- •Розширений конспект лекцій з курсу «Аудит»
- •Тема 1. Аудит у системі економічного контролю та його суть
- •1.1. Місце аудиту в системі економічного контролю
- •1.2. Суть аудиту, його мета і завдання
- •1.3. Історія розвитку аудиту в світі та характеристика тенденцій, що впливають на нього
- •1.4. Становлення і розвиток аудиту в Україні
- •5. Місце аудиту в системі економічного контролю.
- •Завдання аудиту
- •Тема 2. Види аудиту та його відмінність від інших форм контролю
- •Класифікація аудиту
- •2.2. Відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і судово-бухгалтерської експертизи
- •2.3. Види аудиторських послуг
- •Основні відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Тема 3. Концепції, постулати та стандарти аудиту
- •3.2. Кодекс етики професійних бухгалтерів
- •3.3. Міжнародні стандарти аудиту та їх характеристика
- •Кодифікація і мета міжнародних стандартів аудиту та положень з міжнародної практики аудиту
- •Тема 4. Предмет і метод аудиту
- •Класифікація об'єктів аудиту
- •4.2. Метод аудиту
- •За стадіями процесу аудиту
- •4.3. Вибіркові прийоми аудиту
- •Класифікація видів аудиторської вибірки
- •Класифікація прийомів аудиторського вибіркового контролю
- •Перелік об'єктів аудиту
- •Методи контролю об'єктів аудиторської перевірки фінансової звітності
- •Тема 5. Організація аудиту та його процесу
- •5.2. Організація функціонування аудиторських служб
- •5.3. Зміст аудиторського процесу, його стадії та етапи
- •5.4. Інформаційне забезпечення процесу аудиту
- •Класифікація інформації, що використовується в аудиті
- •Тема 6. Внутрішній контроль
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •Характеристики системи внутрішнього контролю підприємства
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •Тема 7. Аудиторський ризик та методи його оцінки. Аудиторські докази
- •Порівняння термінології, що визначає елементи аудиторського ризику, в різних наукових джерелах
- •7.2. Поняття аудиторських доказів та їх види
- •7.3. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
- •Тема 8. Планування аудиту та аудиторські процедури
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •Тема 13. Аудиторські висновки та звіти
- •13.1. Аудиторські звіти та їх склад
- •13.2. Види аудиторських висновків та їх характеристика
- •13.3. Зміст і структура аудиторського висновку
- •13.4. Аудиторські висновки спеціального призначення
- •13.5. Звіт аудитора перед замовником
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •9.4. Додаткова підсумкова документація
- •Варіанти складання аудиторського висновку
- •Аудиту активів і пасивів підприємства
- •Перелік питань для складання заліку з курсу „Аудит”
Класифікація прийомів аудиторського вибіркового контролю
№ за/п |
Ознаки класифікації |
№ за/п |
Прийоми аудиторського вибіркового контролю |
1. |
Метод оцінки результатів |
1.1. 1.2. |
Статистичні Нестатистичні |
2. |
Метод здійснення відбору |
2.1. 2.2. 2.3. |
Невпорядкований відбір Систематичний відбір Випадковий відбір |
3. |
Тип одиниць генеральної сукупності |
3.1. 3.2. |
Кількісні Монетарні |
4. |
Складність процедури вибірки |
4.1. 4.2. |
Прості Складні (комбіновані) |
5. |
Використання обчислювальної техніки |
5.1. 5.2. |
Ручні Комп'ютерні (програмні) |
6. |
Використання аналітичних процедур |
6.1. 6.2. |
Механічні Оціночні |
У МСА № 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки" зазначено, що даний норматив застосовується еквівалентно до статистичних і нестатистичних методів вибірки. Статистичні прийоми — це використання математичного апарату для розрахунку формальних статистичних результатів. Ці прийоми передбачають імовірнісну вибірку, яка дає змогу визначити кількісно вибірковий ризик.
Нестатистичні прийоми не передбачають отримання кількісної оцінки вибіркового ризику і ґрунтуються переважно на особистій думці аудитора.
Оскільки найточнішими є статистичні прийоми, то аудитори намагаються зробити вибірку імовірнісною або наблизитися до неї. При цьому основними методами є невпорядкований, систематичний і випадковий відбір.
Невпорядкований прийом відбору найдешевший і найпростіший (його іноді називають безсистемним). Цей прийом здійснює відбір без використання будь-якого загальноприйнятого методу забезпечення довільності відбору, що передбачає спробу забезпечити відсутність серйозної упередженості при відборі.
