АУДИТ ОПЕРАЦИЙ

С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов - выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчет­ности в части материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета МПЗ требованиям действующих нор­мативных актов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен­ных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-произ­водственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Источниками используемой информации при аудите операций с материально-производственными запасами являются:

• государственные нормативные акты;

• внутрифирменные положения по планированию, учету, кон­тролю операций с материально-производственными запасами, приня­тые и утвержденные руководством аудируемого лица;

• договорная документация, первичные учетные документы, учет­ные регистры, финансовая отчетность;

• заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю­чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с материально-производственными запасами, представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Нормативные акты, используемые в аудите операций с материально-производственными запасами

Документ	Назначение	Применение в аудите
1. ПБУ 5/1 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России и от 09.06.2001 № 44н	Устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах.	Проверка соблюдения правил и требований по учету, оценке, отпуску, отражению в отчетности
2. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по учету материально-производственных запасов»	Содержит требования по организации аналитического учета материалов, документального оформления операций	Проверка соблюдения принципов учета материалов
3. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержден­ная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 № П-6, в ред. от 14.11.74 №98	Определяет порядок, сроки, документальное оформле­ние поступления матери­ально-производственных запасов по количеству; процедуры оформления отклонений, предъявления претензий. Применяется только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки	Проверка соблюдения тре­бований при количествен­ной приемке
4. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 № П-7, в ред. от 14.11.74 № 98	Регламентирует порядок, сроки, документальное оформление поступления материально-производственных запасов по качеству, процедуры оформления отклонений, предъявления претензий. Применяется только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки	Проверка соблюдения требований при качественной приемке
5. Инструкция Минфина СССР от 14.01.67 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно- материальных ценностей и отпуска их по доверенности»	Устанавливает порядок использования доверенности при оформлении операций, получении, отпуске товарно- материальных ценностей по доверенности	Проверка соблюдения требований при использовании доверенностей, определение ответственных лиц за полученные товарно-материальные ценности
6. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.99. № 66	Определяет формы первичных документов, оформляемых на товарно-материальные ценности в местах хранения	Проверка соблюдения требований по документальному оформлению товарно-материальных ценностей в местах хранения

Перечень типовых форм первичных учетных документов, ко­торые должны быть использованы для оформления операций с мате­риально-производственными запасами, представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Содержание и использование в аудите первичных документов по операциям с материально-производственными запасами

Документ	Назначение	Применение в аудите
1. Доверенности № М-2, М-2а	Удостоверяет конкретное лицо на получение ТМЦ от поставщиков для поку­пателя	Проверка полноты и своевременности оприходова­ния товарно-материальных ценностей, поступивших пo доверенности
2. Приходный ордер № М-4	Учитывает материалы, поступающие от поставщиков, из переработки	Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей на складе
3. Акт о приемке материалов № М-7	Подтверждает поступление товарно-материальных ценностей, имеющих количест­венное, качественное рас­хождение с данными сопро­водительных документов или поступивших без документов; является основанием для предъявления претензий поставщику	Проверка правильности документального оформления поступивших товарно-материальных ценностей, своевременности предъяв­ления претензии
4. Лимитно-заборная карта № М-8	Учитывает отпуск товарно- материальных ценностей со склада в пределах уста­новленного лимита на выпуск продукции (работ, услуг)	Проверка отпуска товарно-материальных ценностей, соблюдение установленных норм расхода
5. Требование-накладная № М-11	Оформляет движение товарно-материальных цен­ностей внутри организации между структурными под­разделениями или материально ответственными лицами	Проверка достоверности данных по движению товарно-материальных ценнос­тей внутри организации
6. Накладная на отпуск материалов на сторону № М-15	Отпускает товарно-матери­альные ценности производ­ственным единицам, кото­рые находятся за пределами предприятия, сторонним организациям	Проверка полноты учетных данных по отпуску товарно-материальных ценностей на сторону
7. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений № М-35	Оформляет оприходование материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования	Проверка достоверности данных первичных документов, учета по оприходованию материальных ценностей
8. Карточка учета материалов № М-17	Учитывает движение материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала	Проверка достоверности данных движения материалов, соблюдения процедуры заполнения , сохранности материалов

