в банке. Он подписан директором, бухгалтером и кассиром (подписи сверяются в банке).

3. Платежное поручение - приказ банку о списании средств с расчетного счета его владельца и перечисление средств другим организациям. Выписывает платежное поручение владелец счета.

В этих трех документах нельзя делать исправления.

4. Выписка банка (второй экземпляр лицевого счета) содержит информацию об остатке денег на счету на конец и начало периода.

К выписке прилагают соответственно первичные документы согласно сделанным операциям.

На 1 января каждого года предприятие предъявляет письменное подтверждение остатка средств на расчетном счете согласно данным.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведут на активном счете № 31.

Д-т 31 – поступление денежных средств на расчетном счете.

К-т 31 - списание средств с расчетного счета.

Сальдо отражает остаток свободных средств на расчетном счете предприятия.

31-й счет имеет 4 основных субсчета:

311 – текущие счета в национальной валюте;

312 – текущие счета в иностранной валюте;

313 - прочие счета в банке в национальной валюте;

314 - прочие счета в банке в иностранной валюте.

Типовая корреспонденция по операциям на расчетном счете

1. Списание средств отражают следующими записями:

   • Денежные средства, поступившие в кассу предприятия из банка на текущие расходы предприятия

Д-т 30 К-т 31

• Денежные средства, перечисленные с расчетного счета в счет погашения задолженности с поставщиками

Д-т 63 К-т 31

• Денежные средства, перечисленные с расчетного счета погашением кредиторской задолженности

- по налогам и платежам Д-т 64 К-т 31

- по оплате труда Д-т 68 К-т 31

• Денежные средства, перечисленные с расчетного счета погашением ранее полученных сумм

Д-т 50, 60, 61 К-т 31

• Денежные средства, перечисленные в оплату разных затрат по общепроизводственным, административным и прочим расходам

Д-т 91, 92, 93 К-т 31

• Доходы перечисленные учредителями

Д-т 67 К-т 31

2. Поступление средств отражают следующими записями:

• Денежные средства, поступившие в кассу предприятия из банка на текущий расчетный счет

Д-т 31 К-т 30

• Получение денежных средств от покупателей в счет погашения дебиторской задолженности за счет товаров, работ, услуг

Д-т 31 К-т 36

• Возврат денежных средств из бюджета

Д-т 31 К-т 64

• Получение денежных средств на расчетный счет в счет погашения прочей дебиторской задолженности (арендная плата)

Д-т 31 К-т 37

• Получение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка

Д-т 31 К-т 50, 60

• Денежные средства, получены в результате реализации товаров, работ, услуг

Д-т 31 К-т 70

Прочие счета в банке

1. Аккредитивный – имеет строго целевое назначение, используется для расчета с конкретным поставщиком, открывается путем перечисления средств с расчетного счета на аккредитив.

2. Текущий – открывают предприятия и организации, которые не имеют самостоятельного баланса. Обычно они предназначаются для выплаты зарплаты и командировочных расчетов. Платежи в бюджет с этих счетов не производят.

3. Валютный – открывают предприятия, которые имеют внешнюю экономическую деятельность и используют иностранную валюту для расчетов между резидентами и нерезидентами.

Учет операций в иностранной валюте

Для расчетов по операциям с наличной и безналичной валютой в соответствии с Законом Украины предприятия открывают банковские текущие счета в иностранной валюте.

Порядок открытия счетов регулируется инструкцией «Об открытии счетов в национальной и иностранной валюте», которая утверждена правлением НБУ о 18.12.98 № 27. Формирование информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с требованиями ПСБО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Операция в иностранной валюте - операция, стоимость которой определена в иностранной или которая требует расчетов в иностранной валюте.

Учет операций в иностранной валюте осуществляют в соответствии с ПРГА инструкцией от 30.11.99 № 291.

Для учета операций в иностранной валюте используют субсчета активного счета 31: 311, 312, 314.

Счета в иностранной валюте в Украине и за границей не разделены на субсчета, но предприятия имеют право вести учет операций по этим счетам отдельно.

Субсчета 312 и 314 предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте. Хозяйственные операции по валютным счетам прямо или непосредственно связаны с внешнеэкономической деятельностью: экспортом или импортом.

Расчеты между предприятиями на внутреннем рынке – только в гривнах. Все операции по текущим счетам в иностранной валюте регистрируются на основании банковских выписок и приложенных к ним подтверждающих документов.

В банковских выписках обязательно фиксируется валютная сумма, входное сальдо на начало дня, обороты, входное сальдо обороты на конец дня.

В соответствии с ПСБО 21 операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в национальной валюте. Во время их первичного определения, перечисление суммы в иностранной валюте по курсу НБУ на дату совершения операции.

Суммы авансов, выданные другим лицам в счет платежей для приобретения нематериальных активов (запасы и основные средства) и оплата работ, услуг включают в стоимость этих активов пересчетом в национальную валюту по курсу НБУ на дату выписки аванса.

Суммы авансов, полученные от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, товаров, выполненных работ, услуг, относя к доходу отчетного периода пересчетом в национальную валюту по курсу НБУ на дату получения аванса.

Во время составления отчетности (на каждую дату баланса) монетные статьи отображаются по курсу НБУ на дату баланса, немонетные статьи, которые отображаются по исторической себестоимости и зачисление которых на баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по дате совершения операции по курсу НБУ.

Немонетные статьи, которые отражены по справедливой стоимости в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.

Курсовые разницы по монетным статьям определяют на дату осуществления расчетов и дату баланса.

В соответствии с ПСБО курсовые разницы, которые возникают при пересчете активов и обязательств отражают в доходах или расходах за отчетный период.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей по оперативной деятельности, отражают в прочих операционных доходах или расходах.

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей, инвестиционной и финансовой деятельности отражают в прочих доходах и расходах.

Учет по операциям в иностранной валюте ведется на таких субсчетах:

711 – доход от реализации иностранной валюты;

714 - доход от операционной курсовой разницы (по активам и обязательствам предприятия);

744 – доход о не операционной курсовой разницы (положительные курсовые разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью);

942 - себестоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации;

945 - расходы от операционной курсовой разницы (расходы из активов и обязательств операционной деятельности предприятия от изменения курса);

974 – расходы от не операционных курсовых разниц (перевод гривней в иностранную валюту)

При пересчете денежных средств на текущем счете в иностранную валюту курсовую разницу отражают следующей корреспонденцией:

Положительную Д-т 312 К-т 714;

Отрицательную Д-т 945 К-т 312.

Пример. На текущем счету в иностранной валюте находится 3500 долларов США. По курсу НБУ 1 доллар США = 5.45 грн. На конец квартала курс составлял 5.55 гривен за 1 доллар США. В гривнах остаток на начало квартала составил 3500*5,45=19075 гривен, на конец 3500*5,55=19425. Курсовая разница составила 350 гривен. Корреспонденция: Д-т 312 К-т 714 - 350 гривен.

В соответствии с Законом Украины от 23.09.94 года № 185 «о порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» резиденты, которые купили иностранную валюту, через уполномоченные банки для исполнения своих обязательств перед нерезидентами, должны осуществить перерасчет денег на протяжении пяти рабочих дней с момента зачисления суммы на валютные счета нерезидентов. В случае нарушения этих сроков, приобретенная валюта продается уполномоченными банками на протяжении 5 рабочих дней на межбанковской валютной бирже Украины. При этом положительная курсовая разница, которая возникла при такой операции, каждый квартал направляется в госбюджет и в учет выражается корреспонденцией Д-т 312 К-т 641.

Отрицательная курсовая разница относится на результаты хозяйственной деятельности резидентов Д-т 945 К-т 312.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять операции, связанные продажей и покупкой безналичной иностранной валюты. Валютные средства, перечисленные банком для продажи в сумме, начисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются такой корреспонденцией Д-т 334 К-т 312.

Сумму украинской валюты, полученной от продажи безналичной иностранной валюты, отражают записями Д-т 312 К-т 711 и одновременно составляют проводку на списание проданной валюты Д-т 942 К-т 334.

В соответствии с ПСБО № 16 («Расходы») себестоимость реализации иностранной валюты определяется пересчетом в национальную валюту Украины по курсу НБУ на дату продажи. Услуги уполномоченного банка по выполнению поручения предприятия о продаже валюты отражают следующей проводкой Д-т 249 К-т 311.

Финансовые результаты от продажи иностранной валюты:

Д-т 711 К-т 791

Д-т 791 К-т 942

Д-т 791 К-т 949

Пример. Предприятие приняло решение о продаже 5000 долларов США. Курс БУ на дату продажи составлял 5,45 грн. за 1 доллар, рыночный курс 5,50 грн. Оплата услуг банку - 300 гривен.

1. Расчет суммы национальной валюты от продажи иностранной валюты

Д-т 334 К-т 312 5000*5,45=27250 грн.

Д-т 311 К-т 711 27500 грн.

2. Начисление банку за его услуги

Д-т 942 К-т 334 27250 грн.

Д-т 949 К-т 68

3. Оплата услуг банка Д-т 685 К-т 311.

4. Списание на финансовый результат прибыли от продажи иностранной валюты Д-т 711 К-т 791 27500 грн.

5. Списание себестоимости Д-т 791 К-т 942 27250 грн.

6. Услуги банка Д-т 791 К-т 949 300 грн.

7. Финансовый результат Д-т 442 К-т 791 50 грн.

Стоимость приобретенной иностранной валюты считается в гривнах по курсу НБУ на дату зачисления иностранной валюты на счет предприятия и отражается следующей проводкой Д-т 312 К-т 334.

Информация о дополнительной курсовой разнице учитывается на 714 счете (доход от операционной курсовой разницы).

7.3. Учет финансовых инвестиций

Методология формирования финансовых инвестиций стандартом бухгалтерского учета № 12 «Финансовые инвестиции».

Согласно стандарту финансовые инвестиции получают за счет процентов, дивидендов, роста стоимости капитала или полученной прочей выгоды для инвестора (предприятия).

К финансовым инвестициям относят акции, облигации, депозитные сертификаты, казначейские обязательства, прочие ценные бумаги и капитал прочих предприятий.

Финансовые инвестиции делят на долгосрочные и текущие (ликвидные – срок не более 1 года).

В бухгалтерском учете текущие финансовые инвестиции отражаются на 35 счете:

Д-т 35 – приобретение и поступление финансовых инвестиций;

К-т 35 – уменьшение стоимости финансовых инвестиций, их выбытие.

35 счет имеет два субсчета:

351 – эквиваленты денежных ордеров, краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции со сроком не более 3-х месяцев, для которых характерен малый риск изменения их стоимости.

352 - прочие текущие финансовые инвестиции отражаются и оцениваются в учете по себестоимости. Себестоимость отражают как цена приобретения плюс дополнительные расходы в результате приобретения (комиссионные, премии, гонорары, пошлины, налоги, банковские сборы).

Приобретение текущих финансовых инвестиций отражают такими записями:

Д-т 35 К-т 30 - в результате приобретения за наличные деньги;

Д-т 35 К-т 31 – при безналичном расчете;

Д-т 35 К-т 36 – при получении инвестиций в оплату реализованной продукции;

Д-т 35 К-т 37 - получение инвестиций в результате погашения дебиторской задолженности;

Д-т 35 К-т 46 – как взнос в уставный капитал;

Д-т 35 К-т 73 – прочие финансовые доходы.

В зависимости от формы уплаты за приобретение финансовых инвестиций их себестоимость определяется по реализации:

• если инвестиции получены в результате обмена на другие ценные бумаги собственной эмиссии, то их себестоимость отражается как справедливая стоимость переданных в оплату ценных бумаг;

• если финансовые инвестиции получены в результате обмена на другие активы, а себестоимость будет равна справедливой стоимости.

Доходы, проценты, дивиденды отражают как финансовые доходы инвестора, которые будут получены или уже получены по финансовым инвестициям.

Пример. Предприятие А приобрело 1000 акций предприятия Б на сумму 13000 гривен. Затраты, связанные с приобретением, составляют 1150 гривен. Отразить финансовые операции в бухгалтерском учете.

1. Приобретение Д-т 35 К-т 31 13000+1150 =14150 грн.

2. Предприятие получило дивиденды от предприятия Б в сумме 0,80 грн. на акцию. Получение дивидендов Д-т 31 К-т 73 1000*0,8=800грн.

Если инвестиции продаются, то разница между чистой выручкой от реализации и балансовой стоимостью инвестиций отражает прибыль или убыток.

Пример. Предприятие А продает 800 акций предприятию Б по цене 18 гривен за акцию. Отразить финансовый результат от продажи.

1. показывают сумму полученных денежных средств от реализации Д-т 311 К-т 741 – 300*18=5400 грн.

2. Определим себестоимость реализации Д-т 971 К-т 35 – 300*14150/1000 =4245 грн.

В конце отчетного периода счета 77 и 97 закрываются и списываются на 79 счет, где отражают результат от обычной деятельности. Списание дохода оформляется корреспонденцией:

Д-т 741 К-т 793 – 5400 грн.

Д-т 793 К-т 971 – 4245 грн.

В балансе финансовые инвестиции отражаются в составе оборотных активов по справедливой стоимости. Оценка и учет ведется по каждой финансовой инвестиции.

Учет долгосрочных финансовых инвестиций ведут на 14 счете:

Д-т 14 - отражают себестоимость инвестиций;

К-т 14 – выбытие или уменьшение стоимости, а также получение дивиденда от объекта инвестирования.

14 счет имеет три основных субсчета:

141 – инвестиции связанных сторон по методу участия в капитале;

142 – прочие инвестиции связанных сторон;

143 – инвестиции не связанных сторон.

Аналитический учет ведется по объектам инвестирования и по видам долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные инвестиции, которые дают право собственности первоначально оцениваются по себестоимости.

Метод оценки и учета инвестиций

1. По справедливой стоимости оценивают, когда инвестиции приобретены с целью последующей продажи в течение короткого периода.

2. Когда ассоциированное предприятие не имеет возможности передавать средства инвестору в течение длительного времени (место расположения).

Метод участия в капитале. Инвестиции оцениваются в ассоциированных предприятиях, в совместных предприятиях с правом создания юридического лица и дочерние предприятия. Этот метод отражает балансовую стоимость инвестиций, при которых инвестор соответственно увеличивает или уменьшает части инвестора чистых активов объекта инвестирования. Дивиденды отражаются инвестором в момент оглашения (публикации) предприятия, которое является объектом инвестирования, и дивиденды уменьшают на сумму инвестиций.

Доход от долгосрочных инвестиций отражают Д-т 141 К-т 721(722, 723).

Затраты Д-т 961 (962, 963) К-т 141.

Начисление дивидендов Д-т 373 К-т 141.

Долгосрочные финансовые отчеты отражаются в составе необоротных активов с выделением инвестиций по методу участия в капитале.

В балансе долгосрочные финансовые инвестиции отражают в первом разделе в двух статьях:

1. Долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий.

2. Прочие финансовые инвестиции.

В приложении к финансовым отчетам приводится следующая информация о финансовых инвестициях:

1. Указывают балансовую стоимость финансовых инвестиций по методу участия в капитале. Информация предоставляется отдельно:

- по финансовым инвестициям в ассоциированные предприятия;

- по финансовым инвестициям в дочерние предприятия;

- по финансовым инвестициям в совместную деятельность с правом создания юридического лица.

2. Информация по текущим и прочим финансовым инвестициям отражается по себестоимости справедливой стоимости, по амортизированной стоимости – долговые ценные бумаги с правом продажи, учитывая дисконт.

3. Указывают аргументы для определения справедливой стоимости инвестиций.

4. Указывают доходы и затраты в результате изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период.

5. Указывают перечень ведущих ассоциированных, дочерних, совместных предприятий с отражением части в капитале, а также методов оценки и учета таких инвестиций.

