Тема 3. Планування, стадії та процедури аудиту
Поняття планування. Нормативна база. Мета планування аудиту. Визначення обсягу планування. Етапи планування аудиту: попереднє планування аудиторської перевірки, загальний план та програма аудиту. Основні питання розробки загального плану аудиту. Програма аудиту. Зміни в загальному плані та програмі аудиторської перевірки. Розділи (об’єкти) аудиту в програмі аудиту
Планування - це розробка головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту.
Порядок планування аудиту регулюється Міжнародним стандартом аудиту 300 „Планування” та Національним нормативом аудиту N 9„Планування аудиту”
Метою планування аудиту є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.
Планування допомагає аудиторові:
належним чином організувати свою роботу;
здійснювати нагляд за роботою асистентів, які беруть участь у перевірці,
координувати роботу, яка здійснюється іншими аудиторами і фахівцями інших професій.
Етапи планування аудиту
Етап 1. Попереднє планування. Результатом є укладання договору на аудиторську перевірку. Займає до 20% часу, відведеного на аудит.
На цьому етапі рекомендується виконати аналітичні процедури, які допоможуть аудитору виявити вагомі для аудиту питання і тим самим краще спланувати роботу. Це може бути тестування економічних показників, тестування облікових даних на місцях, ознайомлення із результатами попередніх аудитів тощо.
Важливим є вивчення системи бухгалтерського обліку, оцінка системи внутрішнього контролю, які здійснюються шляхом:
аналізу відповідної документації;
бесід із керівництвом;
опитування персоналу, зайнятого в цих системах.
Від оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю залежить обсяг перевірки.
Етап.2. Складання загального плану аудиту
Етап 3. Складання програми аудиторської перевірки.
Етап 4. Зміни в загальному плані та програмі аудиторської перевірки.
Обсяг планування залежить від:
1. організаційної форми, розміру і виду діяльності підприємства,
2. складності аудиторської перевірки,
4. досвіду роботи аудитора;
3. правильного уявлення аудитора про стан справ на підприємстві. Ґрунтується на МСА „Знання бізнесу” (ННА №10 „Знання бізнесу клієнта”).
Для досягнення ефективності та результативності аудиту, а також для узгодження порядку проведення аудиторських процедур з внутрішнім розкладом роботи фахівців підприємства, аудитор обговорює з керівництвом та співробітниками підприємства елементи загального аудиторського плану і аудиторські процедури.
Загальний план аудиторської перевірки
Під час розробки загального плану аудитор здійснює аналіз наступних питань:
Знання бізнесу клієнта:
головних економічні факторів, які впливають на бізнес;
найважливіших характеристик підприємницької діяльності підприємства, його організаційної структури, процесу виробництва, надання послуг, фінансових результатів й вимог до його звітності, включаючи зміни, які, можливо, мали місце після попереднього аудиту;
загальний рівень компетентності управлінського персоналу..
Розуміння системи обліку і внутрішнього контролю:
облікова політика клієнта;
вплив нових норм бухгалтерського обліку і аудиту;
знання аудитора з питань бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, які можуть бути використані аудитором у тестах оцінки надійності внутрішнього контролю підприємства та в незалежних аудиторських процедурах.
Ризик і суттєвість:
очікувані оцінки властивого ризику й ризику системи контроля, а також визначення важливих ділянок аудиторської перевірки;
визначення рівнів суттєвості помилок для цілей аудиту;
можливість суттєвих викривлень (з урахуванням досвіду минулих періодів) або можливість шахрайства;
визначення складних бухгалтерських операцій, в т.ч. пов’язаних з обліковою оцінкою ( ті, які робилися з використанням суб'єктивної думки бухгалтера (нарахування резервів тощо).
Характер, час та обсяг процедур:
можлива зміна обсягу роботи на конкретних ділянках аудиту;
вплив інформаційних технологій на процес аудиту;
робота внутрішніх аудиторів підприємства та її можливий вплив на аудиторські процедури зовнішніх аудиторів.
Координація, керівництво, нагляд та перевірка:
залучення інших аудиторів до аудиту компонентів (філій, дочірніх підприємств і підрозділів);
залучення експертів;
кількість об’єктів перевірки;
вимоги до персоналу (підбір виконавців аудиту і розподіл між ними обов'язків, враховуючи їх професійний рівень і стаж роботи).
Інші аспекти:
можливість виникнення сумніву щодо припущення про безперервність діяльності підприємства,
обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існування зв’язаних сторін (МСА 550 „Зв’язані сторони” ННА N 19 "Звязані сторони”)
умови завдання з аудиторської перевірки та будь-які обов’язки, обумовлені законодавством;
характер і час надання висновку або інші форми інформування суб’єкта господарювання, передбачені умовами завдання з аудиторської перевірки.
Загальний план аудиту оформлюється у вигляді таблиці — кожний об'єкт перевірки окремо. На початку плану вказується:
назва підприємства;
період перевірки;
керівник аудиторської перевірки;
Запланований аудиторський ризик
Запланована суттєвість
В таблиці вказується:
Перелік запланованих видів робіт
Період їх проведення
П.І.Б.виконавця кожного виду робіт
Примітки.
Загальний план аудиту розробляється настільки детально, щоб аудитор мав можливість завдяки йому підготувати програму аудиту.