Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	План	Факт	Изменение, (+,-)
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
	24 165	26 050
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
	128 588	134 912
Объем производства продукции, руб.	129 600	140 805
Рентабельность продаж, %
Материальные затраты, тыс. руб.	38 027	42 857
Удельный вес выручки в стоимости выпущенной продукции
Материалоотдача, руб.
Прибыль на рубль материальных
затрат, коп.

Тема 2: «Анализ торговой деятельности предприятий апк»

Цель задания: Освоить методику и особенности комплексного анализа

торговой деятельности предприятий АПК.

Методика анализа:

Анализ товарооборота. Анализ товарооборота начинается с оценки его динамики. Для этого необходимо из отчетности взять данные за последние 3-5 лет об объеме товарооборота и на их основании рассчитать базисные и цепные темпы роста и прироста, а также среднегодовой темп прироста (таблица 1).

Аналогичным образом изучают динамику товарооборота по отдельным товарным группам и видам товаров. После этого анализируют выполнение плана товарооборота по каждому виду товаров (товарной группе) и в целом по предприятию. Анализ должен показать, по каким видам товаров спрос оказался неудовлетворенным, а какие товары пользуются повышенным спросом у покупателей. Одновременно необходимо установить основные факторы изменения товарооборота. Его величину можно представить в виде произведения двух факторов:

ТО = ∑q_i · p_i ,

где q - физическая масса (количество) проданных товаров;

р — уровень цен на товары.

Расчет их влияния можно произвести способом абсолютных разниц (табли­ца 2). Затем необходимо изучить, какие изменения произошли в структуре товарооборота по ассортиментному составу (таблица 3). В таблице 4 отражена методика анализа товарооборота по видам продаж. Анализ выполнения плана товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам, декадам, что помогает установить, насколько ритмично работает торговое предприятие (таблица 5).

Анализ товарного обеспечения торгового процесса и эффективности использования товарных ресурсов. Обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов - главный фактор, определяющий объем товарооборота, издержки обращения и прибыль торговых предприятий. Эта зависимость может быть установлена на основании товарного баланса:

3_н+П = Р + В + 3_к ,

где З_н - запасы товаров на начало периода;

П - запасы товаров на конец периода;

Р — поступление товаров;

В — реализация товаров за отчетный период;

З_к — прочее выбытие товаров,

отсюда Р = З_н + П - З_к - В.

Сопоставляя отчетные данные с плановыми или данными прошлого года, можно определить изменение общего товарооборота и по группам товаров за счет каждого фактора (таблица 6).

Аналогичные расчеты делают по основным группам товаров. После этого анализируют выполнение плана по поступлению товаров:

а) по торговому предприятию в целом;

б) по отдельным видам и группам товаров;

в) по источникам поступления;

г) по поставщикам товаров;

д) по периодичности и своевременности поставок.

Определяют также эффективность использования товарных ресурсов (Э_т.р.):

Р .

Э_т.р = З_н + П - З_к

Большое внимание уделяется также состоянию товарных запасов и

товарооборачиваемости.

Для обобщенной оценки состояния запасов рассчитывают и анализируют среднегодовые запасы по каждой группе товаров и в целом по предприятию. Отклонение фактических средних запасов товаров от норматива связано с изменением объема товарооборота и скорости товарного обращения.

Для определения скорости обращения товаров рассчитывают:

а) коэффициент товарооборачиваемости, который показывает, сколько полных оборотов совершили средства, вложенные в товары, за анализируемый период времени:

Товарооборот .

К_об = Средний товарный запас

б) продолжительность оборота капитала, вложенного в запасы:

П_об = Средний товарный запас · Дни периода

Товарооборот за отчетный период

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей, установить тенденции их изменения, сравнить с аналогичными данными других предприятий и выяснить причины изменения их уровня.

Изменение товарооборачиваемости, как следует из приведенной формулы, может произойти за счет изменения среднего товарного запаса и одновременного товарооборота. Для расчета влияния данных факторов необходимо использовать информацию, которая содержится в таблице 7. Изменение товарооборачиваемости в среднем по предприятию могло произойти за счет изменения структуры товарооборота (Yd_i) и скорости оборота отдельных видов товаров (П_{oб i}): П_об = ∑Yд_i · П_{об i} .

