- •Введение
- •1. Организация бухгалтерского учета налогов в оао «ржд».
- •1.1. Бухгалтерский учет в условиях общего центра обслуживания (оцо).
- •1.2. Общие положения бухгалтерского учета налогов в системе оао «ржд».
- •2. Расчеты по налогу на прибыль.
- •2.1. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль.
- •2.2. Отражение в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с формированием налоговой базы по налогу на прибыль.
- •2.2.1. Учет доходов от реализации.
- •2.2.2. Учет внереализационных доходов.
- •2.2.3. Учет расходов, связанных с производством и реализацией.
- •2.2.4. Учет внереализационных расходов.
- •3. Расчеты по налогу на добавленную стоимость.
- •3.1. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по ндс в системе оао «ржд».
- •3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с расчетами по ндс.
- •3.3. Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).
- •3.4. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по ндс.
- •3.4.1. Общий порядок применения вычетов.
- •3.4.2. Приобретение основных средств и нематериальных активов.
- •3.4.3. Возврат товаров.
- •3.5. Восстановление ндс к уплате в бюджет.
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество.
- •5. Порядок ведения налоговыми агентами бухгалтерского учета исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.
- •5.1. Налогообложение доходов за выполнение трудовых и иных обязанностей в денежной форме.
- •5.2. Налогообложение материальной выгоды
- •5.3. Налогообложение прочих доходов
- •5.4. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
- •Баранова л.Г., Федоров е.А., Федорова в.С. Налогообложение в организациях железнодорожного транспорта. – сПб.: пгупс, 2010.- 137 с.
5.4. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Согласно ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении налога на доходы физических лиц только стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты "на себя" в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. (наибольший из указанных вычетов) могут применяться одновременно со стандартным налоговым вычетом "на детей" в размере 1000 руб. (или удвоенный вычет "на детей" в размере 2000 руб.), а также с профессиональными вычетами, обязанность применения которых возложена на организацию.
Налогоплательщики, перечисленные в подп. 1 п.1 ст.218 НК РФ, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц отчетного года. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. и 400 руб. не допускается.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.
Пример. Работнику организации — инвалиду Великой Отечественной войны ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. В течение всего календарного года с указанного работника не удерживается сумма налога на доход, так как налоговая база получается нулевой.
Д-т 20 — К-т 70 — + 3000руб. – Начислена заработная плата ;
Д-т 70 — К-т 50 — ••+ 3000руб. – Выдана заработная плата.
Налогоплательщики, перечисленные в подп. 1 п.1 ст.218 НК РФ, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц отчетного года. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.
Пример. Работнику организации — участнику Великой Отечественной войны ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В течение всего календарного года с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 500 руб.
Налоговая база, например, за январь определена в сумме 2500 руб. - 3000 руб. - 500 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 325 руб. = 2500 руб. х 13%. На руки работнику причитается 2675 руб. = 3000 руб. - 325 руб.
Дата, №№ |
Наименование операции |
Сумма, руб |
Дебет счета |
Кредит счета |
31.01 |
Начислена заработная плата за январь |
3000 |
20 |
70 |
31.01 |
Исчислен налог на доход по ставке 13% |
325 |
70 |
68 |
06.02 |
Выдана заработная плата |
2678 |
70 |
50 |
06.02 |
Удержанный налог перечислен в бюджет |
325 |
68 |
51 |
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц отчетного года распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. (подп. 3 п.1 ст.218 НК РФ).
Возможность применения налогового вычета в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (налогообложению подлежит полная сумма дохода без уменьшения).
Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 12000 руб. (в т. ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе и феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 400 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 40000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.
Доход работника за январь составил 12000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 11600 руб. = 12000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1508 руб. = 11600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 10492 руб. = 12000руб. -1508руб.
Доход работника за январь-февраль составил 24000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 23200 руб. = 24000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 3016руб. = 23200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 1508 руб. = 3016 руб. - 1508 руб. На руки работнику причитается за февраль 10492руб. =14000руб. -1508руб.
В марте работник получил премию в сумме 10 000 руб,. при этом доход работника за январь-февраль-март составил 46000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 45200 руб. = 46000 руб. – (400 руб. х 2 мес). Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумм) 5876 руб. = 45200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 2860 руб. = 5876 руб. - 3508 руб. На руки р
Работнику причитается за март 19140руб. = 10000 + 12000руб. - 2860 руб.
Согласно подп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц года распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Земельный налог.
С 2005 года порядок взимания земельного налога регулируется главой 31 Налогового кодекса.
Земельный налог относится к местным налогам. Как местный налог, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом принадлежащим им земельном участке пользования. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Кодекс предусматривает ряд льгот по земельному налогу. В частности, освобождаются от уплаты налога организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности и некоторые другие.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Рекомендуемая литература:
Гражданский кодекс РФ: Части первая, вторая, третья и четвертая. –М.: «Омега-Л», 2007. – 669с. (Кодексы Российской Федерации).
Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.: - М.
План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 07.05.03г. №38н, в ред. от 18.09.2006г.)