7.4. Учет затрат будущих периодов

К затратам будущих периодов относят затраты, которые совершены в отчетном периоде, но учет который будет отражен в следующем периоде. К таким затратам относят:

• Освоение нового производства;

• Работы в сезонных отраслях производства;

• Уплаченная авансом арендная плата;

• Наперед уплаченная страховка;

• Рекламные услуги;

• Предоплата за газеты журналы и прочую периодику.

Такого рода затраты отражаются на 39 счете «Расходы будущих периодов».

Д-т 39 – отражают сделанные затраты будущих периодов.

К-т 39 – их списание или распределение и включение в состав затрат отчетного периода.

Аналитический учет ведется по видам сделанных затрат.

Пример. Предприятие заключило договор аренды 01.02.03, согласно которому сумма арендной платы составит 1200 гривен с учетов НДС. 01.02.03 авансом была уплачена сумма за три месяца. Отразить операции в бухгалтерском учете.

1. Уплата денежных средств за аренду 01.02.03 за три месяца вперед

Д-т 377 К-т 31 - 1200*3 = 3600 гривен.

2. Отражение налогового кредита Д-т 641 К-т 644 – 3* 200 = 600 грн.

3. Отражаем затраты за аренду помещения

Д-т 92 Д-т 644 К-т 377

1000 200 1200

4. Уплаченные авансом платежи за 2 последующих месяца на сумму 2400 гривен относятся на затраты будущих периодов Д-т 39 К-т 377 – 2400 грн.

8. Учет запасов.

8.1. Классификация и оценка запасов

Методология оценки и учета запасов отражена НСБУ (О) №9.

Запасы – это активы, которые:

1. содержатся предприятием с целью последующей продажи (тара, готовая продукция);

2. используются в процессе производства как сырье и материалы с целью последующей продажи и активы, которые используются в производственном процессе или в административных целях.

Классификация запасов

1. Сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия.

2. Незавершенное производство.

3. Готовая продукция.

4. Товары.

5. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), активы сроком использования до 1 года и по налоговому учету не более 500 грн. стоимости.

6. Животные на содержании, продукция сельского хозяйства и лесного хозяйства.

Все товарно-материальные ценности (запасы) относятся к активам и отражаются в балансе при наличии двух условий:

- если существует вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с использованием этих запасов;

- если стоимость запасов может быть достоверно отражена.

Если товарно-материальные ценности не могут быть использованы по назначению, то такие запасы не отражаются в активах предприятия, а должны быть списаны на затраты от четного периода.

Аналитический учет в разрезе их наименований или по однородным группам.

Поступление запасов на предприятие может быть в результате приобретения за денежные средства, в результате изготовления собственных сил или в результате обмена, реже в результате инвентаризации. Поступление запасов оценивают по первоначальной стоимости, которую еще называют себестоимостью.

Первоначальная стоимость запасов в зависимости от источников поступления.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть проведен обмен активов или неоплата обязательств, в результате операций между независимым, заинтересованными сторонами (например, покупка запасов за денежные средства).

В балансе запасы отражаются без НДС, его необходимо исключить из цены приобретения (для этого цену делят на шесть и получают сумму НДС и басовую стоимость запасов).

При покупке запасов исключенный НДС называют налоговый кредит и отражают на 644 счете.

При продаже запасов – налоговое обязательство, которое необходимо заплатить в бюджет и отражают на 643 счете.

Налоговый кредит возмещается предприятиям из бюджета.

Пример 1. Приобретены производственные запасы, МБП и товары у поставщика на сумму 600 гривен. Отразить хозяйственные операции.

1. Стоимость запасов без НДС Д-т 20, 22, 28 К-т 63 - 500 грн.

2. Налоговый кредит Д-т 644 К-т 63 – 100 грн.

Приобретение запасов у подотчетного лица Д-т 20, 22, 28 К-т 372

Д-т 643 К-т 372

Д-т 644 , также как и К-т 644, закрывается в конце отчетного периода и списывается на Д-т 641.

Пример 2. Взнос в уставный капитал предприятия

Начисленная сумма уставного капитала отражается в уставных документах. (Корреспонденция: Д-т 96 К-т 40). Из них 10000 внесены запасами.

Д-т 20, 22, 28 К-т 46 – 10000 гривен

Д-т 10 К-т 46 – 50000 гривен

Д-т 12 К-т 46 - 10000 гривен

Здесь мы не отражаем налоговый кредит, так как оценка идет по справедливой стоимости.

Пример 3. Безвозмездное получение запасов: предприятие получило безвозмездно запасы стоимостью 300 грн. Д-т 20, 22, 28 К-т 719 – 300 грн.

Поступление запасов в результате инвентаризации Д-т 20, 22, 28 К-т 719.

Учет материальных ценностей на складах и производстве.

На предприятии поступление запасов контролируется отделом снабжения. При приеме материалов на склад материально-ответственное лицо – кладовщик, который проверяет соответствие количества и качества поступивших материальных ценностей. Соответствие должно быть согласовано с документами поставщика.

Чаще всего для оприходования товарно-материальных ценностей используют товарно-транспортные накладные, которые выписываются поставщиком в трех экземплярах:

1. Для оприходования материальных ценностей.

2. Для списания материальных ценностей поставщиком.

3. Для начисления заработной платы водителям, перевозившим материальные ценности.

В случае расхождения с документами поставщика или без документов составляют акт о приемке материальных ценностей в двух экземплярах. Подписывают все члены комиссии. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй передается в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику.

При внутреннем перемещении грузов выписывается накладная в двух экземплярах: один для оприходования материалов цехами, второй для списания материалов на складах.

Для отпуска товарно-материальных ценностей производства (непрерывный процесс производства) используют лимитно-заборную карту. Документ выписывается отделом маркетинга на одну или несколько позиций, относящихся к одному заказу. Основанием для выписывания такого документа служит расчет о потребностях цеха в материалах. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию.

Учет материальных ценностей на складе

Осуществляют по карточкам складского учета согласно количественно-сортовому методу. Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер и под расписку передает на склад кладовщику. По мере поступления или выбытия материальных ценностей на основании приходных и расходных ордеров кладовщик регистрирует движение материалов в карточках. На конец дня выводится сальдо. Также ежедневно или за три дня (в зависимости от движения) кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов и передает их в бухгалтерию.

На первое число по состоянию каждого месяца количественные остатки переносятся из карточки в книгу остатков материалов (сальдовая книга). Эта книга открывается бухгалтерией по каждому складу и хранится в бухгалтерии, но ее заполняет кладовщик.

Учет материальных ценностей в бухгалтерии

Ведется в количественно-суммовом выражении с обязательной систематической инвентаризацией на местах хранения. Бухгалтер должен в обязательном порядке проверять соответствие карточек складского учета и сальдовой книги.

В течение месяца движение материальных ценностей отражается на предприятии в ведомости № 10. Основанием для заполнения этого документа являются приходные и расходные ордера.

Особенности ведомости:

1 Раздел - показываете движение материалов с выведением остатков по каждому складу и предприятию в целом.

2 Раздел - отражаются накопительные показатели за отчетный период по учетным ценам, а также производится расчет транспортно-заготовительных расходов в процентном соотношении.

3 Раздел - приводится расчет фактической себестоимости расходов материальных ценностей.

Методы оценки конечных запасов

1. МЕТОД СПЕЦИФИЧЕСКОЙ ИДЕНТИФИКАЦИИ - используется в компаниях, которые торгуют штучными дорогостоящими изделиями. Предполагается, что известно, какие конкретно единицы запаса проданы или отпущены в производство, а какие остались на складе.

Стоимость запасов, готовых к продаже определяется как сумма начальных запасов на начало периода и закупки в течение отчетного периода.

Себестоимость реализации продукции рассчитывается как разность стоимости запасов готовых к продаже и конечных запасов.

В соответствии с этим методом предприятие может самостоятельно регулировать свою прибыль, реализуя более дорогие или более дешевые единицы запаса.

2. МЕТОД СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТОИМОСТИ - каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость. Оценка производится по каждой единице запаса.

Средневзвешенная стоимость единицы запаса рассчитывается как отношение суммы стоимости запасов на начало месяца и стоимости поступивших запасов к сумме общего количества запасов на начало месяца и количество поступивших запасов в течение месяца.

Стоимость конечных запасов равна произведению средневзвешенной стоимости единицы запаса на количество конечных запасов.

Этот метод применяют в крупносерийном и массовом видах производств. Часто применяется при плановой экономике.

3. МЕТОД FIFO - (первый пришел и первый ушел)- первыми продаются или отпускаются те запасы, которые первыми пришли на склад. Этот метод чаще всего применяется для сельского хозяйства.

Стоимость конечных запасов равна рыночной стоимости. Себестоимость реализованной продукции уменьшается, вследствие чего предприятие получает максимальную прибыль, а бюджет соответственно максимальное количество налоговых поступлений.

4. МЕТОД LIFO -(последний пришел и первый ушел)- вначале продаются те запасы, которые последними поступили на склад. Этот метод целесообразно применять при гиперинфляции. Согласно этому методу прибыль значительно занижается, себестоимость запасов приближается к рыночной стоимости. Этот метод оценки запрещен.

5. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД - применяется при наличии и движении готовой продукции и незавершенного производства. В соответствии с этим методом осуществляется планирование затрат на производство единицы продукции на основании норм расхода материалов, а также норм расхода труда и производственной мощности. Целесообразно использовать этот метод тогда, когда результаты оценки запасов равны их себестоимости.

Фактическая себестоимость рассчитывается как сумма нормативной себестоимости и общего отклонения цен на производство продукции.

6. МЕТОД ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ - используется чаще всего в оптовой торговле для определения себестоимости большого ассортимента товара, а также в розничной торговле.

Средний процент торговой наценки определяется как отношения суммы остатка торговой наценки на начало отчетного периода и торговой наценки приобретенных товаров к сумме розничной стоимости остатка товара на начало отчетного периода и розничной стоимости приобретенных товаров.

Сумма торговой наценки на реализуемые товары представляет собой произведение розничной стоимости реализованных товаров на средний процент торговой наценки.

Себестоимость реализованных товаров равна разности розничной цены реализации товаров и суммы торговой наценки на реализуемые товары.

8.2. Учет незавершенного производства и готовой продукции

Незавершенное производство (НЗП) – это не прошедшая на всех стадиях технологического процесса обработку продукция, которая не может быть отнесена к готовой продукции, полуфабрикатам, комплектующим изделиям.

НЗП состоит из затрат на выполнение незаконченных работ и услуг. Фактическая или балансовая стоимость остатков незавершенного производства определяется в конце отчетного периода по данным инвентаризации объектов незавершенного производства.

Отражается НЗП на 23 счете, который называется «Производство».

Д-т 23 – прямые, материальные, трудовые и прочие затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и затраты брака продукции.

К-т 23 – сумма фактической себестоимости готовой продукции. выполненных работ, оказанных услуг.

Аналитический учет ведется по видам производства, по статьям затрат или по группам однородной продукции.

Учет НЗП производится в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве применяют метод нормативной калькуляции для учета затрат. В единичном производстве затраты оцениваются по стоимости не законченных заказов. В мелкосерийном производстве затраты оцениваются по находящемуся в переработке сырью, деталям, полуфабрикатам.

Учет НЗП не производится в транспортной и горнодобывающей промышленности.

Калькулирование себестоимости может производиться следующим образом:

1. О сновные материалы.

2. Транспортно-заготовительные расходы.

3. В озвратные отходы.

4. О сновная заработная плата.

5. Дополнительная заработная плата.

6. Отчисления на социальные потребности.

7. Амортизация.

8. О бщепроизводственные расходы.

9. Внепроизводственные расходы.

10. Расходы на сбыт.

11. Расходы на освоение новой продукции.

12. О бщехозяйственные расходы.

13. Процент рентабельности.

14. Невозмещаемые налоги.

15. А кциз.

16. НДС.

Д-т 26 К-т 23 – передача готовой продукции из производства на склад.

Себестоимость реализации готовой продукции отражают на 90 счете

Д-т 90 К-т 26.

Учет затрат на изготовление и реализацию продукции.

Готовая продукция отражается на 26 счете. Отражение готовой продукции происходит по производственной себестоимости. Готовая продукция отправляется на склад из производства и отражается в балансе по производственной себестоимости.

Производственная себестоимость включает:

1. Прямые материальные затраты:

   • Стоимость сырья;

   • Стоимость основных материалов;

   • Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

   • Вспомогательные материалы.

2. Прямые затраты на оплату труда – заработная плата рабочих основного производства.

3. Прочие материальные затраты:

• Отчисления на социальные мероприятия;

• Амортизация производственного оборудования;

• Затраты по текущему ремонту основных средств;

• Плата за аренду земельных и имущественных комплексов.

4. Распределенные общие производственные затраты (23 счет):

• Затраты на управление производством (заработная плата работников администрации);

• отчисления на социальные мероприятия;

• медицинское страхование аппарата управления;

• затраты на оплату служебных командировок;

• затраты общепроизводственного назначения;

• затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств и прочие затраты на необоротные активы общепроизводственного назначения;

• затраты на совершенствование технологий и совершенствование производства;

• затраты на обслуживание производственного процесса (оплата заработной платы работникам, обслуживающие объекты основных фондов; отчисление на социальное страхование и медицинское страхование этих работников; стоимость коммунальных услуг; затраты по контролю качества продукции);

• затраты на охрану труда, технику безопасности, охрану окружающей среды.

Распределение затрат и включение в себестоимость продукции регламентирует Стандарт № 16 «Затраты».

По отношению к объекту производства затраты бывают:

1. постоянные – существенно не изменяют объем изготовленной продукции (в основном, это заработная плата работников, обслуживающих производственный процесс; отчисление на страхование; коммунальные услуги);

2. переменные – прямо пропорционально изменяют объем готовой продукции.

Постоянные затраты распределяются по нормальной производственной мощности, которая представляется собой ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства в ходе нормальной операционной деятельности предприятия.

Распределенные постоянные затраты относят на себестоимость изготовленной продукции - Д-т 23 счета (в основном это накладные расходы): Д-т 23 К-т 91.

Нераспределенные постоянные затраты относя на себестоимость реализованной продукции в период их возникновения Д-т 901.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются согласно фактической мощности отчетного периода и полностью относятся на себестоимость изготовленной продукции (23 счет).

В конце отчетного периода, когда продукция произведена, 23 счет закрывают и списывают на 26 счет.

Продукция, переданная из производства на склад, отражается корреспонденцией Д-т 26 К-т 23.

При реализации готовой продукции корреспонденция имеет вид Д-т 901 К-т 26.

Пример. Остаток готовой продукции на предприятии на 1.05.2003 года составил 80000 грн., на 1.06.2003 – 60000 гр. За май отгружено готовой продукции на сумму 150000 грн., доход составил 180000 грн. Производственные затраты на изготовление готовой продукции в мае составили: сумма прямых производственных затрат 75000 грн.; общепроизводственные затраты, из которых переменные распределенные затраты – 5000 грн., постоянные распределенные затраты – 20000 грн., постоянные нераспределенные затраты - 10000 грн. Необходимо подсчитать сумму затрат, распределить их, отразить корреспонденцию счетов, показать финансовый результат от продажи.

1. Отражение затрат на производство готовой продукции

Д-т 23 К-т 20 75000 грн.

Д-т 23 К-т 661 5000 грн.

Д-т 23 К-т 91 20000 грн.

Всего: 100000 грн

2. Оприходование готовой продукции на складе Д-т 26 К-т 23 – 100000 грн.

3. Списание нераспределенных общепроизводственных затрат отчетного периода Д-т 901 К-т 91 – 10000 грн.

4. Доход от реализации готовой продукции Д-т 36 К-т 701 – 180000 грн.

