- •Вопрос 2. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Вопрос 3. Правовое регулирование бухгалтерского учета
- •Вопрос 4. Основные правила ведения бухгалтерского учета
- •Вопрос 5. Учетная политика организации.
- •Вопрос 6. Правовые основы налогового учета
- •Тема 2. Правовые основы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности
- •Вопрос 1. Понятие и правовое регулирование бухгалтерской отчетности.
- •Вопрос 2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.
- •Вопрос 3. Порядок представления бухгалтерской отчетности
- •Вопрос 4. Правовые основы формирования и представления налоговой отчетности
- •Вопрос 5. Правовые основы формирования и представления статистической отчетности
- •Тема3. Правовые основы аудиторской деятельности
- •Вопрос 1. Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности.
- •Вопрос 2. Правовой статус проверяемых субъектов и аудиторов (аудиторских организаций)
- •Вопрос 3. Понятие и виды аудиторских проверок
- •Вопрос 4. Аудиторское заключение
- •Вопрос 5. Государственное регулирование аудиторской деятельности
- •Содержание
Вопрос 2. Правовой статус проверяемых субъектов и аудиторов (аудиторских организаций)
В соответствии с Законом об аудите, аудиторская проверка может проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, которые именуются аудируемыми лицами.
Аудит может осуществляться:
1) аудиторами.
Аудитором является физическое .ищи, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
(Ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»)
Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью:
- самостоятельно, т.е. в качестве индивидуального аудитора;
- в качестве работника аудиторской организации;
- в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе по гражданско-правовому договору;
2) аудиторскими организациями.
Аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
(Ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»)
Они создаются в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества. Форма открытого акционерного общества не может быть воспринята аудиторской организацией, поскольку Закон об аудите содержит специальные требования, предъявляемые к членам организации, соблюдение которых возможно лишь при их персонификации.
Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
Особенностью правового статуса аудиторских организаций и самостоятельно работающих аудиторов является их исключительная хозяйственная компетенция. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право:
- осуществлять собственно аудит;
- оказывать услуги, сопутствующие аудиту.
Аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. Сделки, выходящие за пределы исключительной хозяйственной компетенции, являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ).
Таким образом, условиями осуществления аудиторской деятельности выступают:
- регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;
- получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или в составе аудиторской организации;
- получение лицензии, т. е. разрешения на осуществление предпринимательской деятельности данного вида и включение в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Совокупность перечисленных условий служит необходимым и достаточным основанием законности осуществления аудиторской деятельности.
Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций и проверяемых субъектов определены Законом об аудите и могут быть конкретизированы при заключении договора. В соответствии со ст. 5 данного Закона, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право;
1) самостоятельно определять формы и методы аудита;
2) проверять у аудируемых лиц документацию о финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки. При этом, круг проверяемых документов и направления проверки законодательством не установлены и определяются аудитором. Это может быть экспертиза учредительных документов, заключенных хозяйственных договоров; проверка первичных бухгалтерских документов, регистров, форм бухгалтерской отчетности; проверка наличия, правильности оформления, соблюдения принятой учетной политики, правильности применения Плана счетов; проверка обоснованности
включения затрат в себестоимость выпускаемой продукции, правильности определения налогооблагаемых баз, полноты исчисления налогов и иных обязательных платежей и др.;
3) отказаться от осуществления аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае:
- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
- выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение о степени достоверности финансовой отчетности.
Правам аудиторов и аудиторских организаций соответствуют обязанности проверяемого субъекта (ст. 6 Закона об аудите), в частности:
1)создавать аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также по запросу аудитора давать разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц;
2) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)отчетности;
3) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в установленные законодательством РФ сроки;
5)своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором, независимо от высказанного аудитором мнения, в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.
Закон об аудите предусматривает широкий круг обязанностей аудиторов и аудиторских организаций. Так, аудиторы (аудиторские организации) обязаны:
1) соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства;
2) предоставлять аудируемому лицу по его требованию необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся аудита, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются изложенные замечания и выводы;
3) в срок, установленный договором, передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.
Обязанностям аудиторов (аудиторских организаций) корреспондируют предусмотренные ст. 6 указанного выше Закона права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор об оказании аудиторских услуг. Статьей 202 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за злоупотребление полномочиями аудиторами, а именно: за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и для других лиц, либо за нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.