Бухгалтер ооо «Ритм» сделал записи (таблица 15).

Таблица 15 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями в октябре 2004 г.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отгружен товар ООО «Ариадна»	60000-00	45	43
2	Поступили деньги в оплату продукции от ООО «Ариадна» на расчетный счет ООО «Ритм»	120000-00	51	62
3	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
4	Списана себестоимость отгруженной продукции	60000-00	90-2	45

Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий (напомним, что учет на предприятии ведется с помощью программы 1:С Бухгалтерия, версия 7,7):

1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43. (приложение 27)

2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62; (приложение 28)

3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90-1 и 62; (приложение 29)

4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90-2 и 45 .

Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:

Журнал-ордер № 11;

Журнал-ордер и ведомость № 2;

Журнал ордер ведомость №10

Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены. На исследуемом предприятии это только НДС (Напомним, что до 2003 года еще уплачивался налог с продаж).

Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Ритм» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.

Пример:

ООО «Ритм» продало продукцию ООО «Ариадна» на сумму 120000 руб. Себестоимость товара 60000 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

Таблица 16 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями ООО «Ритм» в октябре 2004 г.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	18305-08	90-3	68-1
3	Списана себестоимость проданной продукции	60000-00	90-2	43
4	Поступили деньги от покупателя	120000-00	51	62
5	Уплачен НДС в бюджет	18305- 08	68-1	51

В данном случае алгоритм записей в учетных регистрах тот же, что и в предыдущем примере, за исключением присутствия счета 68, при отражении операций на котором, в журнал «Налоги» заносят запись, что отражается в карточке счета 68 и журнале-ордере № 8 в конце месяца.

По окончании каждого месяца бухгалтер ООО «Ритм» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО «Ритм» в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99.

Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 99 и кредиту счета 90-9.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2,90-3, 90-4,90-5, 90-6 – только дебетовое. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Продолжим наш пример (таблица 17 ).

Таблица 17 - Бухгалтерские записи

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	18305-08	90-3	68-1
3	Списана себестоимость проданной продукции	60000-00	90-2	43
4	Поступили деньги от покупателя	120000-00	51	62
5	Отражена прибыль отчетного месяца (120000-18305,08-60000)	41694-92	90-9	99
6	Закрыт субсчет 90-1	120000-00	90-1	90-9
7	Закрыт субсчет 90-2	60000-00	90-9	90-2
8	Закрыт субсчет 90-3	18305-08	90-9	90-3
9	Уплачен НДС в бюджет	18305- 08	68-1	51

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.