5. Отражение налогового обязательства Д-т 701 К- 641 180000/3 =30000 грн.

6. Себестоимость реализации Д-т901 К-т26 80000 +100000 – 60000 =120000

7. Определение финансового результата от продажи

- списание дохода Д-т 701 К-т 791 - 150000 грн;

- списание затрат Д-т 791 К-т 901 120000 + 10000 = 130000 грн.

8. Валовая прибыль 20000 грн.

9. Налог на прибыль Д-т 791 К-т 98 – 6000 грн.

10. Чистая прибыль Д-т 791 К-т 441 20000 – 6000 = 14000 грн.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты делят на условно-постоянные (относят статью 12 и часть 8-й статьи) и переменные.

Кроме этого, затраты делят на прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретного вида продукции – статьи 1, 3, 4, 7, 11) и косвенные (не поддаются прямому включению в себестоимость продукции и распределяются в процентном соотношении между прямыми затратами).

В мелкосерийном производстве используется попередельный метод. Учитываются затраты по отдельным переделам (участкам работы). Путем суммирования затрат по каждому переделу составляется калькуляция по группам и видам продукции.

В единичном производстве используется позаказный метод учета затрат. Объектом учета является отдельный заказ. Себестоимость заказа определяется по окончанию работ по каждому изделию. Затраты суммируются на изготовление каждой единицы продукции.

В конце отчетного периода 23 счет закрывается и списывается на Д-т 26 счета.

Готовая продукция - продукция, которая полностью закончена в производстве, укомплектована, прошла необходимые испытания и отвечает всем необходимым техническим требованиям и стандартам.

Измерителями готовой продукции являются натуральные, трудовые и стоимостные показатели.

По Д-т 26 счета «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции на склад по производственной себестоимости в случае, если продукция была произведена собственными силами согласно стандарту № 16 «Затраты» или по нормативной стоимости в результате приобретения согласно стандарту № 9 «Запасы».

По К-т 26 счета отражают выбытие готовой продукции вследствие продажи, безвозмездной передачи и тому подобное.

Себестоимость реализованной продукции определяется согласно методам выбытия запасов.

1 метод – КАССОВЫЙ: реализацией считается момент поступления выручки в кассу на расчетный счет или валютные счета. Отражается корреспонденцией Д-т 30, 31, 312 К-т 70. Этот метод используется дл продажи в розницу и при продаже готовой продукции через посредника.

2 метод – НАЧИСЛЕНИЙ: момент реализации продукции совпадает с моментом отгрузки, то есть соблюдается переход права собственности от производителя к покупателю.

Д-т 36 К-т 70 – получен доход от реализации продукции.

Д-т 90 К-т 26 - по фактической производственной себестоимости.

Преимущество метода начислений заключается в соблюдении закона реализации продукции, но возникают налоговые обязательства еще до получения денег от покупателей.

Пример. Предприятие продало готовую продукцию на 36000 гривен. Себестоимость реализации продукции составляет 18000 гривен. Необходимо отразить хозяйственные операции от продажи готовой продукции.

1. Согласно методу начислений получение доходов от реализации продукции Д-т 361 К-т 70 – 36000 грн.

2. Налоговое обязательство Д-т 70 К-т 643 – 6000 грн.

3. Списание налогового обязательства Д-т 643 К-т 641 – 6000 грн.

4. Перечисление НДС в бюджет Д-т 641 К-т 311 – 6000 грн.

5. Себестоимость реализации Д-т 90 К-т 26 – 18000 грн.

6. Списание доходов на финансовый результат Д-т 70 К-т 79 – 30000 грн.

7. Списание затрат на финансовый результат Д-т 79 К-т 90 -18000 грн.

8. Налог на прибыль Д-т 79 К-т 98 – 3600 грн.

9. Чистая прибыль Д-т 79 К-т 441 – 8400 грн.

9. Учет дебиторской задолженности.

9.1. Учет расчетов с покупателями.

Методология учета и формирования дебиторской задолженности (ДЗ), а также раскрытие информации о финансовой отчетности регулируется Национальными Стандартами бухучета и учетности № 10. нормы этого стандарта применяются предприятиями и организациями независимо от формы их собственности (кроме бюджетных учреждений).

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий должны предприятию сумму денежных средств или их эквиваленты или прочие активы.

По сроку погашения задолженность бывает:

1. Текущая ДЗ - сумма ДЗ, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса. Она отражается во втором разделе актива.

2. Долгосрочная ДЗ – сумма ДЗ, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. В балансе эта задолженность отражается в первом разделе актива баланса необоротных активах.

Также ДЗ бывает обеспеченная векселем и необеспеченная.

Кроме этого, ДЗ классифицируют еще следующим образом:

- действительная;

- сомнительная;

- безнадежная.

В зависимости от возникновения выделяют:

• ДЗ за товары, работы, услуги;

• ДЗ веселя полученные;

• ДЗ по расчетам;

• ДЗ прочая.

Дебиторская задолженность за товары и услуги возникает, когда предприятие реализует товары, работы и услуги с отсрочкой платежа в кредит.

В плане счетов эта задолженность отражается на 36 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет два субсчета:

361 – расчеты с отечественными покупателями и заказчиками.

362 - расчеты с иностранными покупателями.

Д-т 36 – отражают стоимость реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эта сумма включает НДС, акциз, прочие налоги и сборы, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

К-т 36 – отражают погашение дебиторской задолженности. При погашении ДЗ корреспонденция имеет вид Д-т 30, 31 К-т 36.

В случае, когда погашение ДЗ происходит взаимозачетами, то корреспонденция имеет вид Д-т 63, 68 К-т 36.

При продаже товаров в кредит возникает риск непогашения ДЗ.

Сомнительный долг – текущая ДЗ за товары, работы, услуги, при которой у предприятия возникает сомнение в ее погашении.

Предприятию важно определить затраты по невозвращенной части долга покупателями в момент определения дохода от реализации. Это устанавливается на основании данных прошлых лет.

Чистая реализационная стоимость – это сумма текущей ДЗ за товары работы, услуги, за исключением резерва сомнительных долгов.

В балансе ДЗ отражается именно по чистой реализационной стоимости.

Стандарт № 10 предусматривает два метода определения резерва сомнительных долгов.

1 метод основан на платежеспособности отдельных дебиторов.

2 метод основан на классификации ДЗ, то есть ДЗ группируют по срокам непогашения. Если покупатель просрочил срок оплаты, то наступает вероятность непогашения дебиторской задолженности. Для каждой группы устанавливается прогнозный коэффициент сомнительности, который представляет собой процент сомнительных долгов от общей суммы ДЗ в группе и рассчитывается на основании фактической суммы безнадежной ДЗ за предыдущий период. При просроченных платежах от 1 до 3-х дней – 4%, от 30 до 60 дней – 10 %.

В бухгалтерии для отражения сомнительных долгов используют 38 счет:

Д-т 38 – списание задолженности безнадежных долгов;

К-т 38 – отражают создание резерва безнадежных долгов.

Аналитический учет на 38 счете ведется в разрезе должников или по срокам погашения ДЗ. Если у предприятия возникла сомнительная ДЗ, то она отражается корреспонденцией Д-т 944 К-т 38.

В том случае, если ДЗ признается безнадежной, то она списывается за счет резерва сомнительных долгов: Д-т 38 К-т 36.

Срок исковой давности по ДЗ не превышает 3-х лет, то есть, когда предприятие может подавать в суд.

Векселя полученные – это задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами по отгруженной продукции, сделанным работам, предоставленным услугам, которая обеспечена векселем.

Вексель бывает:

- простой - выписывается векселедателем и содержит обязательство по уплате определенной суммы денежных средств векселедержателю.

- переводной – выписывается векселедателем и содержит предложение заемщику об уплате определенной суммы денежных средств третьей стороне.

Для учета векселей полученных используют 162 счет «Долгосрочные векселя полученные» и отражают в первом разделе актива баланса, а также используют 34 счет «Краткосрочные векселя полученные», которые отражаются во втором разделе актива баланса по задолженности покупателей и прочих дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

34 счет имеет такие субсчета:

341 – Краткосрочные векселя в национальной валюте;

342 – Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте.

Д-т 34 – отражают получение векселя за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

К-т 34 - получение средств в погашение векселя, погашение кредиторской задолженности полученным векселем и продажа векселей третьей стороне.

Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю. При реализации товаров, выполнении работ, предоставлении услуг на сумму, обеспеченную векселем, делают корреспонденцию Д-т 34 К-т 70 с одновременным отражением себестоимости реализованных товаров, работ, услуг Д-т 90 К-т 28.

Если предприятие отражает реализацию товаров, работ, услуг по мере предъявления расчетных документов покупателю при получении векселя, делают такую корреспонденцию Д-т 34 К-т 36.

При погашении задолженности, обеспеченной векселем, корреспонденция имеет вид Д-т 30, 31 К-т 34 или Д-т 63, 68 К-т 34.

При учете векселей следует учитывать, что вексель может быть процентным и беспроцентным.

Процентный вексель – вексель, по которому указанная сумма погашения и проценты, которые будут уплачены векселедержателю в случае отсрочки платежа.

Сумма процентов рассчитывается как произведение номинальной стоимости векселя на годовую ставку и период времени в днях, деленный на 360.

Пример. Предприятие реализовало товар на 6000 гривен. От покупателя получен вексель номинальной стоимостью 6000 гривен по ставке 20 % годовых на 90 дней. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерии

1. Сумма процентов по векселю = (6000*0,2*90)/360 = 300 гривен.

2. НДС 300/6 = 50 гривен.

3. Получение векселя Д-т 64 К-т 36 – 6000 грн.

4. Начисление процентов по векселю за месяц Д-т 373 К-т 732 – 300/3 = 100 грн.

5. Отражение налогового обязательства Д-т 732 К-т 641 - 16, 67 грн.

6. Погашение векселя денежными средствами Д-т 31 К-т 34 К-т 373

6300 6000 300

9.2. Учет расчетов с подотчетными лицами

Из-за отсутствия возможности оплатить расходы через банк или кассу осуществляют выдачу подотчетных сумм. Наличку выдают работникам предприятия на хозяйственные нужды и на командировки. Подотчетные суммы выдают на определенный срок и с определенной целью.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, для выполнения служебного распоряжения (на определенный срок в другую местность).

Порядок и условия командировки работников определяется Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границей, которая утверждена приказом МФУ от 13.01.1998 г № 59. Но ее положения действительны только в разделе, который не противоречит п. 4, 5, 8 Закона Украины «О налогообложении работников предприятия» от 22.05.1997.

Сума суточных определяется в случае командировки в пределах Украины в размере 18 грн., за границу – 230 грн. Нормы компенсации расходов на служебные командировки установлены постановлением Кабинета Министров Украины «О нормах компенсации расходов на командировки в пределах Украины» от 23.04.1999 № 663.

Направление работников в командировки осуществляется руководителем предприятия путем оформления приказа или распоряжения с указанием пункта назначения, наименования предприятия, организации, период и цель командировки. На основании приказа выдается удостоверение о командировке работнику. Период командировки устанавливается руководителем предприятия, но не превышающий в пределах Украины срок в 30 календарных дней, а за границей – в 60 дней.

Срок командировки работника, который направляется на выполнение монтажных, ремонтных и строительных работ, не должен превышать период строительства. Фактическое время пребывания в местах командировки отмечается в примечаниях в удостоверении и отбытии с места командировки.

Регистрация лиц, которые отправляются в командировку и прибывают на место командировки, на предприятиях осуществляется в специальных журналах (журнал регистрации удостоверений о командировках – журнал учета работников, которые прибыли в командировку). Днем отбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета и т. д. с места постоянной работы командируемого работника, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командируемого работника.

За командируемым работником сохраняется место работы, должность и средняя зарплата или его должностной оклад с учетом надбавок за время его командировки, в том числе и за время пребывания в дороге.

Средняя зарплата или должностной оклад с учетом доплат и надбавок за время пребывания в командировке сохраняется на все рабочие дни недели по графику, установленного по месту постоянной работы.

Нормы компенсации расходов на служебные командировки корректируются, когда в счета включают проживание в гостинице, расходы на одноразовое питание, причем суточные составляют не 18, а 14,40 гривен (за границей - 185); двухразовое питание – 10,8 (за границей - 128); трехразовое – 7,8 (за границей – 81 гривна).

За время пребывания в командировке компенсируют расходы по съему жилья (при наличии подтверждающих документов) в размере фактических расходов с учетом дополнительных услуг, которые предоставляются в гостинице.

Нормы компенсации расходов на командировки в пределах Украины и за границей для государственных служащих и работников предприятий или организаций, которые частично или полностью финансируются из бюджета, определено специальным приложением к постановлению Кабинета Министров Украины «О нормах компенсации расходов на командировки в пределах Украины и за границу».

Предприятия, организации, которые направляют работников за границу в командировку, обеспечивают их денежными средствами в национальной валюте страны, в которую направляется работник, или денежными средствами в свободно конвертируемой валюте в виде аванса в соответствии с нормами в размерах, которые обусловлены их реальными потребностями в стране пребывания. Пересчет в иностранную валюту осуществляется по прогнозным официальным валютным курсам национальной валюты к долларам США на текущий счет.

Остаток средств сверх суммы, использованный в соответствии с авансовым отчетом, работнику следует возвратить в кассу учреждения, предприятия в денежных единицах, в которых был выдан аванс, но не позднее 10 (а с позволения руководителя по уважительной причине через 20) рабочих дней после возвращения из командировки.

В случае не возвращения работником остатка денег, соответствующая сумма взимается бухгалтерией в порядке, установленным законом.

Государственным служащим, а также лицам, которые финансируются из бюджета, при наличии подтверждающих документов компенсируются расходы:

- на проезд, включая перевоз багажа, а также к месту проживания;

- на бытовые услуги, которые предоставляются в гостиницах (стирка, чистка, ремонт, глажка одежды, обуви или белья), но не более 10% норм суточных расходов, которые определены в дополнении к действующему постановлению, за все дни командировки;

- на бронирование мест в гостиницах, но не более 50 % стоимости места за сутки;

- на пользование постельным бельем в поездах;

- на комиссионные в случае обмена валюты;

- расходы на служебные телефонные переговоры (в разговорах, согласованных руководителем).

Авансовые отчеты составляются также по подотчетным суммам, использованных для оплаты хозяйственных услуг. К этим отчетам прилагаются чеки, накладные, квитанции, акты. Отчет утверждает руководитель предприятия.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на синтетическом счете 372.

Типовая корреспонденция

1. Выдача сумм под отчет

Д-т 372 К-т 301/302

2. Приобретение подотчетными лицами товарно-материальных ценностей и оплата расходов на их доставку:

- стоимость сырья и материалов Д-т 201 К-т 372;

- строительные материалы Д-т 205 К-т 372;

- малоценные и быстроизнашивающиеся товары Д-т 22 К-т 372;

Д-т 281 К-т 372.

3. Списание использованных сумм по служебным командировкам

Д-т 92 К-т 372.

4. Возвращение неиспользованных сумм с подотчета Д-т 301 К-т 372.

5. Удержание неиспользованных подотчетных сумм из зарплаты

Д-т 661 К-т 372.

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу с указанием остатка долга на начало месяца, суммы, которые выданы под отчет и утвержденные согласно отчету и остатку долга на конец месяца. Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов и поэтому он должен вестись по каждому подотчетному лицу: Журнал Ордер № 3 и ведомость 3.2:

• кассовые документы;

• авансовые отчеты;

• платные ведомости.

В обязательном порядке авансовый отчет должен быть сдан в бухгалтерию в течение 3-х дней. В том случае, если он не сдан, рабочий может быть оштрафован в размере 25% от суммы командировочного аванса.

