4. Сроки уплаты таможенных платежей

Сроки уплаты. Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого таможенное законодательство связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза (ст. 161 ТК ТС) сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза.

При убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза (ст. 166 ТК ТС) сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза.

При временном хранении товаров (ст. 172 ТК ТС) сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение:

в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

2) у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:

в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

3) у владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:

в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения;

в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения;

в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС) обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров подлежит исполнению:

- до истечения срока подачи таможенной декларации (не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров);

- в случае, если в течение срока подачи таможенной декларации, в отношении товаров, выпущенных до подачи таможенной декларации, таможенным органом не внесены (проставлены) в (на) таможенной декларации отметки о выпуске товаров - в последний день срока подачи таможенной декларации.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу (ст. 81 ТК ТС) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Сроки уплаты таможенных платежей в соответствии с ТК ТС рознятся и в зависимости от выбранной таможенной процедуры. К примеру, в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления; в соответствии с таможенной процедурой экспорта вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров.

В отдельных случаях особенности исчисления сроков уплаты таможенных платежей определяются ТК ТС, Законом о таможенном регулировании и другими нормативно-правовыми актами (таблица 1).

Таблица 1 - Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении отдельных случаев перемещения товаров через таможенную границу

Особенности перемещения товаров через таможенную границу	Сроки уплаты таможенных платежей	Основание
В отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования	до выпуска товаров для личного пользования в свободное обращение	пункт 3 статьи 13 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском»
В отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом
- при ввозе товаров в РФ	не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки	п. 16 ст. 312 Закона о таможенном регулировании
- при вывозе товаров из РФ	не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки	пп. 10 и 13 ст. 312 Закона о таможенном регулировании

Изменение сроков уплаты. Таможенным законодательством предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки. При отсрочке отсроченная сумма таможенных пошлин, налогов уплачивается плательщиком единовременно, при рассрочке - поэтапно.

Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» (далее – Соглашение), а налогов – Законом о таможенном регулировании.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части (ст. 133 Закона о таможенном регулировании, ст. 2 Соглашения).

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются только в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таблица 2 – Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов

Характеристики	Таможенная пошлина	Налоги
Сроки отсрочки или рассрочки	не более шести месяцев	от одного до шести месяцев
Основания	- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
	-ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; -осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член таможенного союза; -ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; -ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; -ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.	-товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; -осуществление лицом поставок по международному договору Российской Федерации; -товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.
Основания для отказа в отсрочке или рассрочке	-возбуждение в отношении плательщика уголовного дела по признакам таможенного преступления; -возбуждение процедуры банкротства
	-наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов
Взимание процентов	проценты начисляются на сумму таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
Обеспечение уплаты	определяются главой 12 Таможенного кодекса

Пени при несоблюдении сроков уплаты. При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сроков образуется недоимка, с которой взимается определенный процент (пени) за просрочку уплаты таможенного платежа.

В РФ пени начисляются в соответствии со ст. 151 Закона о таможенном регулировании. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно, в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ² от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).

Исключение составляют случаи, перечисленные в ч. 5-8 ст. 151 Закона о таможенном регулировании:

• выставления требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту;

• исполнения требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются с момента образования недоимки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов);

• нарушения сроков уплаты таможенных платежей, обеспеченных денежным залогом (при выставлении требования об уплате таможенных платежей пени начисляются по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом и погашенного за счет него).