- •1 Етапи та завдання реферативної частини роботи
- •1Етап. Організаційні основи бухгалтерського обліку туристичної діяльності
- •2Етап. Облік створення підприємства та придбання необхідних засобів для здійснення основної операційної діяльності
- •3Етап. Облік витрат на виробництво туристичного продукту, формування та визнання собівартості туристичного продукту
- •4Етап. Облік витрат операційної діяльності, що не включаються в собівартість туристичних послуг
- •5Етап. Облік процесу реалізації туристичних послуг
- •2 Вихідні дані та вказівки до виконання розрахункової частини завдання
- •2.1 Порядок виконання розрахункової частини завдання
- •2.2 Характеристика підприємства
- •2.3 Пояснення до виконання розрахункової частини завдання
- •2.3.2 Визначення фінансового результату від основної операційної діяльності підприємства
- •2.3.3 Порядок складання оборотних відомостей
- •2.3.4 Складання та загальний аналіз балансу підприємства
- •3 Оформлення роботи
- •Список літератури
- •Навчальне видання Методичні вказівки
- •«Бухгалтерський облік туристичної діяльності»
2.3 Пояснення до виконання розрахункової частини завдання
2.3.1 Складання бухгалтерського регістру - «Журнал реєстрації господарських операцій»
«Журнал реєстрації господарських операцій» складається на підставі переліку господарських операцій, які підприємство здійснило у звітному періоді (листопад – грудень 20ХХр.) за формою, представленою в Додатку Б. Вихідні дані, щодо змісту господарських операцій за варіантами завдання наведено у таблиці 2. Варіант вибирається студентом за останнім номером його залікової книжки.
Господарська діяльність підприємства - це сукупність окремих операцій, здійснення яких призводить до змін фінансового стану підприємства.
Господарська операція виступає первинною одиницею бухгалтерського спостереження лише у тому випадку, коли вона призводить до зміни характеристики засобів підприємства та джерел їх утворення. Жодна господарська операція не може бути відображена в обліку без оформлення (підтвердження) її відповідним документом.
Таблиця 2 Перелік господарських операцій підприємства за варіантами
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума господарської операції, грн. (за варіантами) |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
Господарські операції у листопаді 20ХХр. |
||||||||||
1 |
Оголошено статутний капітал |
14000 |
8000 |
15000 |
11000 |
9000 |
13000 |
7000 |
12000 |
10000 |
16000 |
2 |
Внесено засновниками до статутного капіталу, усього |
9400 |
6800 |
8600 |
7500 |
6700 |
7800 |
5600 |
9000 |
7000 |
9600 |
2.1 |
грошові кошти (готівкою) |
4500 |
3500 |
4000 |
3000 |
3200 |
2400 |
1500 |
3600 |
2500 |
2800 |
2.2 |
основні засоби |
3800 |
2200 |
3000 |
3200 |
2500 |
3400 |
2900 |
4000 |
3500 |
5300 |
2.3 |
ІНМА |
1100 |
1300 |
1000 |
1300 |
1000 |
2000 |
1200 |
1400 |
1000 |
1500 |
3 |
Отримано короткостроковий кредит у банку |
630000 |
360000 |
675000 |
490000 |
400000 |
580000 |
315000 |
540000 |
450000 |
720000 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
4 |
Перераховано орендодавцю авансовий платіж за оренду приміщення, у т.ч. ПДВ |
75600 |
43200 |
81000 |
59400 |
48600 |
70200 |
37800 |
64800 |
54000
|
86400 |
5 |
Перерахована передоплата за видачу ліцензії |
340 |
260 |
340 |
340 |
260 |
340 |
260 |
340 |
340 |
340 |
5.1 |
Отримана ліцензія |
340 |
260 |
340 |
340 |
260 |
340 |
260 |
340 |
340 |
340 |
|
Господарські операції у грудні 20ХХр. |
||||||||||
6 |
Перераховано аванс постачальникам за необоротні активи, у т.ч. ПДВ |
210000 |
120000 |
225000 |
165000 |
135000 |
195000 |
105000 |
180000 |
150000 |
240000 |
7 |
Отримано необоротні активи від постачальника, крім того ПДВ |
175000 |
100000 |
187500 |
137500 |
112500 |
162500 |
87500 |
150000 |
125000 |
200000 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
8 |
Введено необоротні активи до експлуатації, без ПДВ: |
175000 |
100000 |
187500 |
137500 |
112500 |
162500 |
87500 |
150000 |
125000 |
200000 |
8.1 |
основні засоби |
160600 |
91200 |
170800 |
125400 |
102600 |
148200 |
79800 |
135000 |
114000 |
182400 |
8.2 |
МНМА |
9200 |