Обязательства

При рассмотрении данного вопроса руководствуются Законом Украины «Об оплате труда» № 108/95 от 24.03.1995 года, а также Законом Украины «О налогооблагаемой прибыли» от 26.05.1997 года с изменениями и дополнениями.

Формы, размеры и систему оплаты труда предприятие устанавливает самостоятельно и в обязательном порядке оговаривают в коллективном договоре. Обычно коллективный договор содержит следующую информацию:

1. Формы и системы оплаты труда для разных групп работников предприятия.

2. Минимальная тарифная ставка, которая дифференцируется по типам и видам производства.

3. Нормы труда, расценки.

4. Тарифные ставки, должностные оклады согласно разрядам работ.

5. Виды и размеры доплат, надбавки, вознаграждения, поощрения и компенсации.

6. Условия оплаты труда за сверх суточное время работы, ночное время работы, оплата простоев на производстве не по вине работников, оплата работы в праздничные и выходные дни.

Если работник предприятия работает по контракту, собственник предприятия может устанавливать индивидуальные условия оплаты труда.

Перечень видов оплаты труда даны в инструкции по статистике заработной платы. Инструкция утверждена министерством статистики Украины № 323 от 11.12.1995 года, постановление КабМина Украины № 100 от 8.02.1995 года.

Заработная плата может быть основной и дополнительной; вместе они образуют фонд оплаты труда на предприятии.

Фонд оплаты труда рассчитывается в процентном соотношении от выручки или объема выполненных работ, услуг, продукции.

Основой организации оплаты труда на предприятиях Украины, как правило, является тарифная система, которая включает:

• тарифные сетки;

• тарифные ставки;

• схемы должностных окладов;

• тарифно-квалификационные характеристики.

Тарифная сетка – шкала, которая содержит квалификационные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка – нормативный размер оплаты труда работника соответствующего разряда за единицу времени. Может быть почасовой, дневной, помесячной. Через тарифную ставку обеспечивается учет квалификации работников, сложность условий его труда.

Схема должностных окладов разрабатывается каждым предприятием самостоятельно. Здесь представляется перечень должностей, которые могут занимать руководители предприятия (специалисты и управляющие).

Тарифно-квалификационные характеристики – используют для распределения работ и работников предприятия в зависимости от квалификации по разрядам тарифной ставки. Это перечень основных специальностей и профессий, разбитых по квалификационным признакам, а также условиям труда.

Тарифная система является основой формирования и дифференциации заработной платы.

Затраты труда на оплату зарплаты работникам предприятия учитывают и рассчитывают с помощью форм оплаты труда.

По форме оплаты труда зарплата бывает сдельная и повременная.

Повременная предусматривает начисление заработной платы от отработанного времени. Содержит такие системы:

• простая повременная – зависит от отработанного времени и установленного тарифа оплаты за единицу времени, так как заработок рабочего-повременщика рассчитывается как произведение часовой тарифной ставки на количество фактически отработанного времени;

• повременная-премиальная – при данной системе оплаты труда учитывают отдельные качественные показатели работы и начисляют премию.

Сдельная предусматривает начисление заработной платы за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Обычно это ручная работа или машинно-ручная; ее легко измерить. Для этого берут расценку на единицу изготовленной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг и умножают на количество изготовленной продукции, объем предоставленных услуг и выполненных работ.

Пример. Стоимость детали 10 гривен, было произведено 13 деталей. Заработная плата составит 13*10=130 гривен.

Сдельная система труда содержит такие системы:

• прямая сдельная – зависит от количества изготовленной продукции и расценки на ее изготовление;

• сдельно-премиальная - предполагает оплату рабочим предполагает оплату рабочим-сдельщикам с учетом не только количества изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, но и качества, а также затраченного времени на ее изготовление.

Учет выработки. При сдельной оплате труда необходимо иметь информацию о выработке отдельных рабочих или бригады. Наиболее приемлемой является система учета выработки по конечной операции. В общем виде выработка определяется как определенное время, затраченное на изготовление продукции или выполнение определенного рода работ.

Определяется выработка путем умножения нормы времени по наряду на количество выполненных работ.

Норма выработки рассчитывается как отношение выработанного времени (н/ч) к отработанному времени (ч).

Основным документом для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам являются наряды, которые подразделяются на:

- разовые;

- накопительные;

- бригадные;

- индивидуальные.

В нарядах указывают цель работы, норму выработки, количество изготовленной продукции или выполненных работ и затраченное время на изготовление.

В конце месяца наряды сдают в бухгалтерию для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Иногда вместо нарядов применяют маршрутные карты и рапорты о выработке.

Начислить заработок рабочему-сдельщику при бригадном методе работы можно следующим образом:

1. Определяют сумму заработка по тарифу каждого члена бригады.

2. Определяют коэффициент распределения приработка путем деления общей суммы заработка по наряду на заработок по тарифу.

3. Умножают сумму заработка по тарифу каждого члена бригады на коэффициент распределения приработка.

4. При бригадном методе оплаты труда распределяют только приработок.

Пример.

1. З\п по тарифу.

2. Определяем приработок всей бригады равный разности сдельного заработка по наряду минус заработок по тарифу: 400-297=103.

3. Определяем коэффициенто-часы каждого члена бригады. Для этого коэффициент трудового участия умножаем на фактически отработанное время.

4. Определим коэффициент распределения приработка путем деления приработка на все коэффиценто-часы. 103/434=0,24.

5. Определим приработок каждого члена бригады путем умножения коэффициента распределения приработка на коэффициенто-часы по тарифу и на приработок.

Оперативный учет личного состава предприятия

Оперативный учет личного состава кадров предприятия ведет отдел кадров и использует при этом такие документы по учету работников предприятия:

1. Книга приказов (подшивают приказы о приеме на работу, переводе на другую должность или другой вид работы, о предоставлении отпуска, о предоставлении материальной помощи, о прекращении трудового договора и прочие приказы). Если работник работает более 5-ти дней, то выписывают трудовую книгу.

2. Книга регистраций и движений трудовых книжек работников предприятия. Сведения о каждом работнике предприятия отражают в личной карточке, где указывают образование, год рождения, место проживания и так далее.

Каждому работнику предприятие присваивает табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех документах по учету личного состава предприятия, по учету выработки и начисления заработной платы. В случае увольнения работника табельный номер в течение двух лет никому не присваивается.

При повышенной заработной плате учет работников ведется согласно табелю.

Табель – список работников с отметкой в нем количества отработанных дней и часов. Табеля ведутся согласно категориям работающих.

Документальное оформление и начисление доплат

Для начисления доплат работникам предприятия берут во внимание условия их работы. Нормальными условиями работы считаются условия, при которых рабочие места обеспечены всем необходимым для работы.

Если нормальные условия труда не выполняются и работнику требуется дополнительное время, то производя расчет на дополнительную оплату труда. Для этого выписывают наряд на отдельную работу, а также листок на доплату в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Суммы заработка, рассчитанная по дополнительным нарядам, включается в основной заработок и относится на себестоимость готовой продукции, произведенных работ, оказанных услуг.

Простои в производстве - время вынужденных перерывов, в течение которых рабочие вынуждены находиться на предприятии, но не могут нормально работать. Простои не по вине рабочих оплачиваются в размере 50% часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, и оформляется листок о простоях. Если простои по вине рабочих, то они не оплачиваются.

Брак в производстве:

• исправимый – на доработку исполнителям;

• неисправимый – окончательный брак по вине работников не оплачивается; не по вине рабочего – оплачивается по основным расценкам на предприятии.

На окончательный брак составляют акт, по которому рассчитывают его себестоимость. Согласно законодательству рабочие-виновники несут материальную ответственность в размере причиненного ущерба предприятию, но не более 2/3 месячного заработка.

Оплата в ночное время. Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Оплата устанавливается в % отношении от часовой тарифной ставки за каждый час работы.

Оплата сверхурочных, праздничных и выходных дней согласно законодательству оплачивается в двойном размере часовой тарифной ставки повременщика. Однако если в трудовом договоре этот факт не указан, то оплата будет производиться в размере одной часовой тарифной ставки.

Оплата отпусков. Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный основной и дополнительный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Закон Украины от 15.11.1996 года № 504/96 «Про отпуска» установил следующие виды отпусков:

1. Ежегодный основной и дополнительный отпуск.

2. Дополнительный отпуск в связи с обучением.

3. Творческий отпуск.

4. Социальный отпуск.

5. Отпуск без сохранения заработной платы.

Первый отпуск может быть предоставлен по фактически отработанному времени за 6 месяцев. Обычно отпуск предоставляют за отработанные 12 месяцев.

Отпуск предоставляется в календарных днях на период не менее 24 дней, если в эти дни попадают праздники, установленные государством, то отпуск увеличивают на количество праздничных дней.

Для депутатов и военнослужащих отпуск – 45 дней, педагогов и научных работников - 56 дней.

Оплата ежегодных отпусков производится за счет предприятия, оплата декретных отпусков и по уходу за ребенком до 3-х лет предоставляется государственным фондом социального страхования.

Сумма отпускных рассчитывается следующим образом:

Сумма отпускных = [Заработок за 12 (6) месяцев / (Кол-во факт. отработанных дней - количество праздничных и нерабочих дней - количество нерабочих дней)] * количество календарных дней отпуска.

Пример. Заработок работника бухгалтерии за год составил 2500 гривен. Отпуск предоставляется на 24 дня. Рассчитать сумму отпускных.

Из суммы начисленных отпускных удерживаются все налоги и обязательные сборы.

Помощь по временной нетрудоспособности (оплата больничных). Пособие по временной нетрудоспособности выплачиватся на основании предоставления больничных листов, а также табеля учета рабочего времени. Для расчета пособий по временной нетрудоспособности берут во внимание общий стаж работы, заработок за последние полгода, а также процент доплаты.

Если стаж работы

• до 5 лет – 60 % оплаты;

• от 5 до 8 лет – 80 % оплаты;

• свыше 8 лет - 100%.

100% оплаты также предоставляется:

• лицам, потерпевшим от Чернобыльской катастрофы 1-4 категориям;

• военнослужащим;

• одному из родителей, имеющим ребенка до 14 лет.

Оплату по временной нетрудопособности в первые 5 дней производит предприятие, более пяти дней – за счет фонда социального страхования. Для расчета больничных берут только рабочие дни. Из пособия по временной нетрудоспособности берется сбор в соцстах из расчета за 5 дней, которые оплачивает предприятие.

Норма рабочего времени в неделю составляет 40 часов. Для лиц моложе 18 лет устанавливают льготы: от 16 до 18 – 36 часов; от 15 до 16 – 24 часа.

Синтетический учет оплаты труда ведется на пассивном 66 счете, который имеет два субсчета:

661 – основная и дополнительная заработная плата;

662 - депонированная заработная плата (не полученная в срок).

Начисление на заработную плату происходит по К-т 66 счета. Для включения заработной платы в себестоимость продукции в бухгалтерии используют счета 8 и 9 класса.

Для нормально действующих предприятий 8-й класс является транзитным и закрывается 9-м. Все это списывается на финансовый результат предприятия.

Синтетический учет по оплате труда ведут на 66 счете:

К-т 66 – начисление основной и дополнительной заработной платы;

Д-т 66 – выплата заработной платы и обязательное удержание сборов по заработной плате.

66 счет имеет два субсчета:

661 – расчет по оплате труда;

662 – депонированная заработная плата, начисленная, но не полученная в срок.

Депонированная заработная плата в бухгалтерии отражается записью

Д-т 661 К-т 662.

От суммы фонда оплаты труда в процентном отношении предприятия начисляются деньги в государственные фонды:

- в пенсионный фонд 32% ФОТ;

- в соцстрах 2,9 % ФОТ;

- на случай безработицы 1,9 %;

- от несчастного случая 0,2-13,8 % в зависимости от отрасли.

Перечисление осуществляется в день выплаты заработной платы. Оформление начисления и обязательных сборов в системе счетов 2, 3, 8 и 9 классов.

Д-т 811 К-т 661 – основная заработная плата

Д-т 23 К-т 811 – заработная плата для работников предприятия

Д-т 23 К-т 661 – начисление заработной платы основного производства

Д-т 23 К-т 821/ 851 – от суммы начислений

Д-т 92 К-т 811 (Д-т 22 К-т 661) - для работников администрации

Д-т 93 К-т 811 (Д-т 93 К-т 661) – для работников, занятых сбытом продукции (реклама и маркетинг)

Для производственных работников

Д-т 821 К-т 651 - отчисление в пенсионный фонд 32 № от фактической з/п

Д-т 23 К-т 822 (Д-т 23 К-т 652) - отчисления на обязательное социальное страхование

Д-т 823 К-т 653 - отчисления по безработице 1,9 %

Д-т 23 К-т 823 - основное производство

Д-т 23 К-т 653

Д-т 826 К-т 652 (Д-т 23 К-т 825; Д-т 23 К-т 652) – отчисления в фонд социального страхования от несчастного случая.

Удержание из доходов граждан

Из доходов граждан удерживают подоходный налог и обязательные сборы на социальное обеспечение. Объектом налогообложения является совокупный доход граждан, полученный из разных источников. Основным документом, регулирующим данное налогообложение, является инструкция налоговой администрации № 12 от 21.04.1993 года с изменениями и дополнениями «О подоходном налоге».

Подоходный налог совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы, по ставкам утверждена налоговой администрацией от 12.09.1996 года № 17 240/10 – 6069.

Ставки подоходного налога с граждан

1. На 1 необлагаемый минимум заработную плату в месяц уменьшают на сумму подоходного налога одного из родителей на каждого ребенка до 16 лет.

2. На сумму до 10 необлагаемых минимумов заработная плата в месяц подоходного налога уменьшают гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы и отнесенных к 1 и 2 категориям, а также инвалидам войны первой группы.

3. Сумму до 5 необлагаемых минимумов уменьшают участникам военных действий, инвалидам 3-4 категории, инвалидам детства и гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, отнесенных к 3-4 категориям.

Если работник работает по совместительству, то не по основному месту работы подоходный налог исчисляется по ставке 20 % с каждой гривны дохода.

За отчетный год делают пересчет подоходного налога до 1 февраля следующего дохода. До 15.02 пересчет подоходного налога отражен в ведомости предприятия, которую сдают в налоговую администрацию.

Кроме подоходного налога из заработной платы каждого работника удерживают специальные социальные сборы:

• в пенсионный фонд (в зависимости от суммы заработной платы) 2%

• в фонд социального страхования (в зависимости от суммы заработной платы): 0, 25% до 150 гриве;

0,5% свыше 150 гривен.

• Фонд безработицы 0,5 % независимо от суммы заработной платы

• Профсоюзный сбор 1% от суммы заработной платы (не на всех предприятиях).

Типовая корреспонденция

Подоходный налог Д-т 661 К-т 641

Удержание в пенсионный фонд Д-т 661 К-т 651

Удержание в соцстрах Д-т 661 К-т 652

Удержание в фонд соцстраха на случай безработицы Д-т 661 К-т 653

Профсоюзные взносы Д-т 661 К-т 377

Пример. Согласно бухгалтерии предприятие «Дубль-В» по штатному расписанию имеет человек, среди которых руководитель (должностной оклад – 750 гривен), главбух(580 грн.), секретарь (280 грн.), рабочий основного производства (420 грн.), работник сбыта (350 грн.). За последний месяц брыло отработано каждым из них:

- Руководителем фактически отработано 23 дня;

- Главбухом 20 дней;

- Секретарем 15 дней (стаж работы 3 года, имеет больничный лист на 8 дней, за последние полгода отработано 143 дня. Заработок 590 гривен);

- Рабочим основного производства 18 дней (8 лет стажа). Заработная плата за последний год 2300грн, предоставлен отпуск на 24 дня;

- Работником сбыта 21 день.