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

∆П_{об(Уд i)} = ∑∆Уд_i ∙ П_{обi пл}

∆П_{об(Побi)} = ∑∆Уд_{i ф}∙ ∆П_обi

Последующий анализ должен быть направлен на выяснение причин образования сверхнормативных запасов товаров и разработку мероприятий по нормализации их величины.

В заключение анализа необходимо определить сумму средств, дополнительно привлеченную в оборот в связи с замедлением оборачиваемости капитала, вложенного в запасы:

±Э = ТО_ф / Д ∙ ∆П_об.

Анализ обеспеченности торгового предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования. От обеспеченности, интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов во многом зависят объем товарооборота, издержки и прибыль торгового предприятия. Обеспеченность торговых предприятий трудовыми ресурсами устанавливается сопоставлением фактической численности продавцов, кассиров, контролеров, подсобных рабочих с плановой потребностью в них. Изучают также качественный состав трудовых ресурсов по квалификации, образованию, стажу работы, возрасту.

Полноту использования трудовых ресурсов изучают по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником за год. Причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, как и в промышленности, устанавливают по данным отчета по труду (ф. № 1-т), данным табельного учета рабочего времени в результате неоправданных перерывов в работе магазинов, складов, из-за нарушений сроков завершения ремонта, инвентаризации и по другим причинам. Умножив число потерянных часов работы на плановый среднечасовой товарооборот, можно установить неиспользованные резервы увеличения объема товарооборота. Интенсивность труда работников торговли характеризуют показатели производительности труда: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного работника торговли, величина которых определяется отношением суммы товарооборота соответственно к среднегодовой численности торговых работников, количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

Для изучения влияния трудовых факторов на объем товарооборота можно использовать следующие модели:

ТО = ЧР ∙ ГВ,

ГВ = У_д ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ,

ТО = ЧР ∙ У_д ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ,

где ЧР - среднесписочная численность торговых работников;

ГВ - среднегодовая выработка одного работника;

У_д - удельный вес оперативно-торговых работников;

Д - количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка одного торгово-оперативного работника. Изучив влияние данных факторов на объем товарооборота и на уровень среднегодовой выработки торговых работников, следует углубить анализ путем детального изучения причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и изменения среднечасовой выработки. Для определения резервов повышения производительности труда может быть использована следующая формула и данные таблицы 8.

Р↑ГВ = Р↓ЧР_xi ∙ 100,

100 - Р↓ЧР_xi

где P↑ГB - резерв прироста годовой выработки, %

Р↓ЧР_xi - процент возможного сокращения численности торговых работников за счет проведения соответствующих мероприятий (улучшения организации труда, механизации работ, совмещения профессий, сокращения потерь рабочего времени и т.д.).

Об эффективности использования трудовых ресурсов судят по размеру прибыли на одного работника торговли. Для факторного анализа данного показателя может быть использована следующая модель:

П = П . ТО = R_то ∙ ГВ = R_то ∙ Уд ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ,

ЧР ТО ЧР

где П - прибыль от торговой деятельности;

R_то — рентабельность оборота.

Анализ состояния и использования материально-технической базы торговли. Используя следующую факторную модель товарооборота и данные таблицы 9 рассчитать влияние данных факторов одним из приемов детерминированного факторного анализа.

Для оценки эффективности использования материально-технической базы торговли используют следующие показатели:

- прибыль на рубль основных средств торговли;

- прибыль на 1 м торговой площади.

Факторную модель первого показателя можно представить в виде произведения рентабельности оборота и фондоотдачи основных средств торговли:

R_офт = R_то ∙ ФО = R_то ∙ У_д^акт ∙ ФО^акт.

Второй показатель можно разложить на рентабельность борота и выхода товарооборота на 1 м площади:

П = П . ТО = R_то ∙ OS = R_то ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ_м².

S TO S

Завершается анализ разработкой конкретных рекомендаций по укреплению материально-технической базы торговли, повышению уровня интенсивности и эффективности ее использования.

Анализ издержек обращения. Анализ издержек обращения обычно начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения их уровня. Проводят сравнительный межхозяйственный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей его снижения. Большое значение для повышения эффективности управления процессом формирования издержек обращения имеет анализ выполнения плана по их сумме и уровню. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно при этом изучить также изменения в структуре издержек обращения и дать им соответствующую оценку (таблица 10).

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения можно выразить аналитическим способом:

ИО = ТО ∙ УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

УИО = А / ТО ∙ 100 + УПИ,

где А - сумма постоянных издержек обращения;

УПИ - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту, %.

Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения можно использовать способ цепной подстановки и данные таблицы 10:

ИО_пл = ТО_пл ∙ УПИ_пл / 100 + А_пл;

ИО_{усл 1} = ТО_Ф ∙ УПИ_пл / 100 + А_пл;

ИО_усл2 = ТО_Ф ∙ УПИ_Ф / 100+ А_пл;

ИО_Ф = ТО_Ф ∙ УПИ_ф / 100 + А_ф;

∆ИО_общ= ИО_Ф – ИО_пл,

в том числе за счет изменения:

а)товарооборота

∆ИО_то = ИО_усл1 - ИО_пл;

б) уровня переменных издержек

∆ИО_упи = ИО_усл2 - ИО_усл1;

в) суммы постоянных издержек

∆ИО_А =ИО_Ф - ИО_усл2.

После этого следует проанализировать факторы изменения уровня издержек обращения:

УИО_пл = А_пл / ТО_пл ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_усл1 =А_пл / ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_усл2 =А_ф / ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_ф = А_ф / ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_ф.

Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет

∆УИО_общ = УИО_Ф – УИО_пл,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

∆УИО_то = УИО_{усл 1} – УИО_пл;

б) уровня переменных издержек

∆УИО_А = УИО_{усл 2} - УИО_{усл 1};

в) суммы постоянных издержек

∆УИО_упт = УИО_ф - УИО_{усл 2}.

Анализ валового дохода торгового предприятия. Факторную модель суммы валового дохода по отдельным товарным группам (видам продаж) можно представить в виде произведения следующих факторов:

ВД_i = ТО _i ∙УВД _i

Для расчета влияния данных факторов на сумму валового дохода используем прием абсолютных разниц (таблица 11).

Сумма валового дохода в целом по предприятию, кроме того, зависит еще и от структуры товарооборота по ассортиментному составу или по видам продаж:

ВД = ∑ТО ∙ У_дi ∙ УВД_i

Рассчитаем влияние данных факторов способом цепной подстановки:

ВД_пл = ∑ТО_пл ∙ У_{дi пл}∙ УВД _{i пл};

ВД_{усл 1} =∑ТО_Ф ∙ У_{дi пл} ∙ УВД _{i пл};

ВД_{усл 2} =∑ТО_Ф ∙ У_{дi ф} ∙ УВД _{i пл};

ВД_Ф =∑ТО_Ф ∙У_{дi ф} ∙УВД _{i Ф}.

Общее изменение суммы валового дохода

∆ВД _общ = ВД _ф - ВД _пл ,

в том числе:

∆ВД_то = ВД_усл1 - ВД_пл ;

∆ВД_{уд i} - ВД _{усл 2} - ВД _{усл 1};

∆ВД _{увд i} = ВД _ф - ВД _{усл 2} .

Продолжая анализ, необходимо изучить влияние факторов на изменение среднего уровня валового дохода. Основными из них являются:

• структура товарооборота:

• уровень валового дохода по отдельным видам товаров (видам продаж):

____

УВД = ∑ У_дi ∙ УВД_i.

Рассчитаем их влияние способом абсолютных разниц:

_____

∆УВД _{уд i} = ∑∆У _дi ∙ УВД_{i пл}

_____

∆УВД_{увд i}, = ∑У _{дi ф} ∙ ∆УВД,.

Анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия. Факторная модель прибыли от торговой деятельности имеет вид:

____ _____

П = ТО ∙ (УВД - УИО) /100.

На основе данных таблицы 12 провести анализ прибыли. На перевыполнение (недовыполнение) плана по прибыли способствуют следующие факторы:

а) увеличение объема товарооборота

____ ____

∆П_то= ∆ТО ∙ (УВД _пл – УИО_пл) / 100;

б) повышение среднего уровня валового дохода

_____

∆П_увд = ТО_ф ∙ ∆УВД / 100;

в) снижение среднего уровня издержек обращения

_____

∆П_уио = ТО_Ф ∙ ( - ∆УИО) / 100.

Рентабельность работы торгового предприятия может характеризоваться разными показателями. Одним из них является рентабельность оборота, который рассчитывается отношением прибыли от торговой деятельности к товарообороту. Факторная модель данного показателя имеет вид:

____ _____ _____ _____

R_то = П = ТО ∙ (УВД - УИО) = УВД - УИО.