Основний недолік невпорядкованого відбору, коли аудитор намагається об'єктивно досліджувати і отримувати одиниці вибірки незалежно від характеристик елементів сукупності, — це складність забезпечення реальної "безсистемності" такого підходу. Кожен аудитор має свої критерії оцінки досліджуваних елементів і тому деякі з них можуть опинитися у вибірковій сукупності з більшою імовірністю, ніж інші.
Аналіз практичного досвіду багатьох аудиторських фірм України засвідчує, що найпоширенішими способами вибіркового дослідження при документальних перевірках чи інвентаризаціях товарно-матеріальних цінностей є невпорядкований відбір окремих одиниць генеральної сукупності або груповий (блочний) відбір, виконуваний без застосування математичних методів. Досить часто у зв'язку з впорядкованим відбором вибирають не окремі одиниці сукупності, а блоки (групи) одиниць.
Прийом блочної вибірки полягає у відборі з досліджуваної сукупності одного чи декількох блоків, що складаються з послідовно розташованих елементів. Прикладом такого відбору може бути перевірка всіх товарно-транспортних документів за окремі місяці при аудиті товарних операцій роздрібного торговельного підприємства за рік.
Систематичний прийом відбору передбачає вирахування інтервалу через ділення розміру генеральної сукупності на бажану кількість одиниць вибірки, а також вибір випадкового числа для визначення початкової точки вибірки. Якщо це вибрано, відбувається методичний відбір одиниць сукупності. Позитивною рисою цього прийому є його простота. Практично реалізувати систематичний відбір можна і ручними способами, і з допомогою обчислювальної техніки.
Прийом систематичного відбору полягає у розбитті загальної сукупності на рівні інтервали. Потім випадково вибирається порядковий номер одного з елементів, що входять до першого інтервалу. Вибіркова сукупність утворюється з елементів, які мають аналогічні порядкові номери в своїх інтервалах, тобто подальша вибірка відбувається з фіксованим кроком, що дорівнює величині інтервалу.
Випадковий відбір містить у собі групу прийомів. Вони відрізняються лише технікою виконання і забезпечують отримання імовірнісної вибірки. Ці прийоми найбільш дорогі й трудомісткі, оскільки передбачають застосування математичного апарату, обчислювальної техніки тощо. Можна виділити два основних способи реалізації випадкового відбору: з допомогою таблиць випадкових чисел і з допомогою спеціальних комп'ютерних програм.
Таблиці випадкових чисел подають списки чисел, об'єднаних у табличну форму для полегшення відбору випадкових чисел, що складаються з багатьох цифр. На практиці ці таблиці використовують нечасто, оскільки аудитори широко застосовують комп'ютерну
техніку. Сучасні комп'ютери обладнані вбудованими системами — генераторами випадкових чисел. Ці генератори продукують псевдовипадкові числа, які з успіхом застосовуються для реалізації прийомів випадкового відбору.
Вивчення документів, реєстрів і форм звітності в аудиторському процесі передбачає вибірковий контроль не тільки самих документів як елементарних об'єктів перевірки, а й відбір для контролю найбільш великих і значних сум. Господарські операції, що здійснюють на підприємствах, можуть бути важливими або незначними для його фінансового стану і перспектив бізнесу. Це залежить від того, на яку суму здійснено ту чи іншу господарську операцію. Тому прийоми вибіркового контролю в аудиті можна поділити на кількісні й монетарні.
Кількісні прийоми вибірки застосовуються в аудиті для виявлення різниці між сумами, відображеними в обліку клієнта, і сумами, отриманими внаслідок перевірки аудиторами. Виділяють такі основні прийоми кількісного вибіркового дослідження: оцінка різниці, оцінка співвідношення та оцінка середнього. Всі ці прийоми побудовані на тому, що аудитор робить оцінку помилки сукупності, яка ґрунтується на кількості виявлених помилок. Результат подається у вигляді точкової помилки плюс-мінус вирахуваний інтервал згаданого рівня довіри. Наприклад, висновок аудитора при перевірці дебіторської заборгованості на загальну суму 45 тис. грн. може бути таким: існує помилка завищення суми на 250 грн., можливий інтервал помилки становить від 60 до 440 грн.
Окрім кількісних прийомів вибіркового дослідження, в аудиторській практиці широко застосовують монетарну вибірку. Вона з'явилася недавно, проте аудитори почали її застосовувати дуже активно. Монетарна вибірка — це статистичний метод, за якого одиницею генеральної сукупності є не господарська операція (запис у журналі, одиниця товарних запасів тощо), а грошова одиниця (гривня, долар, фунт стерлінгів та ін.).
