7.3. Единый налог на вмененный доход.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД впервые был введен России в 1998 году. Тогда органам власти субъектов РФ предоставлялась значительная свобода в выборе видов деятельности, в отношении которых мог быть введен данный режим, в установлении размеров базовой доходности, выборе физических показателей и установлении корректирующих коэффициентов базовой доходности, количество и содержание которых всецело определялось законами самих субъектов РФ. В 2003 году с введением главы 26.3 налогового кодекса решение о введении данного режима на соответствующей территории все еще принимали региональные органы власти, хотя их полномочия в отношении ЕНВД были существенно ограничены. С 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД переместилась с регионального на местный уровень: теперь она вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом полномочия указанных органов распространяются на определение перечня видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, а также порядок определения и величину корректирующего коэффициента К2 в рамках установленных налоговым кодексом значений.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению мест и хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) распространения и (или) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следует иметь в виду, что налоговый кодекс устанавливает обязательный порядок перехода на ЕНВД для всех налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие виды деятельности на территории того муниципального образования, где введен этот режим. Однако с 2009 года этот режим не могут применять налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышает 100 чел., или (и) доля учредителей – организаций в уставном капитале организаций – налогоплательщиков превышает 25 %.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход предусматривает замену единым налогом следующих налоговых платежей: налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие неналоговые платежи (например, плату за загрязнение окружающей среды).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период с учетом корректирующих коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовой доходностью считается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

Налоговым кодексом установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц по этим видам деятельности. Например, по бытовым услугам физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в размере 7 500 руб. на одного работника в месяц; по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой площади, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах, а размер базовой доходности составляет 1 800 руб. на кв.м. в месяц и т.д.

Расчет налоговой базы может быть представлен в следующем виде:

НБ = БД х Ф х М х К1 х К2,

где:

НБ – налоговая база по ЕНВД;

БД – базовая доходность в месяц;

Ф – количество физических показателей;

М – число месяцев в налоговом периоде;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный коэффициент является повышающим. Например, на 2006 год этот коэффициент был установлен в размере 1,132, на 2007 – 1,096, на 2008 – 1,081, на 2009 – 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Рассмотрим порядок расчета ЕНВД на следующем примере:

Организация, осуществляющая деятельность в сфере розничной торговли, имеет магазин с площадью торгового зала 100 кв.м.

Коэффициент К1 по решению правительства РФ установлен в текущем году в размере 1,148.

Коэффициент К2 по решению местного органа власти установлен в отношении данного вида деятельности в размере 0,5.

Примечание: торговля осуществляется в течение всего налогового периода без выходных дней.

Определяем налоговую базу для расчета ЕНВД:

1800 руб. х 100 кв.м х 3м-ца х 1 х 0,5 х 1,148 = 309 960 руб.

Сумма налога в этом случае составит:

309960 руб. х 15% = 46 494 руб.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предположим, что за истекший налоговый период страховые взносы составили 15 000 руб., оплаченные работодателем пособия по временной нетрудоспособности (за вычетом части, возмещаемой фондом социального страхования), составили 3 000 руб. Общая сумма взносов в ПФ и пособий по временной нетрудоспособности составила 18 000 руб., что меньше контрольной суммы (46 494  х 50% = 23 247).

Тогда, воспользовавшись приведенным выше примером, получим сумму ЕНВД к уплате за налоговый период:

46 494 – 18 000 = 28 494 (руб.).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, регулируемого главой 26.1 Налогового кодекса, и налогообложение в условиях реализации соглашений о разделе продукции (гл. 26.4.) в данном курсе не рассматривается.