5800 |
11000 |
7900 |
6500 |
9400 |
5100 |
10800 |
7200 |
11500 |
8.3 |
комп’ютерні програми |
5200 |
3000 |
5700 |
4200 |
3400 |
4900 |
2600 |
4200 |
3800 |
6100 |
9 |
Отримано з поточного рахунку в касу для видачі у підзвіт |
14000 |
8000 |
15000 |
11000 |
10000 |
13000 |
7000 |
12000 |
10000 |
16000 |
10 |
Видано із каси підприємства у підзвіт |
16800 |
9600 |
18000 |
13200 |
10800 |
15000 |
7800 |
14500 |
12000 |
17400 |
11 |
За рахунок підзвітних сум придбано, з ПДВ: |
3060 |
1800 |
3240 |
2400 |
1560 |
2700 |
1500 |
3000 |
2160 |
2700 |
11.1 |
канцелярські товари |
510 |
300 |
540 |
420 |
360 |
480 |
300 |
600 |
360 |
600 |
11.2 |
МШП |
2550 |
1500 |
2700 |
1980 |
1200 |
2220 |
1200 |
2400 |
1800 |
2100 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
12 |
Здано авансові звіти про витрати на відрядження, у т.ч. ПДВ: |
14040 |
8400 |
13050 |
9840 |
11100 |
12000 |
6000 |
11000 |
8700 |
15000 |
12.1 |
менеджера по формуванню туристичних послуг |
4500 |
- |
3000 |
3540 |
3300 |
- |
3000 |
- |
3900 |
4200 |
12.2 |
начальника відділу по маркетингу |
- |
5400 |
4800 |
3600 |
4200 |
4500 |
3000 |
6000 |
- |
3450 |
12.3 |
фінансового директора |
6000 |
3000 |
4200 |
- |
- |
4500 |
- |
- |
4800 |
3450 |
12.4 |
оператора по продажам |
3540 |
- |
1050 |
2700 |
3600 |
3000 |
- |
5000 |
- |
3900 |
13 |
Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум |
- |
- |
? |
? |
- |
? |
? |
? |
? |
- |
14 |
Відшкодовано з каси перевитрати підзвітних сум |
? |
? |
- |
- |
? |
- |
- |
- |
- |
? |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
15 |
Перераховано аванс туроператорам, які обслуговують туристів, у т.ч. ПДВ |
189000 |
108000 |
202500 |
148500 |
121500 |
175500 |
94500 |
162000 |
135000 |
216000 |
16 |
Оприбутковано туристичні ваучери, крім того ПДВ) |
157500 |
90000 |
168750 |
123750 |
101250 |
146250 |
78750 |
135000 |
112500 |
180000 |
17 |
Перераховано аванс за послуги стороннім організаціям (транспортному підприємству, бюро екскурсій, страховій компанії та іншим), усього з ПДВ |
85260 |
48720 |
91350 |
66990 |
54810 |
79170 |
42630 |
73080 |
60900 |
97440 |
17.1 |
у т.ч. страховій компанії |
14700 |
8400 |
15750 |
11550 |
9450 |
13650 |
7350 |
12600 |
10500 |
16800 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
18 |
Нарахована заробітна плата: |
58200 |
33280 |
62400 |
45760 |
37440 |
54080 |
29120 |
49900 |
41600 |
66560 |
18.1 |
основному (виробничому) персоналу |
19600 |
11200 |
21000 |
15400 |
12600 |
18200 |
9800 |
16800 |
14000 |
22400 |
18.2 |
загальновиробничому персоналу |
5600 |
3200 |
6000 |
4400 |
3600 |
5200 |
2800 |
6500 |
4000 |
6400 |
18.3 |
адміністративному персоналу |
22400 |
12800 |
24000 |
17600 |
14400 |
20800 |
11200 |
19200 |
16000 |
25600 |
18.4 |
працівникам сфери збуту |
10600 |
6080 |
11400 |
8360 |
6840 |
9880 |
5320 |
7400 |
7600 |
12160 |
19 |
Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи (єдиного соціального внеску) на оплату праці: |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
19.1 |
основного (виробничого) персоналу |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
19.2 |
загальновиробничого персоналу |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
19.3 |
адміністративного персоналу |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
19.4 |
працівників служби збуту |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
20 |
Нарахована сума зносу по МНМА переданим до експлуатації : |
4600 |
2900 |
5500 |
3950 |
3250 |
4700 |
2550 |
5400 |
3600 |
5750 |
20.1 |
загальновиробничого призначення |
1840 |
1160 |
2200 |
1580 |
1300 |
1880 |
1020 |
1740 |
1450 |
2300 |
20.2 |
загальногосподарського призначення |
2760 |
1740 |
3300 |
2370 |
1950 |
2820 |
1530 |
3660 |
2150 |
3450 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
21 |
Списано використані на господарські потреби: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21.1 |
канцелярські товари |
425 |
250 |
450 |
350 |
300 |
400 |
250 |
500 |
300 |
500 |
21.2 |
МШП |
800 |
300 |
1200 |
650 |
250 |
700 |
400 |
600 |
350 |
750 |
22 |
Перераховано провайдеру плата за підключення до Інтернету, у т.ч. ПДВ |