Больничные составляют 19,81 грн.

Отпускные 24*2300/(355/365) = 155,50 грн.

Фактически начислено соответственно 750 грн., 504,35 грн., 202,42 грн.. 484,20 грн., 319, 57 грн.

Фактически начислено для главбуха и для работника сбыта

20*580/23=504,35 грн.

21*350/23=319,57 грн.

Больничный для секретаря 5*0,6*590/143=12,38 грн. (за счет предприятия)

3*0,6*590/143=7,43 грн. (за счет ф. соцстраха)

Итого общая сумма больничных 15*280/23 + 19,81 = 202,42 грн.

Фактическое начисление = 750 + 504,35 + 202,42 + 484,20 + 319,57 = 2260,54 грн.

Д-т 81 К-т 661 – 2260,54 грн.

Д-т 92 К-т 661 – 1456,97 грн.

Д-т 93 К-т 661 – 319, 57 грн.

Д-т 23 К-т 661

Пенсионный фонд 32%

Д-т 821 К-т 651 – 723,37 грн. (2260,54*0,32)

Д-т 92 К-т 651 – 466,17 грн. (1456,97*0,32)

Д-т 93 К-т 651 – 102,26 грн. (319,57*0,32)

Д-т 23 К-т 651 – 154,54 грн. (484,20*0,32)

Соцстрах 2,9%

Д-т 821 К-т 652 - 65,56 грн.

Д-т 92 К-т 652 – 42,25 грн.

Д-т 93 К-т 652 – 9,27 грн.

Д-т 23 К-т 652 – 14,24 грн.

Безработица 1,9 %

Д-т 821 К-т 653 – 74,74 грн.

Д-т 92 К-т 653 – 30,59 грн.

Д-т 93 К-т 653 – 6,71 грн.

Д-т 23 К-т 653 – 0,97 грн.

От несчастного случая в бюджетных организациях

Д-т 821 К-т 652 – 4,52 грн.

Д-т 92 К-т 652 – 2,91 грн.

Д-т 93 К-т 652 – 0,64 грн.

Д-т 23 К-т 652 – 0,97 грн.

Проверка

Подоходный налог Д-т 661 К-т 641

1. (750 - 170)*0,20 + 19,55 = 135,55

2. (504 - 170)*0,20 + 19,55 = 86,35

3. (202 - 170)*0,20 + 19,55 = 26,94

4. (484 - 170)*0,20 + 19,55 = 82,35

5. (319 - 170)*0,20 + 19,55 = 49,35

6. (182-170)*0,20 + 19,55 =

Пенсионный фонд Д-т 661 К-т 651 (1% до 150 гривен; 2% свыше 150 гривен)

1. 15,00

2. 10,09

3. 4,05

4. 9,68

5. 6,39

Соцстрах Д-т 661 К-т 652

Безработица Д-т 661 К-т 653

Профсоюзы Д-т 661 К-т 377

Сумма = 750 – 135,55 – 15 – 3,75 – 7,50 = 588,2

Корреспонденция счетов для выдачи заработной платы из кассы Д-т 661 К-т 301

10. Определение собственного капитала, его структура и назначение

Для начала хозяйственной деятельности любое предприятие требует собственных источников ее финансирования. В момент создания предприятия такую функцию выполняет его начальный капитал, который по своему материальному составу является совокупностью активов, инвестированных основателями (участниками).

На этом этапе предприятие еще не имеет внешней задолженности, поэтому его собственный капитал равняется стоимости активов предприятия:

Собственный капитал = Активы предприятия.

Во время осуществления хозяйственной деятельности предприятие вступает в отношения со своими контрагентами (поставщиками, подрядчиками), создавая при этом текущие обязательства по взаимным расчетам и заработной плате, а также перед государством - по налогам. Кроме текущих обязательств предприятие может использовать долгосрочные привлеченные средства (кредиты, облигационные займы, и т.п.).

Само предприятие является собственником всего имущества и других активов, приобретенных им на законных основаниях. Но право собственности предприятия на приобретенные им активы и право собственности основателей (участников) предприятия отличаются по своему объему, поскольку право требования относительно активов предприятия имеют также его кредиторы. При этом долговые обязательства перед кредиторами предприятия удовлетворяются за счет активов предприятия в первоочередном порядке. Таким образом, для определения стоимости собственного капитала (то есть капитала, который принадлежит собственникам предприятия) необходимо вычесть из стоимости его активов сумму обязательств предприятия:

Собственный капитал = Активы предприятия - Обязательство предприятия.

Это уравнение показывает определенную на конкретную дату стоимость части активов предприятия, которая останется в собственности его основателей (участников) при условии погашения долгов предприятия и является основным для общего определения понятия собственного капитала.

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается! после вычитания его обязательств. Собственный капитал отображается в Балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к его изменению. Сумма собственного капитала, отображенная в финансовой отчетности, показывает лишь учетную, а не рыночную стоимость прав собственников предприятия, поскольку целиком зависит от примененных методов оценки активов и обязательств предприятия. Кроме того, что собственный капитал является основным начальным и условно бессрочным источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия, а также источником погашения убытков предприятия, он также является одним из наиболее весомых показателей, которые используются при оценке финансового состояния предприятия, поскольку показывает, с одной стороны, степень финансовой самостоятельности предприятия (его независимость от внешних источников финансирования), а с другой - степень кредитоспособности предприятия (обеспеченность требований кредиторов фактически имеющимся у предприятия капиталом основателей).

В зависимости от источника формирования собственный капитал можно подразделить на вложенный капитал и накопленный капитал.

1. Вложенный капитал - это капитал, внесенный собственниками предприятия (уставной капитал, паевой капитал, дополнительно оплаченный капитал). Сумма вложенного капитала может увеличиваться также вследствие конвертирования долговых обязательств предприятия в акции или частицы (паю).

2. Накопленный капитал - это капитал, полученный в процессе деятельности предприятия. Он включает:

Капитал от переоценки - дополнительный капитал, сформированный вследствие дооценки активов, которая осуществляется в случаях, предусмотренных действующим законодательством. и соответственно положениям бухгалтерского учета.

Дарственный капитал - дополнительный капитал, полученный предприятием от других лиц в виде безвозмездно полученных активов (дополнительно полученный капитал)

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена между собственниками.

По степени фиксации собственный капитал можно разделить на:

1. Зарегистрированный капитал - условно постоянный капитал, сумма которого определяется в учредительных документах (уставной капитал, паевой капитал).

2. Незарегистрированный капитал - условно сменный капитал, который включает дополнительный капитал и нераспределенную прибыль.

По отдельным видам предприятий существуют законодательно закрепленные минимальные размеры зарегистрированного капитала.

По критерию персонификации зарегистрированный капитал является персонифицированным капиталом (то есть капиталом с определенными частицами и их собственниками), а незарегистрированный капитал есть неперсонифицированным (то есть определенным лишь в общей стоимости отдельных его элементов и принадлежащим всем совладельцам предприятия).

Персонификация зарегистрированного капитала за собственниками может быть постоянной или временной. Постоянная персонификация предусматривает беспрерывный учет состава собственников предприятия, временная - лишь для осуществления отдельных действий на определенные даты.

Собственный капитал соответственно Н(С)БУ 2 "Баланс" включает такие основные элементы:

• Уставной капитал.

• Паевой капитал.

• Дополнительный вложенный капитал.

• Другой дополнительный капитал.

• Резервный капитал.

• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме этих основных составных элементов собственного капитала Н(С)БУ 2 определяет также корректирующие показатели, которые отражают движение собственного капитала в процессе его формирования и управление этим капиталом.

К корректирующим показателям собственного капитала относятся:

• Неоплаченный капитал

• Изъятый капитал

Уставной капитал отражает зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

Учет уставного капитала осуществляется на счете 40 "Уставной капитал".

Записи по счету 40 выполняются только в случае увеличения или уменьшение уставного капитала, которые осуществляются в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. По кредиту счета отображается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшения, а в Балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала (например, виды акций) и по каждому основателю (участнику), акционеру.

Паевой капитал отображает сумму паевых взносов членов союзов и других предприятий, которая предусмотренная учредительными документами. Таким образом, паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно вложенных в осуществление общей финансово-хозяйственной деятельности.

Учет паевого капитала осуществляется на счете 41 "Паевой капитал".

Счет 41 применяются предприятиями, в которых часть собственного капитала формируется в виде паевых взносов. К таким предприятиям, в частности, относятся: предприятия потребительской кооперации, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, инвестиционные фонды и прочие. Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о суммы паевых взносов, предусмотренных учредительными документами таких предприятий.

По кредиту счета отображается увеличение паевого капитала, по дебету - его уменьшения, а в Балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет по счету 41 ведется по видам капитала и собственниками.

Дополнительный вложенный капитал отображает сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Учет дополнительного вложенного капитала осуществляется на соответствующих субсчетах счета 42 "Дополнительный капитал".

Для акционерных обществ разность между стоимостью реализации выпущенных ними акций и их нарицательной стоимостью имеет название "Эмиссионный доход". Эмиссионный доход будет учитываться на соответствующем субсчете 421, который открывается к счету 42.

Другой дополнительный капитал отражает сумму доценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала. Учет дополнительного вложенного капитала осуществляется на соответствующих субсчетах счета 42 "Дополнительный капитал".

Предприятия (кроме акционерных обществ), которые формируют уставной капитал, показывают вложенный основателями капитал и прочие взносы свыше размера уставного капитала, которые вносятся без принятия решений об изменении размера уставного капитала, на субсчете 422 "Другой вложенный капитал".

Предприятия, которые формируют паевой капитал (в том числе путем выпуска паевых ценных бумаг(кроме акций), показывают вложенный основателями капитал и прочие взносы свыше размера определенного паевого капитала, на субсчете 425 "Другой дополнительный капитал".

На субсчете 423 "Дооценка активов" отображается сумма дооценки (уценки) активов, которая осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

На субсчете 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы" отображается стоимость необратимых активов, безвозмездно полученных предприятием от Других лиц.

Другие виды дополнительного капитала отображаются на субсчете 425 "Другой дополнительный капитал". По кредиту счета 42 отображается увеличение дополнительного капитала, по дебету - его уменьшения.

Резервный капитал отображает сумму резервов, созданных за счет чистой прибыли предприятия соответственно действующему законодательству или учредительных документов. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительскими документами за счет нераспределенной прибыли, используется счет 43 "Резервный капитал".

По кредиту счета 43 отображается создание резервов, по дебету - их использования. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видами и направлениями использования.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отображает сумму прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумму непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала, то есть это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после выплаты доходов собственникам и формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете нераспределенная прибыль или (в зависимости от результатов хозяйственной деятельности) непокрытые убытки отображаются на субсчетах счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"

441 "Прибыль нераспределенная" или 442 "Непокрытые убытки". Распределение прибыли в текущем периоде отображается на субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

По кредиту счета 44 отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по где капиталу.

Неоплаченный капитал отображает сумму задолженности собственников (участников) за взносами в уставной капитал предприятия. Эта сумма отображает ту часть уставного капитала, которая еще не внесенна участниками, а потому вычитается при определении величины собственного капитала.

Для обобщения Информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия используется счет 46 "Неоплаченный капитал".

По дебету счета 46 отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в капитал предприятия, стоимость которых определена соответствующими соглашениями. Этот показатель формируется в момент регистрации уставного капитала предприятия и уменьшается при осуществлении участниками взносов. Погашение задолженности повзносам в уставной капитал отображается по кредиту этого счета. После осуществления всех взносов участниками сальдо на счете 46 не останется.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому основателю (участнику) предприятия.

Изъятый капитал отображает фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или части, выкупленных обществом у его участников. Учет изъятого капитала осуществляется на счете 45 "Изъятый капитал" в случаях:

• выкупа собственных акций (части) у акционеров (участников) с целью их перепродажи;

• аннулирование акций (части) (уменьшение уставного капитала).

По дебету счета 45 отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных хозяйственным обществом у его акционеров (участников), по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций (частиц).

Показатель изъятого капитала имеет отрицательное значение и высчитывается при определении величины собственного капитала предприятия.

11.Учет основных средств.

11.1. Классификация оценка основных средств.

При учете основных средств руководствуются Стандартом № 10 «Основные средства». Согласно ему:

Основные средства - материальные активы, которые содержатся предприятием с целью их использования в производственном процессе или поставке товаров, предоставлении услуг, выполнении работ, сдачи в аренду прочим юридическим и физическим лицам или с целью социально-культурного и административного использования.

Срок полезной эксплуатации объектов основных фондов более 1 года.

По техническим характеристикам, назначению и способу использования основные средства разделяют на:

1. Земельные участки.

2. Капитальные затраты на улучшение земли.

3. Здания, сооружения, передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструменты, инвентарь, мебель.

7. Рабочий и продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения.

9. Прочие основные средства.

Отражаются данные объекты на 10 счете «Основные средства». К основным средствам относятся прочие необоротные материальные активы, которые классифицируют по следующим группам:

1. Библиотечные фонды.

2. Малоценные необоротные материальные активы.

3. Временные сооружения.

4. Природные ресурсы.

5. Инвентарная тара со сроком более одного года.

6. Предметы проката.

7. Прочие материальные активы.

Указанные объекты основных средств отражают на 11 счете.

Приобретение и оценка основных средств.

Основные средства поступают на предприятие при покупке, обмене и создании. При покупке и изготовлении основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – фактическая себестоимость необоротных активов или справедливая стоимость прочих активов, переданных или уплаченных для приобретения или создания необоротных активов.

При покупке первоначальная стоимость основных средств определяется аналогично первоначальной стоимости запасов.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием объектов основных фондов, используют 15-й счет.

Пример. Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 4800 гривен в том числе НДС. Оплата за доставку мебели транспортной организации составила 360 грн. (в том числе НДС). Оплата на монтаж мебели работникам предприятия 250 грн. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерии.

1. Получение мебели от поставщика Д-т 152 К-т 631 – 4000 грн.

2. Налоговый кредит, который мы заплатили поставщику

Д-т 644 К-т 631 – 800 грн.

3. Перечисление средств поставщику за мебель Д-т 631 К-т 311 – 4800 грн.

4. Затраты на транспортировку Д-т 152 К-т 68 – 300 грн.

5. Налоговый кредит Д-т 644 К-т 68 – 60 грн.

6. Перечисление транспортной организации Д-т 68 К-т 311 – 360 грн.

7. Оплата работникам за монтаж Д-т 152 К-т 661 – 250 грн.

8. Ввод мебели в эксплуатацию Д-т 19 К-т 152 – (4000+300+250) = 4550грн.

В случае, если предприятие приобретает основные средства за счет кредита банка, тогда проценты по кредиту не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение которого они оплачиваются.

Если основные средства изготавливаются предприятием, тогда первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма прямых и накладных затрат, связанных с их изготовлением.

Пример. Для изготовления инвентаря, используемого в производственном процессе, понадобилось материала на сумму 960 грн. Производство такого инвентаря оценено на сумму 1000 грн. Зарплата рабочих составляет 140 грн. Необходимо отразить хозяйственные операции и ввести в эксплуатацию.

1. Материалы для изготовления инвентаря переданы на изготовление объектов основных фондов Д-т 152 К-т 20 – 960 грн.

2. Изготовление инвентаря Д-т 152 К-т 23 – 1000 грн.

3. Заработная плата Д-т 152 К-т 66 – 140 грн.

4. Ввод инвентаря в эксплуатацию Д-т 10 К-т 152 – 2100 грн.

Первоначальная стоимость объектов основных фондов, изготовленных самостоятельно предприятием. Не должна превышать их справедливой стоимости, если основные средства поступили на предприятие в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальная стоимость таких основных средств будет равна их справедливой стоимости, утвержденной учредителями предприятия на момент принятия объекта основных средств на баланс.

