3.4. Обновление основных фондов

Обновление ОФ - это процесс замены физически изношенных и морально устаревших основных фондов на новые, современные.

Средства, необходимые предприятию для обновления основных средств, образуются с помощью амортизации основных средств.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизационный фонд – это фонд в который поступают средства, вырученные от реализации продукции в объемах амортизационных отчислений, предназначенный для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Не начисляется амортизация на следующие объекты основных средств:

1. земельные участки;

2. объекты природопользования;

3. объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям;

4. объекты незавершенного капитального строительства;

5. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

6. имущество некоммерческих организаций, используемое для некоммерческой деятельности и др.

Предприятия должны распределять амортизируемое имущество по десяти амортизационным группам. Основной критерий группировки – срок полезного использования, который предприятия должны определять самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой правительством РФ.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Номер амортизационной группы объектов основных средств	Срок полезного использования основных средств
1	От 1 года до 2 лет
2	От 2 до 3 лет
3	От 3 до 5 лет
4	От 5 до 7 лет
5	От 7 до 10 лет
6	От 10 до 15 лет
7	От 15 до 20 лет
8	От 20 до 25 лет
9	От 25 до 30 лет
10	Свыше 30 лет

Амортизация может рассчитываться в целях ведения бухгалтерского (смотри положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) и налогового учета (смотри Налоговый кодекс РФ, ч2).

Для целей бухгалтерского учета применяются следующие методы расчета амортизации:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования оборудования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8 – 10 группы) амортизация должна начисляться только линейным методом.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости объекта основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую с их помощью продукцию. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции.

Сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов рассчитывают в денежном измерении на основе норм амортизации.

При применении линейного метода годовая норма амортизации (N) определяется как частное от деления 100% на срок полезной эксплуатации, а размер годовой амортизации (A) как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.

(3.9)

, где Т_н - срок полезной эксплуатации объекта основных средств.

(3.10)

, где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, а N – его годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Равномерный (линейный) метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных средств.

Однако, моральный износ объектов основных средств в большинстве случаев происходит ускоренными темпами. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие возможность замены имеющихся основных средств при возникновении их ускоренного морального износа.

Решить эту проблему позволяет методы ускоренной амортизации:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально выполненному объему продукции или работ (производственный метод).

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

(3.11)

, где k – это коэффициент ускорения амортизации, установленный организацией (не выше 3).

(3.12)

, где С_о – остаточная стоимость объекта основных средств, которая на начало отчетного периода (t) может быть вычислена: (3.13)

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений будет определяться исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

(3.14)

, где t –обратная запись лет; t – число лет срока полезного использования объекта основных средств.

(3.15).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При этом используется, какой либо один натуральный показатель объема продукции или работ, который может быть осуществлен объектом основных средств за весь период его полезного использования.

(3.16)

, где Q_i – сумма произведенного объема продукции за весь срок полезной эксплуатации (Тн) объекта основных средств (нормативная выработка).

(3.17)

, где Q_ф – фактическая выработка в отчетном году.

При этом нужно знать, сколько должен составить общая нормативная выработка данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя.

В целях осуществления налогового учета предусмотрено два метода начисления амортизации:

линейный метод;

нелинейный метод.

Норма амортизации при линейном методе:

(3.18)

, где n - срок полезной эксплуатации объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Тогда размер ежемесячной амортизации будет определен:

(3.19)

, где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, а N – его норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Если предприятием применяется нелинейный метод начисления амортизации, то для каждой амортизационной группы необходимо определить суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс группы определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств их первоначальная стоимость будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Сумма начислений за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется:

(3.20)

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k –норма амортизации.

В целях применения нелинейного метода амортизации, в зависимости от принадлежности к амортизационной группе законодательно установлены следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

В случае выбытия объекта основных средств, суммарный баланс амортизационной группы B должен быть уменьшен на величину его остаточной стоимости С_о по истечении n месяцев:

_(3.21)

Если баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей, группа может быть ликвидирована.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 2, если используемые основные средства работают в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, для основных средств сельско-хозяйственных организаций, организаций имеющих статус резидента промышленно-производственной экономической зоны, а также для объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности (не применяется для первой и третьей амортизационной группы).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, а также применяемых для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных при наличии решения руководителя организации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения.

Перед предприятиями стоят не только задачи определения остаточной стоимости основных средств, целесообразности их модернизации или замены, но и задача определения эффективности их использования.

Показатели эффективности использования основных фондов предприятия делятся на две группы:

1. обобщающие;

2. частные.

Обобщающие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных фондов предприятия.

К ним относятся:

1. фондоотдача – показывает выпуск продукции на один рубль основных фондов;

2. фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче, показывает сколько основных фондов было затрачено на каждый рубль выпускаемой продукции;

3. фондорентабельность – показывает, сколько прибыли получило предприятие с одного рубля средств, вложенных в основные фонды;

4. фондовооруженность труда – показывает, сколько в стоимостном выражении основных фондов приходится на одного работающего на предприятии.

Частные показатели характеризуют эффективность использования активной части основных фондов (оборудования);

К ним относятся:

1. коэффициент календарного использования определяется как частное от деления числа рабочих дней к числу календарных дней;

2. коэффициент сменности работы оборудования определяется как частное от деления числа оборудования работавшего в сменах к общему числу оборудования;

3. коэффициент целосменного использования оборудования определяется как частное от деления коэффициента сменности на 3;

4. коэффициент внутрисменного использования оборудования покажет на сколько используется фонд рабочего времени смены; для этого необходимо найти частное от деления времени произвольного использования (время непосредственного воздействия на предмет труда и подготовительно-заключительное время) на сменный фонд времени;

5. коэффициент использования машинного времени определяется отношением времени непосредственного воздействия на предмет труда ко времени произвольного использования оборудования;

6. коэффициент использования оборудования по мощности, и др.