840 |
480 |
900 |
660 |
540 |
780 |
420 |
720 |
600 |
960 |
23 |
Віднесена на витрати плата за підключення до Інтернету, без ПДВ |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
24 |
Нарахована періодична (за грудень) оплата послуг провайдера (мобільний зв'язок, Інтернет), у т.ч. ПДВ |
1260 |
720 |
1350 |
990 |
810 |
1170 |
630 |
1080 |
900 |
1440 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
25 |
Включено до витрат періоду сума витрат майбутніх періодів: |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
25.1 |
місячна сума орендної плати |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
25.2 |
частина вартості ліцензії |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
26 |
Нараховані послуги з розміщення реклами, крім того ПДВ |
5600 |
3200 |
6000 |
4400 |
3600 |
5200 |
2800 |
4800 |
4000 |
6400 |
27 |
Сплачено послуги на розміщення реклами, у т.ч. ПДВ |
6720 |
3840 |
7200 |
5280 |
4320 |
6240 |
3360 |
5760 |
4800 |
7680 |
28 |
Реалізовані туристські ваучери за готівку, у т.ч. ПДВ |
367500 |
210000 |
393750 |
288750 |
236250 |
341250 |
183750 |
315000 |
262500 |
420000 |
29 |
Виручка здана в банк |
367500 |
210000 |
393750 |
288750 |
236250 |
341250 |
183750 |
315000 |
262500 |
420000 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
30 |
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
31 |
Віднесено дохід від реалізації послуг (за вирахуванням ПДВ) на фінансові результати |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
32 |
Списана вартість путівок, заповнених на конкретних осіб (групи), на собівартість реалізованих послуг |
132300 |
75600 |
141750 |
103950 |
85050 |
122850 |
66150 |
113400 |
94500 |
151200 |
33 |
Віднесено на собівартість турпослуг послуги сторонніх організацій ( за купівельною вартістю, без ПДВ) |
58800 |
33600 |
63000 |
46200 |
37800 |
54600 |
29400 |
50400 |
42000 |
67200 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
34 |
Списано загальновиробничі витрати на виробництво турпослуг |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
35 |
Витрати, понесені в зв’язку з організацією туру, списуються в реалізацію |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
36 |
Списано на фінансовий результат: |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
36.1 |
собівартість реалізованих послуг |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
36.2 |
адміністративні витрати |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
36.3 |
витрати на збут |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
37 |
Віднесена на зменшення доходу вартість страхових полісів |
14700 |
8400 |
15750 |
11550 |
9450 |
13650 |
7350 |
12600 |
10500 |
16800 |
Продовження табл. 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
38 |
Списана сума за страховими полісами, на зменшення фінансового результату |
14700 |
8400 |
15750 |
11550 |
9450 |
13650 |
7350 |
12600 |
10500 |
16800 |
39 |
Визначено фінансовий результат до оподаткування |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
40 |
Нарахована сума податку на прибуток |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
41 |
Списана сума податку на прибуток на зменшення фінансового результату |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
42 |
Відображено прибуток (збиток) від основної операційної діяльності |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
? Х) |
Х) За господарськими операціями, у яких є знак « ? » визначити суми цих операцій.
Документ - це письмове свідоцтво про здійснену господарську операцію, який надає юридичну силу даним бухгалтерського обліку. Складання первинних документів є початковою стадією бухгалтерського обліку. Перелік основних первинних документів, необхідний для заповнення Журналу реєстрації господарських операцій наведено у Додатку В.
Кожна господарська операція за допомогою подвійного запису відображається в дебеті одного та кредиті іншого рахунку. У теорії та практиці бухгалтерського обліку зв'язок між рахунками, що випливає з подвійного запису, прийнято називати кореспонденцією рахунків, а рахунки – кореспондуючими.