Пример. При создании предприятия одним из учредителей как взнос в уставный капитал по согласованию была внесена производственная линия, справедливая стоимость которой составила 11100 гривен. Затраты на доставку и монтаж линии составили 1200 грн. (в том числе НДС). Необходимо отразить хозяйственные операции при получении производственной линии.

1. Общий объем уставного капитала для АО 1250 минимальных зарплат по 185 грн. Д-т 46 К-т 40 – 231250 грн.

2. Взнос в уставный капитал Д-т 10 К-т 67 – 11000 грн.

3. Погашение задолженности по взносам в уставный капитал Д-т 67 К-т 46 на сумму 11000 гривен.

4. затраты на поставку и монтаж производственной линии Д-т 152 К-т 68 – 1000 грн.

5. Налоговый кредит Д-т 644 К-т 68 – 200 грн.

6. Списание НДС Д-т 641 К-т 644 – 200 грн.

7. Затраты на доставку должны войти в первоначальную стоимость

Д-т 10 К-т 152 – 1000 грн.

Общая сумма составит 12000 гривен.

Все объекты основных средств учитывают по инвентарным карточкам, где отражают наименование объекта, его номенклатурный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа или амортизации, сумму ремонта, включенную в балансовую стоимость и остаточную стоимость объекта основных средств.

Синтетический учет основных средств 1-й группы ведут пообъектно (здания и сооружения). Основные средства 2-й и 3-й группы учитывают по группам. В балансе основные средства отражают в первом разделе актива баланса в составе необоротных активов. Отражение ведется по двум стоимостям: первоначальной и остаточной, разница между первоначальной стоимостью и сумой износа составляет амортизацию.

Амортизация – систематический перенос или распределения стоимости объекта основных средств, который подлежит амортизации на протяжении срока его полезной эксплуатации, включая себестоимость.

Амортизация начисляется систематически после первого месяца ввода объекта в эксплуатацию и прекращается начисляться на следующий месяц после вывода объекта из эксплуатации (ликвидация, продажа).

Срок полезной эксплуатации объекта основных средств определяется самим предприятием с учетом таких факторов:

• Ожидаемая мощность или физическая производительность объектов.

• Ожидаемый физический износ.

• Моральный износ.

• Правовые и социальны ограничения по эксплуатации объекта.

Стандартом № 9 «Основные средства» предусмотрено несколько методов начисления амортизации.

1. МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ. Основная суть его заключается в том, что стоимость объекта основных средств списывают равномерно и равными долями включают в затраты предприятия в течение срока полезного использования этих средств. При этом сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

А_Н = Н_А /(Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость)

Норма амортизации = ;

2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ МЕТОД (используется для специального оборудования). Основан на учете выработки конкретного объекта основных средств в каждом конкретном году.

Сумма износа =

3. МЕТОД СУММЫ ЛЕТ. Расчет производят согласно коэффициенту суммы лет с учетом стоимости, подлежащей списанию.

Для начала рассчитываем сумму лет

Сумма лет = ;

Определяем коэффициент суммы лет

Коэф-т суммы лет = ;

В оставшийся срок полезного использования также включается данный год.

Сумма износа = коф-т суммы лет * (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость)

4. МЕТОД СНИЖАЮЩЕЙСЯ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ

Сумма износа = Норма износа * (первоначальная стоимость – накопленный износ)

Пример. Срок полезной эксплуатации объекта основных средств 10 лет. первоначальная стоимость оценена в 100000 грн., оставшийся срок полезной эксплуатации 6 лет. Накопленный износ в размере 20000 грн. Определить и начислить амортизацию и проанализировать, какой из методов целесообразно применять.

1. Первый метод

Сумма износа = (100000 - 0)/10 = 10000 грн. или это 10%

2. Третий метод

Сумма лет = 10(10 + 1)/2 = 55 лет

Коэф-т суммы лет = 6/55 = 0,109

Сумма износа = 0,109 (100000 - 0) = 10909 грн.

3. Четвертый метод

Сумма износа = (100000 - 20000) * 10% = 8000 грн.

Для учета амортизации используют 83 счет «Амортизационные отчисления».

Д-т 83 - накопление амортизации.

Также для отражения и учета амортизации основных средств используют 131 счет.

К-т 131 – накопление износа (амортизация).

Д-т 83 К-т 131

Д-т 23 К-т 131

Д-т 92 К-т 131

Д-т 93 К-т 131

Д-т 91 К-т 131

Пример. Предприятие выступило как учредитель малой фирмы и внесло в уставный капитал станок, справедливая стоимость которого 15000 грн. Необходимо отразить хозяйственные операции.

1. Взнос объекта основных средств в уставный капитал фирмы

Д-т 14 К-т 10 – 10000 грн.

2. Сумма начисленного износа по станку

Д-т 131 К-т 10 15000-11000 = 4000 грн.

Нормы амортизации

1 группа – 8% годовая; 2% квартальная.

2 группа – 40% годовая; 10% квартальная.

3 группа – 24% годовая; 6 % квартальная.

4 группа - 60% годовая; 15% квартальная.

В налоговом учете амортизация начисляется поквартально.

Ускоренной амортизацией может пользоваться только предприятие финансово устойчивое. Для третьей группы основных средств предприятие может принять решение об ускоренной амортизации с общим периодом начисления в семь лет.

Законодательно установлены годовые нормы для начисления амортизации:

1 год – 15%

2 год – 30%

3 год – 20%

4 год – 15%

5 год – 10%

6 год – 5%

7 год – 5%

Сравнительный анализ методов и норм амортизации объектов основных фондов

27 января 2003 года опубликованы изменения к Закону Украины « О налоге на прибыль предприятий». В соответствии с ним в налоговом учете объекты основных фондов делят на 4 группы. К 4-й группе относят ЭВМ, другие материалы для обработки информации, ПО, средства печати и другие информационные системы, а также телефоны, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 500 гривен.

В соответствии с изменениями балансовая стоимость объектов основных фондов определяется как сумма балансовой стоимости группы или отдельных объектов основных фондов на начало предыдущего квартала плюс сумма затрат, связанных с приобретением основных фондов, совершением капитального ремонта, реконструкции, модернизации и прочих расходов, которые связаны с улучшением состава объектов основных фондов минус сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в предыдущем квартале минус сумма амортизационных отчислений в предыдущем периоде.

11.2. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств (ОС) производится в случае, если

1. Объект ОС передаются другим юридическим и физическим лицам – продажа за денежные средства, взнос в уставный капитал другого предприятия, в результате обмена на другие активы, а также при изъятии учредителем объекта основных средств.

2. ОС выбывают в случае списания или ликвидации при несоответствии критериям, определяющим объект ОС как актив предприятия - физический износ, моральный износ, чрезвычайные события, недостача.

Передача ОС другому предприятию оформляется актом приема-передачи объекта ОС при безвозмездной передаче объекта ОС. Списание с баланса объекта ОС при безвозмездной передаче другому предприятию совершается на основании письма-уведомления, которое называется авизо, оформленного предприятием, которое принимает объект ОС.

При ликвидации объектов ОС оформляется акт о списании, который подписывается комиссией, назначенной руководителем предприятия. В акте на списание указывается наименование объекта, ликвидационная стоимость объекта, срок эксплуатации, сумма начисленного износа, назначение списаний.

Синтетический учет выбытия ОС ведется на 97 счете по остаточной стоимости. 97 счет имеет такие субсчета:

972 – доходы от реализации необоротных активов;

976 – списание необоротных активов.

Доходы, полученные от продажи или ликвидации отражают на 74 счете, который имеет такие субсчета:

742 – доходы от реализации необоротных активов;

746 – прочие доходы от обычной деятельности.

Если причиной выбытия ОС является чрезвычайное событие, то затраты и доходы, связанные со списыванием объекта ОС отражают по Д-т полученных доходов. При ликвидации и безвозмездной передаче НДС включают в затраты предприятия и отражают на 976 счете.

Финансовый результат от выбытия ОС определяют как разницу между доходом от выбытия за вычетом непрямых налогов (НДС), себестоимости, дополнительной заработной платы, и затратами, связанными с выбытием.

11.3. Учет нематериальных активов

Методология учета нематериальных активов предложена стандартом № 8, согласно которому:

Нематериальные активы – активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью полезного использования более 1 года для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

К нематериальным активам относят: товарные знаки, авторские права, права пользования землей, природными ресурсами, гудвил, ноу-хау.

В то же время некоторые объекты нематериальных активов имеют материальную основу. Например, CD-компакт или дискета с ПО, договор об авторских правах, напечатанный на бумаге. В то же время материальная основа является вторичной и объекты оцениваются как нематериальные активы.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на 12 счете.

Д-т 12 – поступление и сумма дооценки объектов нематериальных активов.

К-т 12 - выбытие нематериальны активов и сумма уценки.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по группам объектов нематериальных активов, установленных стандартом № 8.

121 – право пользования природными ресурсами.

122 – право пользования имуществом.

123 – право на знаки для товаров и услуг.

124 - права на объекты промышленной собственности.

125 – авторские и смежные с ними права.

126 – гудвил.

127 – прочие нематериальные активы.

В зависимости от того, каким образом используются объекты нематериальных активов, они регулируются дополнительными стандартами:

1. Нематериальные активы, которые содержатся предприятием для продажи в ходе обычной деятельности, регулируются Стандартом № 9 «Запасы».

2. Отсроченные налоговые активы регулируются Стандартом № 17 «Налог на прибыль».

3. Нематериальные активы, переданные или полученные предприятием на условиях финансовой аренды (кроме авторских и смежным прав) регулируется Стандартом № 14 «Аренда».

4. Гудвил, который возникает в результате объединения компаний, регулируется стандартом № 19 «Объединение предприятий».

5. Финансовые активы регулируются Стандартом № 12 «Финансовые инструменты».

Права пользования природными ресурсами включают:

- права на использование геологического положения и возможности хозяйственного использования природной среды в целом или по элементам;

- права на использование водных, биологических и прочих ресурсов, которые каким-либо образом влияют на уровень экологической безопасности, жизнедеятельности предприятия, населенного пункта, региона и так далее.

Права пользования имуществом включают:

- право покупателя на дальнейшее хозяйственное или другое использование земельного участка;

- право покупателя на дальнейшее использование сооружений, зданий или прочих необоротных материальных активов;

- право на аренду земли, помещений и других необоротных материальных активов.

Права на знаки для товаров и услуг отражают засвидетельствованные права, согласно которым товары и услуги одних предприятий отличаются от однородных товаров и услуг других предприятий. К ним относят товарные знаки, торговые марки, фирменные названия.

Права на объекты промышленной собственности:

- изобретения в любой отрасли технологии, промышленные образцы;

- порода животных, сорт растений, ноу-хау.

Авторские и смежные с ними права. Ведется учет прав на обнародованные и не обнародованные произведения в области, науки, литературы, выраженные в устной и письменной форме, а именно: литературные произведения научно-технического и практического характера (книги, брошюры, статьи, компьютерные программы), выступления, лекции, проповеди и прочее, музыкальные произведения с текстом и без него, драматические произведения, пантомимы, хореографические и прочие, аудиовизуальные произведения, архитектурные, фотографии, произведения прикладного искусства, иллюстрации, планы, карты, эскизы, сценическая обработка произведений обработка фольклора, переводы, адаптации, сборники произведений, энциклопедии, базы данных.

Гудвил возникает вследствие приобретения предприятия и равен сумме превышения стоимости приобретенной части покупателя справедливой стоимости приобретенных активов.

Прочие нематериальные активы. Учитывают объекты права использования экономических, организационных и прочих выгод для предприятия. Это право на место в товарной, фондовой бирже, затраты на получение лицензий и прочих специальных получений, право на экономические выгоды от пользования монопольным положением на рынке и право на использование налоговых, хозяйственных и прочих привилегий.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и по переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость - фактическая себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных на приобретение объекта материальных активов.

К первоначальной стоимости относят следующие затраты:

• Сумма денежных средств, которые уплачивают поставщикам нематериальных активов без НДС;

• Сумма денежных средств, уплаченную подрядчикам за выполнение монтажных работ;

• Государственная пошлина;

• Таможенные пошлины;

• Аналогичные платежи, совершаемые в результате приобретения прав на объекты ОС и прочих необоротных материальных активов;

• Затраты на страхование рисков, связанных с доставкой объектов ОС;

• Затраты а установку, монтаж ОС и прочее.

Что касается затрат на уплату процентов за пользование кредитами, то они не включаются в первоначальную стоимость оборотных активов, а относятся на затраты текущего периода.

На объекты нематериальных активов начисляется износ. Методы начисления амортизации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из предложенных методов в Стандарте № 7 . Чаще всего используют метод прямолинейного списания.

В бухгалтерском учете объекты нематериальных активов амортизируются не более 20 лет, а в налоговом учете – не более 10 лет.

Начисление износа на объекты нематериальных активов отражают на 133 счете «Износ нематериальных активов».

Д-т 133 – списание износа.

К-т 133 – начисление износа.

Для обобщения информации по начисленному износу на объекты нематериальных активов используют 833 счет – амортизация нематериальных активов.

Д-т 833 – начисление амортизации

К-т 833 – включение суммы начисленной амортизации в затраты предприятия.

Д-т 833 К-т 133

Д-т 92 К-т 833

Д-т 92 К-т 133

Д-т 23 К-т 133.

12. Учет собственного капитала.

0. Собственный капитал- часть в активах предприятия, которая осталась после отчисления его обязательств.

1. Собственный капитал:

• Уставный капитал (приводится зафиксированная в уставных документах общая стоимость активов, которая является вкладом участников или собственников в капитал предприятия; минимальный размер уставного капитала установлен в размере 1250 минимальных зарплат, эта сумма для предприятия - 625 минимальных зарплат);

• Паевой капитал (приводится сумма паевых вкладов членов союзов и других предприятий с ограниченной ответственностью);

• Дополнительно вложенный капитал (акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость);

• Прочий дополнительный капитал (отображается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, которые были бесплатно получены предприятием от прочих юридических и физических лиц);

• Резервный капитал (сума резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или уставными документами. Чаще всего составляет 25% уставного капитала, и каждый год начисляется за счет чистой прибыли в размере 5%. Используется при ликвидации предприятия и при больших убытках);

• Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (отражает либо суму прибыли, либо сумму непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении суммы собственного капитала);

• Неоплаченный капитал (задолженность участников или собственников по вкладам в уставный или паевой капитал. Сумма задолженности приводится в скобках и также вычитается при определении величины собственного капитала);

• Изъятый капитал (указывается сумма фактической себестоимости акций собственной эмиссии или части выкупленных обществом у его участников. Сумма извлеченного капитала показывается в скобках и вычитается при определении суммы собственного капитала).

Собственный капитал = уставный капитал (паевой капитал) + дополнительно вложенный капитал + прочий дополнительный капитал + резервный капитал +нераспределенная прибыль – непокрытые убытки – неоплаченный капитал – изъятый капитал.

13. Учет обязательств.

13. 1. Учет текущих обязательств.

Методологические принципы учета обязательств рассмотрены в Стандарте № 11.

Обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия в виде экономической выгоды.

Критериями обязательств являются:

1. Результат проведенных операций или событий.

2. Погашение обязательств должно привести к уменьшению ресурсов предприятия, тем самым увеличивая экономическую выгоду.

3. Обязательство должно быть достоверно оценено.

Согласно стандарту обязательства делят на:

• Долгосрочные;

• Текущие;

• Обеспеченные;

• Непредвиденные.

В плане счетов для учета обязательств отведены 4, 5 и 6 классы.

В зависимости от определения суммы обязательства делят на реальные и потенциальные. В балансе отражены только реальные обязательства.

Реальные обязательства состоят из долгосрочных и текущих.