За монетарної вибірки генеральна сукупність визначається як відображена в обліку монетарна (гривнева) сукупність. Наприклад, вартість 20 інвентарних одиниць основних засобів становить 120 тис. грн. Ця сума і буде розглядатися як генеральна сукупність при визначенні необхідної вибірки.
Монетарна вибірка дуже приваблива для аудиторів. Вона дає змогу збільшити ймовірність відбору великих одиниць з генеральної сукупності, зменшуючи витрати на проведення перевірки. Цей спосіб вибірки нескладний і забезпечує висновки у вартісній оцінці, що також дуже важливо.
Для генерування вибірок і визначення конкретних одиниць сукупності, які будуть досліджувати аудитори, доцільно широко застосовувати комп'ютерні програми. Методи вибіркового дослідження, в тому числі й монетарні, що ґрунтуються на імовірнісному підході, можна значно спростити й удосконалити в умовах використання сучасних ЕОМ. Оскільки більшість аудиторських фірм використовує мікрокомп'ютерну техніку, для них завжди існує реальна змога досягнути високої надійності вибіркових досліджень.
На практиці монетарну вибірку часто поєднують з іншими способами вибірки: систематичними, випадковими, оціночними тощо. Те ж саме стосується й інших прийомів, які часто використовуються в різних комбінаціях. Тому за складністю процедури вибірки прийоми можна поділити на прості та складні (комбіновані).
Прості прийоми аудиторського вибіркового контролю застосовують у ситуаціях, коли аудитор передбачає майже повну відсутність помилок або одиниці сукупності однорідні й не містять суттєвих виключень.
Складні (комбіновані) прийоми утворені на основі декількох простих, коли жоден з них окремо не може бути використаний. Складні прийоми вибіркового контролю доцільно застосовувати в умовах роботи зі спеціальним програмним забезпеченням.
За ознакою використання обчислювальної техніки виділяють ручні та комп'ютерні (програмні) прийоми аудиторського вибіркового дослідження.
Ручні прийоми переважно неімовірнісні. Вони простіші у використанні, але менш надійні. Комп'ютерні (програмні) прийоми аудиторського вибіркового контролю застосовуються при роботі зі складними об'єктами, коли велику роль виконує вибірковий ризик і є необхідність точного визначення можливих похибок.
Дуже часто при проведенні вибіркового дослідження аудитори застосовують аналітичні процедури для уникнення недоліків випадкової вибірки. Прийоми, які не передбачають застосування аналітичних методів при вибірці, називаються механічними — відбір здійснюється механічно, без урахування природи і характеристик одиниць сукупності. Для оціночних прийомів характерне введення до методики аудиторського вибіркового дослідження таких критеріїв:
- при відборі одиниць сукупності у вибірку повинні бути введені операції всіх основних видів і типів;
- обов'язково перевіряти записи чи операції, здійснені кожною з відповідальних осіб;
- одиниці сукупності, що мають більшу вагу (грошову, кількісну тощо), повинні перевірятися детальніше.
Використання оціночних прийомів вибірки передбачає високу кваліфікацію і досвід аудитора, його знання та навики. Роль комп'ютерної техніки при цьому незначна.
Застосування названих способів і прийомів вибіркового дослідження в аудиті є реальним засобом зменшення вартості аудиторських послуг і, відповідно, залучення додаткової клієнтури. В умовах ринкової економіки боротьба за клієнта набуває для аудиторських фірм життєво важливого значення. Тому теоретичне обґрунтування і практичне вдосконалення прийомів аудиторської вибірки дасть аудиторам змогу раціональніше планувати процес перевірки, зменшувати витрати, залучати нових клієнтів і забезпечувати прибутковість свого бізнесу.
РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА
1. Аудит: Практ. пособие / Под. ред. А.Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. - С. 17-30.
2. Білуха М.Т. Курс аудиту. — К.: Вища шк.; "Знання", 1998. — С. 94-110.
3. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навч. посібник. — Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 62-80, 191-219.
4. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. — Тернопіль: Екон. думка, 1998. - С. 24-42.
5. Стандарти аудиту та етики. Видання МФБ 2001 р. - К. АПУ, 2003 - С. 282-294; 314-330.
ЗАВДАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ
Питання для підсумкового контролю
1. Предмет і об'єкти аудиту.
2. Класифікація об'єктів аудиту.
3. Метод аудиту.
4. Загальнонаукові методи, що використовують в аудиті.
5. Спеціальні прийоми аудиту
6. Вибіркові прийоми аудиту.
Ситуаційні завдання
Завдання 4.1
З метою складання загального плану аудиторської перевірки фінансової звітності ВАТ "Карпати" потрібно визначити об'єкти аудиту за кожним з наведених у табл. 4.4 напрямів аудиту.
Таблиця 4.4