Для встановлення кореспонденції рахунків за змістом кожної господарської операції слід використати типову кореспонденції рахунків, наведену у Додатку Г за кожним процесом діяльності туристичного підприємства.
На практиці при безготівкових розрахунках між туроператором і сторонніми підприємствами (постачальниками об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, товарне – матеріальних цінностей, робіт, послуг) часто застосовується попередня форма розрахунків. У цьому випадку підприємство - постачальник товарів, робіт, послуг виписує рахунок і направляє його до туроператора – замовника. На підставі рахунку туроператор перераховує постачальникам необхідні суми. Перерахована сума є для туроператора дебіторською заборгованістю і відображається записом:
Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами» Кт 31 «Рахунки в банках».
Отримання туроператором від підприємств – постачальників попередньо оплачених об’єктів необоротних активів, ТМЦ, робіт, послуг (Дт 15,20,22,23,92,93) відображається як кредиторська заборгованість, тобто за кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками» або рахунка 68 « Розрахунки за іншими операціями».
Взаємозалік виданих (перерахованих) авансів з кредиторською заборгованістю обов’язково слід відобразити записом:
Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або
Дт 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Кт 37 «Розрахунки з різними дебіторами».
Особливу увагу при обліку розрахунків з постачальниками слід звернути на порядок відображення операцій з податкового кредиту з ПДВ.
З урахуванням того, що туроператор, облік діяльності якого розглядається у завданні, є платником податку на додану вартість, при купівлі будь – якого виду об’єктів необоротних активів, ТМЦ, робіт, послуг у нього виникає податковий кредит з ПДВ.
Датою виникнення податкового кредиту згідно чинного законодавства вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);
або дата отримання товарів (робіт, послуг), що підтверджується відповідним первинним документом (товарною накладною, Актом виконаних робіт або наданих послуг тощо).
Підставою для одержання права на податковий кредит, яке в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», є податкова накладна одержана від постачальника.
Порядок відображення податкового кредиту в бухгалтерському обліку залежить від того, на яких умовах розрахунків (попередніх чи послідуючих) виконується договір купівлі – продажу. Розглянемо два можливих варіанта.
1 варіант - договір з постачальником виконується на умовах передоплати. В цьому разі складаються два бухгалтерських проведення:
перше - на дату перерахування коштів (авансу):
Дт 641 « Розрахунки за податками» Кт 644 «Податковий кредит»;
друге – на дату отримання цінностей, робіт, послуг;
Дт 644«Податковий кредит» Кт 63 « Розрахунки з постачальниками».
2 варіант - договір з постачальником виконується на умовах послідуючої оплати. В цьому випадку складається одне бухгалтерське проведення - на дату отримання ТМЦ, робіт, послуг:
Дт 641 «Розрахунки за податками» Кт 63 « Розрахунки з постачальниками».
Таким чином субрахунок 644 «Податковий кредит» призначено для забезпечення обліку податкового кредиту, право на який з’являється тільки при передоплаті.
Також слід звернути увагу на порядок відображення вартості страхових полісів та розрахунків із страховою компанією.
Схема записів, що відображає ці об’єкти обліку в діяльності туроператора виглядає таким чином:
1.Перераховано страховій компанії аванс за послугу (виписка банку):
Дт 37 « Розрахунки з різними дебіторами» Кт 31 «Рахунки в банках»
2. Відображено суму страховки (Договір):
Дт 704 « Вирахування з доходу» Кт 68 « Розрахунки за іншими операціями»
3. Списано на зменшення фінансового результату суму страховки туристів (довідка бухгалтера):
Дт 79 «Фінансові результати» Кт 704 « Вирахування з доходу»
4. Здійснено взаємозалік заборгованостей з страховою компанією (довідка бухгалтера):
Дт 68 « Розрахунки за іншими операціями» Кт37 « Розрахунки з різними дебіторами».
Таким чином, вартість страхових полісів не признається доходом і вираховується із загального доходу туроператора. Також суми страхового платежу не включаються до бази оподаткування з ПДВ.
Для обліку витрат, які здійснено туристичною фірмою в даному звітному періоді, але не підлягають включенню в собівартість послуг поточного періоду, використовується рахунок 39 « Витрати майбутніх періодів». В склад витрат майбутніх періодів входять: витрати на освоєння нових видів турів, абонементна плата за телефон, сплачена наперед орендна плата та ін. Зібрані по дебету балансового рахунку 39 витрати рівномірно списуються такими бухгалтерськими проведеннями:
Дт 23 « Виробництво» або Дт 92 « Адміністративні витрати»
Кт 39 « Витрати майбутніх періодів».