Потенциальные обязательства состоят из обеспеченных и непредвиденных.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

I. Текущие обязательства состоят из:

1. Краткосрочные кредиты банков.

2. Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам.

3. Краткосрочные векселя выданные.

4. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги.

5. Текущая задолженность по расчетам с полученными авансами, бюджетом, внебюджетными фондами, страхованием, оплате труда учредителями.

6. прочие текущие обязательства.

Все текущие обязательства отражаются в балансе в сумме их погашения.

Замечания:

1. Обязательства, возникшие в результате затрат на приобретение материальных ценностей, начисление коммунальных услуг, заработной платы, являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после 12 месяцев с даты баланса.

2. Обязательства, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты банка, дивиденды, налог на прибыль). Эти обязательства считаются текущими только тогда, когда будут погашены в течение 12 месяцев.

В балансе текущие обязательства отражают в четвертом разделе, а в плане счетов – в 6 классе.

Краткосрочные кредиты банка – для предприятия представляют собой сумму текущих обязательств перед банками по полученным кредитам.

Краткосрочные кредиты банка отражают на 60 счете, который имеет два субсчета:

601 – краткосрочные кредиты банка в национальной валюте;

602 – краткосрочные кредиты банка в иностранной валюте;

603 – отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте;

604 – отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте;

605 – просроченные кредиты банка в национальной валюте;

606 – просроченные кредиты банков в иностранной валюте.

К-т 60 - отражают получение кредита.

Д-т 60 – сумма погашения кредита или в случае продления – перевод в долгосрочные обязательства.

Типовая корреспонденция.

1. Получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет предприятия Д-т 31

2. Начислены проценты за полученный кредит Д-т 95 К-т 68. в конце отчетного периода начисленные проценты списываются на финансовый результат Д-т 792 К-т 95.

3. Погашение задолженности перед банком по начисленным процентам Д-т 68 К-т 31 и за краткосрочный кредит Д-т 60 К-т 31.

4. Краткосрочная ссуда в банке направлена на погашение задолженности перед поставщиками Д-т 63 К-т 601.

5. Если краткосрочный кредит банка продлен и переведен в долгосрочное обязательство Д-т 601 К-т 603

Д-т 603 К-т 601.

6. Краткосрочный кредит, неоплаченный в срок, переведен в просроченную задолженность Д-т 601 К-т 605.

В конце отчетного периода необходимо выявить обязательства, которые не отражены в учете:

- расчеты по начисленным процентам;

- начисленные проценты по облигациям и другим финансовым обязательствам, которые начислены, но не оплачены.

Проценты относя на затраты отчетного периода. Начисленные проценты отражают на 684 счете, а в конце отчетного периода списывают на затраты предприятия 95 счет «Финансовые затраты».

Аналитический учет по краткосрочным кредитам ведется по банкам в разрезе каждого предприятия и по срокам их погашения.

II. Учет обязательств, обеспеченных векселем ведут на 62 счете – «Краткосрочные векселя выданные».

Обычно данные операции отражают задолженность поставщикам. подрядчикам, и другим лицам за полученное сырье, материалы, товары, услуги, работы.

К-т 62 – отражают выдачу векселя на обеспечение поставок поставщикам и прочим кредиторам.

Д-т 62 – отражают погашение задолженности по выданным векселям.

Аналитический учет ведут по каждому выданному векселю и по сроку погашения.

Пример. Фирма А приобрела у фирмы Б товар на сумму 30000 гривен (в том числе НДС) с выдачей простого векселя на три месяца.

1. Оприходование товара Д-т 28 К-т 631 – 25000 грн.

2. Налоговый кредит Д-т 644 К-т 631 – 5000 грн.

3. Выдача фирмой А простого векселя фирме Б Д-т 631 К-т 621 – 30000 грн.

4. По истечении трех месяцев фирма Б предъявила к оплате простой вексель фирме А Д-т 621 К-т 311 – 30000 грн.

III. Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам возникает в результате, если часть долгосрочных обязательств подлежит погашению в течение текущего года и эта часть определяется как краткосрочные обязательства, так как они будут погашены за счет текущих оборотных активов.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам используют 61 счет, который имеет следующие подсчета:

611 – текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте;

612 – текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте.

Д-т 311 К-т 611

Д-т 311 К-т 601

IV. Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги возникает, если момент получения товаров и момент перехода права собственности на товар не совпадают с моментом оплаты.

Такие операции классифицируются как учет расчета с поставщиками и подрядчиками. Данные операции отражаются на 63 счете, который имеет следующие субсчета:

631 – расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками;

632 – расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками.

К-т 63 – отражают задолженность по полученным от поставщиков расчетам и услугам.

Д-т 63 – отражают погашение или списание задолженности.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого конкретного поставщика и документов на оплату.

Типовая корреспонденция.

1. Отражены затраты на производство подрядным способом Д-т 151 К-т 631.

2. От поставщиков поступили и были оприходованы:

   • сооружения, которые подлежат монтажу в процессе строительства Д-т 151 К-т 63;

   • основные средства Д-т 152 К-т 63;

   • прочие необоротные активы Д-т 153 К-т 634;

   • нематериальные активы Д-т 154 К-т 63;

   • производственные запасы Д-т 20 К-т 63;

   • животные на откорме Д-т 21 К-т 63;

   • МБП Д-т 22 К-т 63;

   • услуги для производства, выполненные третьей организацией Д-т 23 К-т 63;

   • услуги по исправлению брака третьей организацией Д-т 24 К-т 634

   • полуфабрикаты Д-т 25 К-т 63;

   • товары Д-т 28 К-т 63.

3. Отражение суммы налогового кредита при наличии налоговой накладной Д-т 641 К-т 63.

4. Отражение услуг за ремонт и страхование Д-т 91 К-т 63.

5. Отражение услуг на программу и прочие профессиональные услуги Д-т 92 К-т 63.

6. Отражение операций, связанных с реализацией услуг Д-т 93 К-т 63.

7. отражение услуг, связанных с исследовательской деятельностью и разработками Д-т 94 К-т 63.

8. Предъявление претензий поставщикам, подрядчикам, трудовым организациям и прочим Д-т 374 К-т 68.

9. Оплата поставщику денежными средствами из кассы Д-т 63 К-т 30.

10. С расчетного счета Д-т 63 К-т 31.

11. Оплата через подотчетных лиц Д-т 63 К-т 372.

12. Оплата краткосрочным векселями Д-т 63 К-т 62.

13. Оплата долгосрочными векселями Д-т 63 К-т 51.

14. Расчет краткосрочной ссуды Д-т 63 К-т 60.

15. Перечисление авансов поставщикам Д-т 371 К-т 31.

16. Получение налоговой накладной от поставщика Д-т 641 К-т 644.

17. Зачет задолженности перед поставщиком Д-т 63 К-т 371.

V. Обязательства по расчетам с учредителями отражают на 67 счете – «Расчеты с учредителями».

К-т 67 – отражают увеличение задолженности предприятия перед учредителями.

Д-т 67 – отражают уменьшение задолженности, выплату дивидендов, реинвестирование дивидендов.

67 счет имеет такие субсчета:

671 – на этом счете учитывают дивиденды, начисленные учредителям простых и привилегированных акций за счет прибыли предприятия или за счет других фондов с отражением в уставных документах;

672 - расчеты по прочим выплатам, данное начисление производят учредителям за пользование имуществом, а также в случае выбытия учредителя из собственного капитала предприятия выплачивается его часть.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю и видам выплат.

VI. Учет прочих текущих обязательств ведут на 68 счете - «Расчеты по прочим операциям».

Данный счет имеет такие субсчета:

681 – расчеты по полученным авансам, на котором отражают поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг;

682 – отражают учет всех текущих расчетов с дочерними предприятиями по внутренним расчетам;

683 – внутрихозяйственные расчеты, которые ведутся между отдельными дочерними предприятиями при корпоративной форме учета;

684 – расчеты по начислению процентов;

685 - расчеты с прочими кредиторами, где отражаются операции с другими организациями и операции некоммерческого характера.

13.2. Учет долгосрочных обязательств.

Для учета используют 5-й класс плана счетов, а в балансе – 3-й раздел.

В балансе выделяют такие виды долгосрочных обязательств:

1. Долгосрочные кредиты банков.

2. Прочие долгосрочные финансовые обязательства.

3. Отсроченные налоговые обязательства.

4. Прочие долгосрочные обязательства.

1. Учет расчета по долгосрочным кредитам банка ведут на 50 счете.

К-т 50 – отражают сумму полученного долгосрочного кредита, а также переведенные в их состав пролонгированные текущие обязательства (кредиты).

Д-т 50 - отражают погашение задолженности и переход к текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

50 счет имеет такие субсчета:

501 – долгосрочные кредиты в национальной валюте;

502 – долгосрочные кредиты в иностранной валюте;

503 – отсроченные кредиты в национальной валюте;

504 – отсроченные кредиты в иностранной валюте;

505 – прочие долгосрочные кредиты в национальной валюте;

506 – прочие долгосрочные кредиты в иностранной валюте.

Типовая корреспонденция.

1. Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

Д-т 311, 312 К-т 501. 502.

2. Начислены проценты за полученный кредит Д-т 95 К-т 684. В конце отчетного периода начисленные проценты списывают на финансовые результаты Д-т 792 К-т 95.

3. Погашена задолженность перед банком по

- начисленным процентам Д-т 684 К-т 31;

- по долгосрочной ссуде Д-т 50 К-т 31;

- переведена часть долгосрочной задолженности в текущую Д-т 50 К-т 61;

- погашение части долгосрочной задолженности Д-т 61 К-т 31.

2. Учет прочих долгосрочных финансовых обязательств. Особенностью формирования балансовой оценки долгосрочных обязательств является использование метода дисконтирования. Суть метода заключается в определении стоимости будущих поступлений в ценах на день совершения операции.

Данный подход применяют по учету операций с долгосрочными обязательствами. Отражают эти операции на 52 счете – «Долгосрочные операции по облигациям».

Кроме операций по облигациям учет прочих долгосрочных обязательств ведут по операциям аренды и отражают на 53 счете – «Долгосрочные обязательства по аренде».

53 счет имеет такие субсчета:

531 – обязательства по финансовой аренде;

532 – обязательства по аренде имущественных комплексов.

К-т 53 – отражают начисление задолженности перед арендатором.

Д-т 53 – погашение, списание суммы арендных платежей.

Аналитический учет ведут по каждому объекту аренды.

3. Обеспечение будущих затрат и платежей (потенциальные обязательства).

Согласно Стандарту № 11 «Обеспечение»

Обеспечение - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или неизвестен период их погашения на дату баланса.

В балансе обеспечение отражают во втором разделе пассива, а в плане счетов используют 4 класс (47 и 48 счета).

Обеспечения создаются для:

- выплат отпусков работникам основного производства;

- дополнительного пенсионного обеспечения;

- выполнение гарантийных обязательств;

- выполнение обязательств по договорам и контрактам.

Суммы обеспечений классифицируют как затраты для покрытия, для которых они были созданы. Целевые поступления - 48 счет – используют для учета целевых поступлений от государства для выполнения определенных мероприятий, программ на предприятии. Если поступления имеют капитальный характер, то такие поступления относят на доходы будущих периодов.

Непредвиденные обязательства (условные) отражают в приложениях финансовой отчетности. По решению суду условные обязательства переходят в разряд текущих реальных обязательств в виде простых штрафных санкций.

14. Учет финансовых результатов

Для определения финансового результат деятельности предприятия необходимо сравнить доходы отчетного периода с затратами отчетного периода, понесенные для получения доходов.

Общие правила формирования и оценки доходов предприятия определены Стандартом № 15 «Доходы». Порядок формирования информации и оценка в учтете затрат отражены в стандарте № 16 «Затраты».

Для отражения и оценки финансового результата необходимо соблюдать принципы определения доходов и затрат за отчетный период.

Существует три принципа:

1. Принцип начисления – предусматривает отражение хозяйственной операции в тот момент и в том периоде, когда она была произведена, независимо от того, когда были получены или уплачены денежные средства. Чаще всего это возникновение дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Принцип соответствия – используется всегда с принципом начисления. Принцип соответствия предусматривает одновременное рассмотрение доходов и затрат предприятия.

3. Принцип периодичности - исходит из принципа составления финансовой отчетности. Периодом для определения доходов и затрат может служить год, полугодие, квартал, месяц. Все доходы и затраты суммируются.

Алгоритм определения финансового результата деятельности предприятия

Доходы – Затраты = Прибыль /Убыток/

Стандартом № 3 «Отчет о финансовых результатах» определена классификация финансового результата деятельности предприятия. Согласно данному стандарту:

Отражение финансового результат обычной деятельности предприятия и отражение финансового результата чрезвычайных событий определяется и показывается в отчете о финансовых результатах раздельно.

Обычная деятельность предприятия возникает в ходе нормального операционного цикла.

Финансовые результаты обычной деятельности предприятия. Определение и учет.

Для определения финансовых результатов необходимо сопоставить доходы и затраты.

Классификация и определение доходов.

Доходы классифицируют по видам деятельности и определяют в момент получения или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала предприятия (за исключением взносов учредителей) при условии, что доход может быть достоверно оценен.

доходы от обычной деятельности

доходы от операционной деятельности

Доходы

прочий операционный доход

доход от финансовых операций

доход от прочей обычной деятельности

доход от чрезвычайных событий

Доходы:

1. Доходы от обычной деятельности:

1. Доходы от операционной деятельности:

• доходы от реализации включает в себя доходы, полученные в результате реализации товаров, готовой продукции, услуг;

• прочий операционный доход включает реализацию прочих оборотных активов (МБП, сырье), операционную аренду активов, доход, полученный в результате операционной курсовой разницы.

1.2. Доход от финансовых операций получают в результате получения дохода от участия в капитале другого предприятия, а также других операций.

1.3. Доход от прочей обычной деятельности – доход от реализации финансовых инвестиций, доход от реализации основных средств, доход от нематериальных активов, доход от безвозмездно полученных активов.

2. Доход от чрезвычайных событий.

В плане счетов доходы отражают в 7-м классе, в балансе они не отражаются.

К доходам НЕ ОТНОСЯТСЯ:

• Сумма НДС;

• Сумма акциза и прочие налоги и платежи, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды;

• Суммы, поступившие в результате договора комиссии;

• Суммы предварительной оплаты продукции, товара, работ, услуг;

• Суммы в качестве задатка залога;

• Суммы аванса в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг.

Выше указанные поступления увеличивают активы предприятия, но не приводят к увеличению собственного капитала, поэтому они не могут быть определены как доход предприятия.

Классификация и определение затрат.

Затраты представляют собой уменьшение активов предприятия или увеличение обязательств предприятия, которое приведет, как ожидается, к уменьшению собственного капитала предприятия при условии, что затраты могут быть достоверно оценены.

Классифицируют затраты в зависимости от характера и вида деятельности.

з атраты от обычной деятельности

затраты от операционной деятельности себестоимость реализации работ, услуг

Затраты

затраты на сбыт

прочие операционные затраты

затраты от финансовых операций

затраты от прочей обычной деятельности

затраты от чрезвычайных событий

Затраты:

1. Затраты от обычной деятельности:

1.1. Затраты от операционной деятельности:

• Себестоимость реализации продукции, работ, услуг - включает затраты на производство и реализацию продукции или затраты на приобретение реализованных товаров;

• Административные затраты включают:

- общие и корпоративные затраты;

- затраты на оплату зарплаты офиса администрации;

- затраты на командировочные расходы административного персонала;

- затраты на содержание помещений офиса, оборудование;

- гонорары по профессиональным услугам;

- затраты на связь;

- амортизация нематериальных активов;

- общепроизводственные прочие затраты.

• Затраты на сбыт включаю затраты:

- на персонал, который обеспечивает сбыт продукции, работ и услуг;

- реклама и исследование рынка;

- на командировки, связанные со сбытом продукции;

- на содержание помещений для сбыта;

- на упаковки и ремонт тары;

- на транспортировку продукции;

- на предоставление скидок покупателю.

• Прочие операционные затраты, к которым обычно относят:

- исследования и разработки (кроме маркетинговых исследований);

- себестоимость реализованных производственных запасов;

- затраты по операционной аренде активов;

- списанные безнадежные долги в результате дебиторской задолженности;

- затраты по операционной курсовой разнице (отражают недостачу активов);

- штрафы, пени, неустойки и прочие затраты операционной деятельности.

1.2. Затраты от финансовых операций – проценты по кредитам, проценты по выпущенным облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, затраты на финансовую аренду.

1.3. Затраты от прочей обычной деятельности включают себестоимость реализации финансовых инвестиций, себестоимость реализации необоротных активов, уценка необоротных активов.

2. Затраты от чрезвычайных событий.

Общие затраты отражаются в 9-м классе плана счетов, а в балансе не отражают.

2-й раздел отчета о финансовых результатах содержит информацию затрат по элементам.

Затраты по элементам:

• Материальные затраты;

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные мероприятия;

• Амортизация;

• Прочие операционные затраты.

В плане счетов это 8-й класс. Служат эти затраты для формирования и отражения управленческого учета.

К затратам отчетного периода НЕ относят:

• Платежи по договору комиссии;

• Авансовая оплата запасов, работ, услуг;

• Погашение полученных кредитов;

• Прочие уменьшения активов и увеличение обязательств, которые не приведут к уменьшению собственного капитала предприятия.

Определение финансового результата в системе счетов

Ф инансовый результат 79 счет:

791 – Финансовый результат операционной деятельности.

792 – Финансовый результат от финансовых операций. суммируются

793 – Финансовый результат прочей оборотной деятельности.

794 – Финансовый результат чрезвычайных событий – рассматривается отдельно.

791 Счет – Финансовый результат операционной деятельности

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными моментами здесь является:

- определение дохода от реализации;

- определение себестоимости.

Доход от реализации отражают на 70 счете:

К-т 70 – доход, полученный в результате продажи, реализации товаров;

Д-т 70 – налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и прочие платежи и налоги, которые подлежат перечислению в бюджет.

Для определения чистого дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции вычесть косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые в бюджет.

Одновременно с определением доходов от реализации, необходимо определить затраты от реализации.

Затраты от реализации отражают на 90 счете – Себестоимость реализации.

Д-т 90 – формируют затраты в результате производства и реализации товаров и продукции.

К-т 90 –

В конце отчетного периода счета 70 и 90 списываются на финансовые результаты. Данные счета остатков не имеют.

Пример. Предприятие продает готовую продукцию, доход от продажи составил 12000 гривен (в том числе НДС), себестоимость реализации 7000 гривен. Отразить финансовые операции от продажи готовой продукции.

1. Получение дохода от реализации Д-т 361 К-т 701 – 12000 грн.

2. Налоговое обязательство Д-т 701 К-т 643 – 2000 грн.

3. Налог к уплате Д-т 643 К-т 641 – 2000 грн.

4. Определение затрат и их оценка Д-т 90/901 К-т 26 – 7000 грн.

5. Финансовый результат от обычной деятельности предприятия

Списание доходов Д-т 701 К-т 791 – 10000 грн.

Списание затрат Д-т 791 К-т 701 – 7000 грн.

6. Прибыль – 3000 грн.

Налог на прибыль Д- 791 К-т 98 – 900 грн.

7. Чистая прибыль Д-т 79 К-т 44 – 2100 грн.

(Если убыток, то Д-т 442 К-т 791).

Прочие операционные доходы и затраты

Для учета операционных доходов и затрат, не связанных с реализацией работ, товаров, услуг используют 71 счет – Прочий операционный доход, а также используют 92, 93, 94 счета, в частности 94 счет – Прочие расходы операционной деятельности.

К-т 71 – отражают полученный прочий операционный доход, куда включают:

- доход от реализации оборотных активов;

- доход от операционной аренды активов;

- доход от операционный курсовых разниц;

- доход от списания кредиторской задолженности;

- полученные гранты, субсидии, финансовая помощь;

- доходы в результате целевого финансирования.

Д-т 71 – обязательные налоги и платежи.

В конце отчетного периода остаток 71 счета списывают на финансовый результат обычной деятельности.

Прочие операционные затраты отражают по 94 счету. Это затраты на:

• Исследовательскую деятельность и разработки;

• Себестоимость реализации иностранной валюты;

• Себестоимость производственных запасов;

• Резерв сомнительных долгов;

• Затраты от операционных курсовых разниц;

• Недостача материальных ценностей;

• Экономические санкции.

Затраты формируют по Д-т 94 счета. В конце отчетного периода остаток списывают на финансовый результат обычной деятельности Д-т 791.

Также для определения финансового результата обычной деятельности отражают административные затраты (92счет) и затраты на сбыт (93 счет).

Затраты 90, 91, 92, 93, 94 счета остатков не имеют и в конце отчетного периода списываются в Д-т 791 счета для определения финансового результата обычной деятельности.

К-т 70/71 – формирование доходов обычной операционной деятельности.

В конце отчетного периода счета закрываются и списываются в К-т 791 счета для определения финансового результата обычной деятельности.

Типовая корреспонденции для определения доходов и затрат прочей операционной деятельности.

1. Отражение дохода от реализации оборотных активов Д-т 361 К-т 71.

2. Отражение налогового обязательства Д-т 71 К-т 643.

3. списание налогового обязательства или НДС к уплате Д-т 643 К-т 641.

4. Списание реализованных оборотных активов Д-т 94 К-т 20.

5. Отражение реализованной иностранной валюты Д-т 31 К-т 71.

6. Затраты по услугам банка за конвертирование иностранной валюты Д-т 94 К-т 68.

7. Операции по аренде: получение дохода Д-т 37 К-т 71.

8. Отражение налогового обязательства в результате полученной суммы арендных платежей Д-т 71 К-т 641.

9. Получение штрафов, пени, неустойки Д-т 36/37 К-т 71.

Финансовый результат от финансовых операций

Для определения финансового результата финансовых операций используют счета доходов и счета затрат. Для учета финансовых доходов используют счета 72 и 73.

К-т 72 – отражают прибыль, которую получили от инвестирования в дочерние и прочие ассоциированные предприятия в результате метода участия в капитале.

К-т 73 – отражают прочие финансовые доходы, в том числе дивиденды, проценты, доходы по аренде и прочие доходы по финансовым операциям (кроме операций по методу участия в капитале).

В конце отчетного периода счета 72 и 73 закрываются и списываются в К-т 792 счета, где отражен финансовый результат финансовой деятельности.

Финансовые затраты, полученные в результате инвестирования в дочерние и прочие ассоциированные предприятия, когда инвестор получает убыток, то такие затраты отражаются и формируются по Д-т 96 счета «Затраты от участия в капитале».

Прочие финансовые затраты отражаются и формируются по Д-т 95 счета «Финансовые затраты» и к ним относят:

- проценты по кредитам и финансовой аренде;

- дисконтированные проценты по выпущенным облигациям;

• прочие затраты, связанные с заемным капиталом (кроме затрат по методу участия в капитале).

Типовая корреспонденция для отражения результата финансовой деятельности

1. По методу участия в капитале:

   • Отражение инвестором прибыли, полученной в результате участия в капитале инвестированного предприятия Д-т 14 К-т 72;

   • Отражение инвестором убытка, полученного в результате инвестирования в капитал другого предприятия Д-т 96 К-т 14;

   • Отражение финансового результата от полученного дохода по методу участия в капитале Д-т 72 К- 792;

   • Отражение убытка в результате инвестирования по методу участия в капитале Д-т 792 К-т 96.

2. Финансовый результат от прочих финансовых операций;

• Начисление дивидендов, процентов и прочих финансовых доходов Д-т 37 К-т 73;

• Затраты на финансовую аренду Д-т 95 К-т 68;

• Начисление процентов, связанных с получение кредита Д-т 95 К-т 68.

3. Финансовый результат от подученных доходов Д-т 73 К-т 792.

4. Финансовый результат от понесенных затрат Д-т 792 К-т 95.

Счета 72, 73, 95, 96 остатков не имеют и в конце отчетного периода их закрывают на 792 счет.

Учет доходов, затрат и финансовых результатов

от прочей обычной деятельности

Прочая обычная деятельность включает инвестиционную деятельность предприятия и финансовую деятельность предприятия, за исключением инвестиций по методу участия в капитале.

Доходы от прочей обычной деятельности учитываются на 74 счете «прочие доходы»:

К-т 74 – получение дохода;

Д-т 74 – списание дохода на финансовый результат.

74 счет имеет субсчета:

741 – доход от реализации финансовых инвестиций;

742 – доход от реализации необоротных активов;

743 – доход о реализации имущественных комплексов;

744 – доход от неоперационной курсовой разницы;

745 – доход от безвозмездно полученных активов;

746 – прочие доходы обычной деятельности.

Типовая корреспонденция.

1. Отражение суммы дохода от реализации финансовых инвестиций Д-т 377 К-т 741.

2. Реализация необоротных активов Д-т 377 К-т 742.

3. Доход от реализации имущественных комплексов Д-т 377 К-т 743.

4. Все финансовые операции уменьшаются на сумму НДС Д-т 74 К-т 641

5. Безвозмездно полученные необоротные активы Д-т 69 К-т 745.

Учет затрат от прочей обычной деятельности отражают на 97 счете6

Д-т 97 – формирование затрат;

К-т 97 – списание затрат на финансовый результат.

97 счет имеет субсчета:

971 – себестоимость реализованных финансовых инвестиций;

972 – себестоимость реализованных необоротных активов;

973 – себестоимость реализованных имущественных комплексов;

974 – затраты от неоперационых курсовых разниц;

975 - уценка необоротных активов, финансовых инвестиций;

976 – списание необоротных активов;

977 – прочие расходы обычной деятельности;

978 – выплаты страховых сумм и страховых возмещений;

979 – перестрахование.

Типовая корреспонденция.

1. Отражение себестоимости реализованных финансовых инвестиций Д-т 971 К- 14

Д-т 971 К-т 35.

2. Отражение себестоимости реализованных необоротных активов Д-т 972 К-т 10/11/12.

3. Отражение затрат/убытков от неоперационных курсовых разниц Д-т 974 К-т 632.

4. Отражение сумы уценки финансовых инвестиций Д-т 975 К-т 14/35.

5. Отражение суммы уценки необоротных активов Д-т 975 К-т 10/11/12.

6. Списание необоротных активов Д-т 76 К-т 10/11/12/15.

Пример. Реализовано на 5000 гривен долгосрочные финансовые инвестиции по балансовой стоимости 4000 гривен.

1. Получение дохода от реализации Д-т 377 К-т 741 – 5000 грн.

2. Списание балансовой стоимости реализованных инвестиций Д-т 971 К-т 14 – 4000 грн.

3. Налоговое обязательство Д-т 741 К-т 641 – 833 грн.

4. Финансовый результат от продажи инвестиций

- списание дохода Д-т 741 К-т 793 – 4167 грн;

- списание затарт Д-т 793 К-т 971 – 4000 грн.

5. Налог на прибыль Д-т 793 К-т 98 - 167*30% = 50 грн.

6. Чистая прибыль Д-т 793 К-т 441 167-50 = 117 грн.

15. Учет чрезвычайных событий

Примером чрезвычайных событий может быть стихийное бедствие, авария, принятие новых законов, экспроприация собственности (переход права собственности от физического лица к государственному).

Для учета чрезвычайных затрат, возникших в результате вышеназванных событий, используют 99 счет, который имеет такие субсчета:

991 – потери от стихийных бедствий;

992 – потери от техногенных катастроф и аварий;

993 – прочие затраты чрезвычайных событий.

Д-т 99 – формирование затрат.

К-т 99 – списание затрат на результат чрезвычайных событий.

Доход, возникший в результате выплаты страховок, при безвозмездной помощи по чрезвычайным событиям отражают на 75 счете, который имеет такие субсчета:

751 – возмещение убытков от чрезвычайных событий;

752 – прочие чрезвычайные доходы.

К-т 75 – полученный доход от чрезвычайных событий.

Д-т 75 – списание дохода на финансовый результат.

Если в результате чрезвычайного события получаем доход или прибыль, то эту прибыль облагают налогом на прибыль в 30%.

Пример. Следствием стихийного бедствия для предприятия явилось 300000 гривен убытка. Сумма возмещенного страхового полиса 260000 гривен. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерии.

1. Сумма утраченной продукции (товаров) Д-т 991 К-т 28 – 300000 грн.

2. Возмещение страхового полиса Д-т 377 К-т 751 – 260000 грн.

3. Финансовый результат

- списание затрат Д-т 794 К-т 991 – 300000 грн.

- списание доходов Д-т 751 К-т 794 – 260000 грн.

4. Убыток от чрезвычайной ситуации Д-т 442 К-т 794.

Список литературы

1. http://www.glavbuh.com.ua/ Всеукраїнський бухгалтерський щотижневик "ГлавБух"

2. http://www.kontrakty.com.ua/ Галицькі контракти

3. http://www.bizlist.com.ua/ Громадянин

4. http://www.dtkt.com.ua/ Д-т К-т

5. http://eu2001.narod.ru/ Економіка України

6. http://www.bdo.com.ua/design.aspx БДО Баланс-Аудит

7. http://uamedia.visti.net/uk/ UAmedia Урядовий Кур'єр

8. http://www.finmarket.info/securities_paper/2003/15/index.shtml Финансовый рынок Украины

9. http://www.bnb.kiev.ua Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.

10. http://www.mr.com.ua Маркетинг и реклама

11. http://www.sta.gov.ua Державна податкова служба України

12. http://www.visnuk.com.ua Вісник податкової служби України

13. http://www.banking.com.ua/ Банківська справа

14. http://www.df.ru/~finance Финансы

15. http://www.soskin.info Економічний часопис ХХІ століття

16. http://www.buhgalter.kharkov.com Бухгалтер

17. http://www.buhgalteria.com.ua Бухгалтерия

18. http://www.balance.ua Баланс

19. http://www.nam.kiev.ua Актуальні проблеми економіки

20. http://www.oblik.kiev.ua Облік. Податки. Аудит.

21. http://www.ukrstat.gov.ua Статистика України

22. http://www.customs.lviv.ua Митна справа

23. http://www.shareholder.com.ua Акционер

24. http://www.uam.iatp.org.ua Маркетинг в Украине

25. http://www.energosvjaz.ru/rem Российский экономический журнал

26. http://www.ptpu.ru Проблемы теории и практики управления

27. http://www.wto.gov.ua Світові новини торгівлі

28. Грабова Н.Н., Добровський В.Н. Бухгалтерский учет в поизводственных и торговых предприятиях. Учеб. Пособ. – Киев: А.С.К., 2002, 623 с.

29. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине. - К.: 2002 г. – 847 с.

30. Ильина О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета. - Питер. – 2001 г.

31. Партин Г. О. Бухгалтерський облік. Основи теорії та практики. : Навч. посібник. – „Знання”, Київ. – 2000 р.

32. Сопко В.В. Бухоблік. Навч. посібник. Вид. 3-є, перероблене. – К.: КНЕУ, 2000.

33. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины: Уч. пособие. 7-е издание, дополненное и переработанное. – К.: А.С.К. – 2002 г. – 857 с.

34. Чебан Т.М. Алексеева Т. А. Фінансовий облік : Навчальний посібник (за ред. В.Є. Труша). – Херсон: Олді-плюс. – 2001 р. – 131 с.

69