2.5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Реализация рассмотренных ранее принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса в организациях. Организация бухгалтерского учета в РФ предполагает:
1. Государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организаций. Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов.
2. Аналитичность информации, позволяющей выявить влияние разных факторов на результаты деятельности организации (показатели прибыли, рентабельности, показатели использования основных и оборотных средств и т.д.).
3. Динамичность организации бухгалтерского учета, которая делает его гибким и приспособленным к резко меняющимся условиям работы. Она направлена на совершенствование как методов, так и техники ведения учета, а также организации труда работников бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с эти он регламентируется четырехуровневой системой документов, представленных на рис. 2.7.
Рис. 2.7. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Особое место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимает приказ об учетной политике организации.
В соответствии с ПБУ 1/ 98 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относят: группировка и сводка, оценка хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, способы применения счетов бухгалтерского учета, система регистров, система обработки информации и другие способы и приемы.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика должна разрабатываться каждой организацией, которая зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Основная цель учетной политики – обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии организации, результатах ее деятельности, необходимые для пользователей финансовой отчетности и принятия соответствующих решений. Степень свободы организации в формировании учетной политики ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая представлена перечнем методик и учетных процедур, среди которых допускаются и альтернативные варианты. Например, методы начисления амортизации основных средств, методы списания материалов в производство. Поэтому учетная политика – это не просто совокупность способов ведения учета, но и выбор методики учета. В широком понимании учетная политика – это управление учетом, а узком смысле – совокупность способов ведения учета.
На выбор учетной политики влияют различные факторы, которые представлены на рис. 2.8.
Рис. 2.8. Факторы, влияющие на выбор учетной политики
Учетную политику организации обязаны знать:
– руководитель организации, который несет ответственность за ее формирование
– главный бухгалтер, при участии которого можно грамотно и всестороннее обосновать содержание учетной политики;
– аудитор, поскольку она является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки;
– налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения;
Необходимо выделить общие правила формирования учетной политики:
1. Для ведения бухгалтерского учета организация выбирает один способ из нескольких предусмотренных законодательством РФ.
2. Выбранные способы ведения учета организация применяет длительное время – как минимум год.
3. Выбранные способы ведения учета организация фиксирует в соответствующем документе (Приказ об учетной политике).
4. Все выбранные способы ведения учета распространяются на организацию в целом, в том числе и на все структурные подразделения.
В составе учетной политики должны быть утверждены:
1. Рабочий план счетов, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности
2. Формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
4. Методы оценки активов и обязательств.
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предусматривается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, рациональности, осмотрительности, приоритета содержания над формой.
Учетная политика является совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учета, представленных на рис. 2.9.
Положения учетной политики фиксируются в приказе руководителя организации, который предусматривает три группы вопросов:
1. Организационно-технические.
2. Методические.
3. Налоговые.
Организационно-технические аспекты включают в себя: общие положения по ведению бухгалтерского учета; организацию бухгалтерского учета в организации; рабочий план счетов; формы первичных учетных документов; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.
Методологические вопросы учетной политики предполагают раскрытие информации об оценке запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, о методах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, о вариантах учета затрат на производство, о способах признания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКРиТР), о способах списания управленческих расходов и т.п.
Рис. 2.9. Элементы учетной политики
В связи с вводом в действие главы 25 Налогового кодекса РФ организации формируют учетную политику и в целях налогообложения. Она служит определенным инструментом для налогового планирования, выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога, дает возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые налогоплательщик считает необходимыми применять для исчисления налогов в рамках, установленных НК РФ, а также позволяет избежать многих ненужных споров. Налогоплательщики самостоятельно устанавливают порядок ведения налогового учета, в частности утверждается:
– порядок работы бухгалтерской (налоговой) службы по налоговому учету;
– состав, формы и способы формирования аналитических регистров налогового учета, порядок отражения в них данных первичных документов;
– организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.
Способы ведения бухгалтерского, зафиксированные в учетной политике раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Изменения в учетную политику вносятся в обязательном и добровольном порядках (рис. 2.10).