При аудите операции с материально-производственными запаса­ми проверяют бухгалтерские счета:

• по которым непосредственно отражаются операции с материаль­но-производственными запасами, - 10 «Материалы», 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей»;

• проверяются предпосылки, сделанные руководством аудиру­емого лица в финансовой отчетности, - 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и креди­торами», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Для проведения аудита операций с материально- производствен­ными запасами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля, как в целом, так и в частности, в отношении операций с материально-производственными запасами;

• риск и существенность;

• характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

• значимость операций с материально-производственными запа­сами для проведения аудита;

• влияние КОД на организацию и ведение их учета;

• наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

• необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

• форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств кон­троля операций с материально-производственными запасами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функциони­рования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с материально-производствен­ными запасами проводятся в отношении:

• оценки и изучения эффективности функционирования систе­мы приобретения материально-производственных запасов;

• изучения, оценки процедур санкционирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами;

• изучения и оценки системы складского учета материально-производственных запасов;

• определения круга лиц, осуществляющих операции с материаль­но-производственными запасами, заключения договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, изучение их должностных обязанностей, в том числе возможности злоупотреблений;

• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

• проверки организации, эффективности документооборота;

• основных видов материально-производственных запасов, спо­собов их поступления;

• процедур текущего контроля за наличием материально-производственных запасов, их использованием, ведением учета.

Тесты групп однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета материально-производственных запасов по предпосыл­кам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчет­ности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков, задолженность перед подотчетными лицами содержит суммы, которые экономический субъект действительно должен за фактически приобретенные материально-производственные запасы;

• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская задолженность по поступившим материально-производственным запасам, а также остаток материально-производственных запасов на конец года подтверждены результатами инвентаризации;

• относящиеся к деятельности аудируемого лица операции с материально-производственными запасами имели место в проверяемом периоде.

2. Права и обязанности:

• задолженность поставщикам за приобретенные материально- производственные запасы возникла в результате законных сделок;

• право собственности на материально-производственные запасы, указанные в бухгалтерском балансе, перешло аудируемому лицу;

• все записи в учете подтверждены оправдательными документами, оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• сумма НДС выделена отдельной строкой в документах, отража­ется в учете в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Стоимостная оценка:

• оценка кредиторской задолженности при отражении в финан­совой отчетности производится в соответствии с требованиями нор­мативных актов;

• правильно определена стоимость материально-производствен­ных запасов, по которой они приняты к учету;

• материальные ценности отражаются в финансовой отчетности в оценке, предусмотренной учетной политикой, законодательством Российской Федерации.

2. Полнота:

• обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с постав­щиками, представляют полный объем задолженности аудируемого лица за приобретенные материально-производственные запасы;

• в учете отражены все поступившие материально-производствен­ные запасы;

• затраты, связанные с поступлением материально-производствен­ных запасов, отражены в учете в полном объеме, своевременно;

• результаты инвентаризации материально-производственных запасов правильно отражены в учете;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождест­венность данных аналитического и синтетического счетов, Главной книги.

2. Точное измерение:

• соблюдается арифметическая точность при подготовке докумен­тов, отражении операций в бухгалтерском учете, подготовке финансо­вой отчетности;

• правильно отнесены к соответствующему периоду времени дохо­ды и расходы по операциям с материально-производственными запа­сами.

2. Представление и раскрытие:

• задолженность за приобретенные материально-производствен­ные запасы правильно классифицирована по видам поставщиков, сро­кам расчетов;

• материально-производственные запасы в финансовой отчетно­сти классифицированы и представлены в соответствии с требовани­ями законодательства Российской Федерации.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете материально-производственных запасов встречаются сле­дующие типичные ошибки и нарушения: