Уровень собираемости отдельных видов налогов

В процентах

Вид налога	Отчётный год
	2005	2006	2007	2008	2009	2010
НДС на товары, производимые на территории РФ	75,5	63,6	69,0	68,9	65,0	82,5
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	93,1	96,0	80,5	80,4	71,0	88,0
Налог на прибыль предприятий	87,1	83,4	75,0	74,3	82,0	82,5
Акциз на нефть	81,2	90,3	91,0	81,2	90,0	100,0
Акциз бензин	84,4	98,0	70,0	92,3	74,2	93,5
Акциз на газ	69,4	87,1	62,8	88,1	73,2	92,0
Акциз на спирт и ликероводочные изделия	60,4	73,6	86,7	87,8	86,2	90,0
Налог на пользование недрами	83,5	96,3	70,0	83,6	89,6	78,3

Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного коэффициента собираемости.

Приложение 6

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки НДС (см. таблицу 3.1).

Таблица 3.1

Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции

Вид ставки	Ставка, %	Применение
1	2	3
Основная ставка налога	18,6	–
Повышенная ставка	22	Применяется к некоторым видам товаров: автомобили, ки­нотовары, фототовары, алкоголь, табачные изделия, парфюмерия, отдельные предме­ты роскоши, например ценные меха
Пониженная ставка	7	Ставка установлена на товары культурного обихода, в которые входят книги

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3
Самая низкая ставка	5,5	Применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой кате­гории относится: большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.

Приложение 7

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Под налоговым вычетом понимается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ и услуг. Расчёт суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, производиться по формуле (2.3):

НДС_б = НДС_п – НДС_у , (2.3)

где НДС_б – сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет;

НДС_п – сумма НДС, полученная от реализации товаров, работ, услуг;

НДС_у – сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при приобретении товаров, работ и услуг.

На приобретенные материалы поставщиками выставлены счета-фактуры, в которых выделен НДС в сумме 18732,78 руб. Все товары оплачены, поэтому вся сумма НДС может быть принята к вычету. Подставив данные в формулу (2.3), получим:

НДС_б = 58332,96 – 18732,78 = 39600,18 руб.

НДС, уплаченный в составе расходов поставщикам, может рассматриваться как налоговый вычет при соблюдении следующих условий:

1) факт оплаты материальных ресурсов, работ, услуг;

2) факт оприходования материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг;

3) наличие счета-фактуры.

Факт реализации товаров, приобретенных у поставщика, для налогового вычета не обязателен.

Приложение 8

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке, либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Так, например, единая ставка налогообложения применяется в Германии, Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии, Норвегии. Во многих развитых странах указанный вид налогообложения не применяется.

Важная особенность этого налога – значительные льготы, предоставляемые различным категориям плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля налога на личное состояние крайне низка (см. рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 Доля налога на личное состояние в структуре общих

налоговых поступлений в 2008 г.

Как показывает рисунок 3.1, страной, где доля налога на личное состояние наиболее существенна, является Люксембург. Так в 2008 г. налог на личное состояние составил 2,93 % от общих налоговых поступлений.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект налогообложения – имущество – за вычетом обязательств, связанных с его владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот.

Приложение 9

список использованных источников

1. Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 147-ФЗ.

3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения Федеральной налоговой службе».

4.

5.

6. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России: учебное пособие. – М.: Финансы, 2007. – 185 с.

7. Косов М.Е. Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учебное пособие / М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 431 с.

8. Основы налогообложения: учебник / Под ред. Л.Б. Миренга. – М.: Инфра-М, 2009. – 365 с.

9.

10.

11. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги, 2009. – № 1. – С. 16.

12. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений // Власть и управление России, 2010. – № 4. – С.85.

13.

14. Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 4 квартал 2009 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.vsrf.ru/vscourt_detale.php?id=6148.

15. Возместить НДС из бюджета. Какой период считать сроком исковой давности, когда речь идет о возмещении НДС? // Актуальная бухгалтерия, 2010. – № 6 [Электронный ресурс]. Информационно-правовая система «ГАРАНТ».