Рис. 2.10. Изменения в учетной политике организации
При внесении изменений и дополнений в учетную политику нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно сформулировать и утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже применяемую учетную политику. Все изменения утверждаются приказом руководителя организации и начинают применяться с 1 января нового финансового года. Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Следует различать вносимые изменения в учетную политику и дополнения. Организация может начать осуществлять дополнительную деятельность, которую ранее не вела. В этом случае она должна зафиксировать в учетной политике способ отражения новых фактов хозяйственной деятельности. Но это не будет считаться изменением учетной политики. Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не признаются изменением учетной политики. Поэтому организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности. А вот изменения в учетную политику вступают в силу только с 1 января следующего года.
Уклонение организации от обязанностей по формированию учетной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Ответственность может быть налоговая и административная (рис. 2.11).
Рис. 2.11. Налоговая и административная ответственность за уклонение от обязанностей
формирования учетной политики
Контрольные вопросы и тесты к разделу 2
Дайте нормативное определение бухгалтерского учета.
Охарактеризуйте варианты организации бухгалтерского учета в организации.
Назовите основные задачи бухгалтерского учета.
Перечислите требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
Перечислите пользователей бухгалтерской информации.
Назовите обязанности главного бухгалтера.
Что такое предмет бухгалтерского учета.
Дайте характеристику хозяйственным средствам и источникам их образования.
Назовите основные элементы метода бухгалтерского учета.
Что такое документ и документирование.
Основные требования к заполнению бухгалтерских документов.
Назовите общие этапы движения бухгалтерских документов.
Охарактеризуйте бухгалтерские документы по различным признакам: по назначению, по содержанию, по способу отражения хозяйственных операций, по месту составления и обращения.
Что такое инвентаризация и цели ее проведения?
Назовите основные задачи инвентаризации.
Назовите случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.
Раскройте сущность оценки и калькуляции.
Раскройте сущность двойной записи.
Дайте понятие бухгалтерского счета.
Что такое бухгалтерский баланс и отчетность.
Назовите принципы бухгалтерского учета.
Какова система нормативного регулирования в РФ?
Дайте понятие учетной политики организации.
Какие факторы влияют на выбор учетной политики организации?
Назовите и раскройте основные элементы учетной политики организации.
Что означает изменение и дополнение в учетную политику организации.
В соответствие с какими законодательными актами организация формирует учетную политику.
Источники хозяйственных средств подразделяются:
А) основные, оборотные и привлеченные;
Б) заемные и привлеченные;
В) собственные и заемные.
29. Активы организации подразделяются:
А) основные средства и предметы обращения;
Б) внеобортные и оборотные;
В) средства производства, средства обращения, отвлеченные средства.
30. Дебиторская задолженность – это оборотные активы сферы:
А) производства;
Б) обращения;
В) внепроизводственной.
31. В активе баланса в обобщенном виде представлены:
А) экономические ресурсы;
Б) источники;
В) хозяйственные процессы;
Г) результаты хозяйственной деятельности.
32. Пассив баланса – это группировка активов по:
А) источникам образования и назначению;
Б) степени закрепления;
В) назначению;
Г) по местам нахождения.
33. Проверка документов по существу – это проверка:
А) правильности подсчета итогов;
Б) правильности его оформления;
В) законности совершения операции;
Г) своевременности оформления.
34. Формальная проверка документов – это проверка:
А) полноты заполнения реквизитов;
Б) законности совершения операций;
В) правильности его оформления.
35. Инвентаризация основных средств проводится обязательно:
А) один раз в 5 лет;
Б) один раз в год;
В) один раз в три года.
36. Выданная сумма в под отчет на командировочные расходы означает, что:
А) возникла дебиторская задолженность подотчетного лица;
Б) возникла кредиторская задолженность подотчетного лица.
37. Начислена заработная плата персоналу – это:
А) возникновение дебиторской задолженности;
Б) возникновение кредиторской задолженности.
38. К оборотным средствам организации относят:
А) компьютерную технику;
Б) материалы на складе;
В) право автора на программный продукт.
39. Если в результате инвентаризации в коммерческой организации обнаружена недостача; виновные лица не установлены, то она относится:
А) на материально-ответственное лицо;
Б) на себестоимость;
В) на финансовые результаты.
40. оспожа Вероника в январе 2006 г. согласилась купить автомобиль, который ей будет доставлен в марте 2006 г. И хотя маловероятно, что госпожа может передумать, тем не менее, такая возможность существует, поэтому продажу автомобиля в январе считать состоявшимся событием нельзя. О каком принципе бухгалтерского учета идет речь:
А) консерватизм;
Б) денежного измерения;
В) существенности.
41. омпания имела на своем счете в банке 2 000 т.р., прочие средства составляют 24 000 т.р. Обязательства компании равны 10 000 т.р. Чему равен собственный капитал и о каком принципе идет речь:
А) 16 000 т.р. и принцип сбалансированности;
Б) 16 000 т.р. и принцип денежного измерения;
В) 10 000 т.р. и принцип денежного измерения.
42. Овощной магазин имеет следующие средства: 100 килограмм апельсин по 50 руб./кг, 20 килограмм яблок по 55 руб./кг, 200 руб. наличными. Можно ли определить общую сумму средств магазина, и о каком принципе идет речь:
А) сбалансированности;
Б) периодичности;
В) объективности;
Г) денежного измерения.
43. а 31 декабря баланс организации равен 50 000 т.р. Если бы организация прекратила свое существование, нам было бы неизвестно, за какую сумму могли бы быть реализованы ее средства. О каком принципе идет речь:
А) имущественной обособленности;
Б) непрерывности;
В) временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
44. организации «АВС» украли автомобиль в первом квартале 2006 г. Руководство решило считать автомобиль безвозмездно пропавшим, если он не найдется в июле 2006 г. Однако уменьшение средств организации в результате пропажи автомобиля учитывают тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием. Назовите принцип учета:
А) существенности;
Б) консерватизма;
В) своевременности.
45. Организация «АВС» в мае 2006 г. произвела пищевую продукцию, в июне 2006 г. был получен заказ от ресторана, доставка ресторану была произведена в июле 2006 г. Ресторан рассчитался с «АВС» в августе 2006 г. О каком принципе идет речь:
А) начисления (реализации);
Б) соответствия;
В) существенности.
46. Всякий раз, когда работники организации используют карандаши, происходит уменьшение их стоимости и уменьшение средств организации. Возникает вопрос, является ли возможным теоретически определить количество используемых карандашей и разумно ли это с практической стороны. О каком принципе идет речь:
А) нет; существенности;
Б) нет; непрерывности;
В) нет; приоритет содержания над формой.
47. В январе 2006 г организация заключила контракт с гражданином Петровым Е.П. на покраску дома. Работа произведена в феврале 2006 г., а с Петровым Е.П. рассчитались в марте 2006 г. Когда следует учесть выручку и о каком принципе идет речь:
А) соответствия;
Б) начисления;
В) себестоимости.
48. Что вы отнесете к собственным источникам:
А) резервный капитал;
Б) нематериальные активы;
В) кредиты банка.
49. В тексте первичных документов (за исключением банковских и кассовых):
А) исправления не допускаются;
Б) подчистки и неоговоренные исправления не допускаются;
В) исправления допускаются.
50. Под финансовым обязательством понимают:
А) кредиторскую задолженность, кредиты и займы;
Б) кредиторскую задолженность и целевое финансирование;
В) кредиты банка и дебиторскую задолженность.
51. Определите выручку организации, если себестоимость продукции составляет 500 т.р., норматив рентабельности продукции 20%, ставка НДС 10%:
А) 600 т.р.;
Б) 660 т.р.;
В) 700 т.р.
52. По назначению первичные документы делятся на:
А) первичные и сводные;
Б) разовые и накопительные;
В) распорядительные, оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.