ТО ТО

Изменение рентабельности за счет уровня валового дохода и уровня издержек обращения устанавливается сравнением фактической величины этих показателей с плановой или базисной.

При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают также рентабельность издержек обращения (отношение прибыли к сумме издержек обращения). Данный показатель характеризует окупаемость издержек торгового предприятия. Его факторная модель имеет вид:

____ ____ ____

R_и.о. = П / ИО = (УВД - УИО) / УИО;

____

ИО = ТО ∙ УИО.

Расчет влияния рентабельности факторов производится способом цепной подстановки: ____ ____ ___

R_пл = (УВД_пл – УИО_пл) / УИО_пл ∙ 100;

____ ____ ____

R_усл1 = (УВД_пл - УИО_ф) / УИО_ф ∙ 100;

R_ф = (УВД_ф - УИО_ф) / УИО_ф ∙ 100.

в том числе за счет изменения:

а) уровня издержек обращения ∆R_уио = R_усл1 – R_пл

б) уровня валового дохода ∆ R_увд = R_ф - R_усл1

При углублении анализа изучаются причины изменения уровня валового дохода и издержек обращения и выявляются резервы увеличения прибыли и рентабельности торгового деятельности.

Для обобщающей оценки эффективности торговой деятельности необходимо рассчитать и проанализировать рентабельность совокупного капитала торговой организации, уровень которой определяется отношением общей суммы балансовой прибыли от всех видов деятельности к среднегодовой сумме совокупных активов предприятия. Для расчета влияния факторов на величину данного показателя может быть использована следующая модель:

_____ _____

ROA = БП = ТО ∙ (УВД - УИО) + ВФР .

KL ТО / К_об

где БП - общая сумма балансовой прибыли;

KL — среднегодовая сумма совокупных активов торгового предприятия;

ВФР - внереализационные финансовые результаты;

К_об - коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (отношение

товарооборота к средней сумме основного и оборотного капитала).

Для расчета влияния факторов на изменение уровня доходности совокупного капитала используем данные таблицы 13.

_____ _____

RОА_пл = ТО_пл ∙ (УВД_пл - УИО_пл) + ВФР_пл ;

ТО_пл / Коб _пл

_____ _____

RОА_усл1 = ТО_ф ∙ (УВД_пл - УИО_пл) + ВФР_пл ;

ТО_ф / Коб _пл

_____ _____

RОА_усл2 = ТО_ф ∙ (УВД_ф - УИО_пл) + ВФР_пл ;

ТО_ф / Коб _пл

_____ _____

RОА_усл3 = ТО_ф ∙ (УВД_ф – УИО_ф) + ВФР_пл ;

ТО_ф / Коб _пл

_____ _____

RОА_усл4 = ТО_ф ∙ (УВД_ф – УИО_ф) + ВФР_ф ;

ТО_ф / Коб _пл

_____ _____

RОА_ф = ТО_ф ∙ (УВД_ф – УИО_ф) + ВФР_ф ;

ТО_ф / Коб _ф

Общее изменение рентабельности совокупного капитала составило: R_ф - R_пл,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

∆ROA_то = ROA_ycл1 – ROA_пл;

б) среднего уровня валового дохода

∆ROA_увд = ROA_ycл2 – ROA_усл1;

в) среднего уровня издержек обращения

∆ROA_уио = ROA_ycл3 – ROA_усл2;

г) внереализационных финансовых результатов

∆ROA_вфр = ROA_ycл4 – ROA_усл3;

д) замедления оборачиваемости капитала

∆ROA_Коб = ROA_ф – ROA_усл4.

Анализ финансовых результатов должен завершаться определением резервов роста прибыли и рентабельности за счет конкретных мероприятий, способствующих увеличению товарооборота, оптимизации его структуры, снижению уровня издержек обращения.

Методика анализа распределения прибыли, инвестиционной деятельности торгового предприятия и его финансового состояния практически не отличается от методики этих показателей в промышленности и сельском хозяйстве.

Таблица 2.1

Динамика товарооборота

Год	Товарооборот в текущих ценах, млн. руб.	Индекс цен	Товарооборот в сопоставимых ценах, млн. руб.	Базисные темпы роста, %	Цепные темпы роста, %
1999	101	1,0
2000	410	3,2
2001	1080	2,4
2002	1553	1,56
2003	2767,5	1,61

Таблица 2.2